高級會計師之高級會計實務(wù)押題練習A卷收藏附答案

高級會計師之高級會計實務(wù)押題練習A卷收藏附答案

大題（共10題）一、平安股份有限公司(以下簡稱“平安公司”)同時在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。2017年4月，平安公司內(nèi)部審計部門對平安公司內(nèi)部控制以及風險管理系統(tǒng)的建立健全和有效實施進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)平安公司對內(nèi)部控制工作極為重視，在董事會下設(shè)審計委員會，由審計委員會對公司內(nèi)部控制負責，并制定公司內(nèi)部控制手冊。為了提高審計委員會的權(quán)威性，由平安公司總經(jīng)理親自兼任審計委員會主任，指導內(nèi)部審計工作。(2)平安公司在每個季度召開的工作進度總結(jié)會上，董事長一再強調(diào)，通過內(nèi)部控制，絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。為此，要求內(nèi)部控制部門不惜一切代價，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、預算控制、信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等五要素著手，認真梳理各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點，采取SWOT分析、頭腦風暴等風險識別技術(shù)，從風險發(fā)生的可能性及其影響程度兩個方面進行風險評估。通過評估發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)系統(tǒng)自動控制設(shè)備存在重大安全風險，但由于時間緊任務(wù)重，為確保按時交貨，公司未采取進一步行動。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴格按照公司治理結(jié)構(gòu)的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)做到相互分離、形成制衡。董事長主要決定對外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額500萬元以上項目，一律由董事長審批；總經(jīng)理執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經(jīng)理審批。(4)鑒于社會上不斷出現(xiàn)的食品安全和生產(chǎn)安全事故，平安公司意識到作為一個企業(yè)履行社會責任的重要性，不斷提高風險意識。根據(jù)社會責任內(nèi)部控制要求，平安公司建立了嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應(yīng)急預案，強化安全生產(chǎn)責任追究制，切實做到安全生產(chǎn)；建立了嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。平安公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責任報告，從經(jīng)濟、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績效。(5)企業(yè)文化控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產(chǎn)經(jīng)營中培育積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅持做到誠實守信，董事會強調(diào)，根據(jù)公司風險目標，對外簽訂的合同應(yīng)該慎之又慎，沒有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅守，使平安公司獲得了高度的社會評價。(6)資金是企業(yè)的血液，平安公司根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預算擬訂籌資計劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財務(wù)部制定籌資方案，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機構(gòu)貸款等不同方式籌集資金。董事會強調(diào)，應(yīng)當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴禁改變資金用途。(7)平安公司內(nèi)部控制評價應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通等四個要素人手(內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評價的對象)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容和評價的核心指標體系。在評價方法上，著重采用調(diào)查問卷法和實地查驗法，認為不適宜采用個別訪談法、專題討論法，因為這些方法占用業(yè)務(wù)人員時間較多，耽誤本職工作；穿行測試法因過于復雜，也沒有采用。在評價過程中，應(yīng)著重評價內(nèi)部控制的運行缺陷，因為涉及面廣，執(zhí)行力度參差不齊；而對設(shè)計缺陷沒有過多關(guān)注，因為內(nèi)部控制設(shè)計缺陷經(jīng)過內(nèi)部專家和外部咨詢機構(gòu)的反復論證后幾乎不可能存在。對財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷不僅應(yīng)向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，也會該向社會公開披露；但對于非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷因涉及內(nèi)部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽，而且與對外披露的財務(wù)報告無關(guān)，因此只對董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，不向社會公開披露。(8)平安公司2016年度財務(wù)報表審計由A會計師事務(wù)所出具了無保留意見審計報告。結(jié)束年度財務(wù)審計后，平安公司與A會計師事務(wù)所簽訂了承接2017年度財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)約定書。雙方約定，為了節(jié)約時間和人力，A會計師事務(wù)所只需對平安公司內(nèi)部控制評價機構(gòu)工作底稿進行復核，無須進行單獨測試。鑒于出具否定意見或無法發(fā)表審計意見審計報告將對平安公司造成重大不利影響，A會計師事務(wù)所依據(jù)對平安公司多年度審計中的了解，承諾將會出具無保留意見內(nèi)部控制審計報告，而且只側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對注意到的非財務(wù)報告重大缺陷增加描述段進行披露。(9)平安公司為了擴大企業(yè)規(guī)模，需要補充大量流動資金，從工商銀行借入10億美元貸款，【答案】根據(jù)資料(9)，指出平安公司采取了何種方法進行風險評估？并指出屬于定性技術(shù)還是定量技術(shù)？計算該筆外幣借款的匯率風險敞口(假設(shè)不考慮時間價值)，并提出風險應(yīng)對策略。①風險管理部門采取的風險評估方法為情景分析法。②情景分析法屬于定量技術(shù)(非概率技術(shù))。二、甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作方案。該方案要點如下：（1）工作目標。通過實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（2）組織領(lǐng)導。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，對內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題作出決策。經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導公司內(nèi)部控制的日常運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業(yè)務(wù)單元實施內(nèi)部控制體系進行指導。公司設(shè)置內(nèi)部控制專職機構(gòu)，負責制定內(nèi)部控制手冊并經(jīng)批準后組織落實。（3）工作安排。內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進行：第一階段，梳理業(yè)務(wù)流程，公司嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程；對配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不納入本公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍，不再進行相關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程梳理。第二階段，開展風險評估。公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風險，制定風險應(yīng)對策略并實施相應(yīng)的控制活動。第三階段，組織內(nèi)部控制試運行。公司通過深入宣傳和加強培訓等手段，在全公司范圍內(nèi)組織開展內(nèi)部控制試運行工作。第四階段，在內(nèi)部控制正式運行的基礎(chǔ)上，開展內(nèi)部控制自我評價。（4）控制重點。公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點和發(fā)展實際，在梳理業(yè)務(wù)流程和開展風險評估的基礎(chǔ)上，擬重點對研發(fā)業(yè)務(wù)、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規(guī)范研發(fā)項目審批流程，重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施。二是嚴格對現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛協(xié)商一致的，應(yīng)與對方當事人簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。（5）自我評價。公司授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部審計部門根據(jù)公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經(jīng)理層批準后實施。（6）外部審計。公司擬聘用A會計師事務(wù)所為公司2013年內(nèi)部控制自我評價工作提供咨詢服務(wù)；同時，委托該會計事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。A會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務(wù)，人員不交叉混用。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司（1）至（6）項內(nèi)容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由?！敬鸢浮?.第（1）項內(nèi)容不存在不當之處。2.第（2）項內(nèi)容存在不當之處。不當之處：經(jīng)理層確定公司最大風險承受度的表述不當。理由：董事會確定公司最大風險承受度。3.第（3）項內(nèi)容存在不當之處。不當之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當。理由：不符合全面性原則的要求。不當之處二：識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風險的表述不當。理由：公司不僅要識別內(nèi)部風險，還要識別與控制目標相關(guān)的各類外部風險。4.第（4）項內(nèi)容存在不當之處。不當之處一：重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施的表述不當。理由：重大研發(fā)項目由董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。不當之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進行集中管理的表述不當。理由：嚴禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。（或：不符合不相容職務(wù)相分離的要求?；颍翰环现坪庑栽瓌t的要求。）三、W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如下：金額單位：億元應(yīng)收賬款中央空調(diào)手機芯片等離子電視機合計年初應(yīng)收賬款總額2.932.093.528.54年末應(yīng)收賬款：（1）6個月以內(nèi)1.460.800.582.84（2）6至12個月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應(yīng)收賬款總額3.062.805.6011.46上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機關(guān)和大型事業(yè)單位；手機芯片的欠款單位均是國內(nèi)知名手機生產(chǎn)廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司?！敬鸢浮?0×9年末應(yīng)收賬款：（18÷1.74）×2-11.46=9.23{或9.22}（億元）采取第（1）措施20×9年增收的資金數(shù)額：11.46—9.23{或：9.22}=2.23{或：2.24}（億元）四、A公司是一家國有重型設(shè)備制造企業(yè)，2018年的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)如下：平均資產(chǎn)總額35000萬元，平均的無息流動負債5000萬元，平均在建工程2000萬元，凈利潤7000萬元，管理費用1000萬元，其中研究開發(fā)費用500萬元，財務(wù)費用800萬元，其中利息支出1000萬元，當期確認為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出400萬元。假設(shè)加權(quán)平均資本成本6%，企業(yè)所得稅稅率25%。要求：1.計算A公司稅后凈營業(yè)利潤。2.計算A公司的平均資本占用。3.計算A公司的經(jīng)濟增加值.【答案】1.稅后凈營業(yè)利潤=7000+（1000+500+400）×（1－25%）=8425（萬元）2.平均資本占用=35000－5000－2000=28000（萬元）3.經(jīng)濟增加值=8425－28000×6%=6745（萬元）五、甲公司是一家2019年上市的公司，以經(jīng)營茶飲和咖啡為主的零售企業(yè)。2020年，該公司管理層召開風險管理和內(nèi)部控制的研討會，重點就公司面臨的風險、擬采取的內(nèi)部控制措施及公司發(fā)展目標的實現(xiàn)等相關(guān)問題進行討論。有關(guān)資料如下：（1）總經(jīng)理：公司的發(fā)展目標是以海外優(yōu)質(zhì)的咖啡豆和國內(nèi)特色茶葉為原材料，力主打造高端茶飲和咖啡品牌，每年新開門店不少于500家，凈利潤增長不低于10%。公司管理層的績效考核與發(fā)展目標直接掛鉤。內(nèi)部控制應(yīng)當有利于促進公司實現(xiàn)發(fā)展目標，并應(yīng)隨著公司競爭狀況和風險水平等情況的變化相應(yīng)調(diào)整控制措施，并且，必須統(tǒng)籌考慮投入與產(chǎn)出，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。（2）①公司自上市以來受到國際之間貿(mào)易摩擦的影響，從海外購買的原材料成本大幅度上升，而國內(nèi)競爭對手往往依賴國內(nèi)的供應(yīng)商，所以成本相對較低，它們通過低價競爭的方式迅速擠壓甲公司的市場份額。②新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，餐飲行業(yè)傳統(tǒng)到店消費的線下零售模式遭遇較大沖擊，經(jīng)過公司調(diào)研，咖啡和綠茶消費者更偏好于在線下單、快速提貨這種線上消費模式，所以導致公司各個門店的銷售急劇下滑，市場需求萎縮。③為了完成每年新開門店500家的目標，甲公司預期門店租金、固定支出等大幅增加，公司現(xiàn)金流壓力較大。（3）為了實現(xiàn)董事會設(shè)定的發(fā)展目標，公司管理層對主要風險采取了一系列控制措施：①調(diào)整合格供應(yīng)商清單，以價格為標準選擇進口原材料供應(yīng)商，大幅度降低公司原材料采購成本；②放棄使用成本較高的環(huán)保牛皮紙包裝袋、可降解紙杯、吸管等包裝物或易耗品，替換為成本較低的不可降解的塑料制品和一次性用品，進一步壓縮成本。③根據(jù)市場變化，制定定價機制，及時調(diào)整銷售策略和銷售價格，提升市場占有率；④為加大促銷，開展客戶充值可以獲得免費的茶飲等消費券，要求將客戶當期充值總額確認為同期銷售收入。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷總經(jīng)理上述發(fā)言是否存在不當之處，如存在不當之處，請說明理由。2.根據(jù)資料（2），至少指出三項對甲公司產(chǎn)生不利影響的風險事件。3.根據(jù)資料（3），判斷內(nèi)部控制措施的說法是否存在不當之處，對不當之處分別說明理由?！敬鸢浮苛?、宏遠公司是國內(nèi)規(guī)模很大的一家牛奶生產(chǎn)企業(yè)，成立于1998年，目前國內(nèi)的市場份額達到了14%，為了進一步擴大市場份額，計劃收購同行業(yè)的宏達公司，宏達公司目前的每股市價（等于每股收購價）為18元，普通股股數(shù)為300萬股，債務(wù)市值為100萬元，現(xiàn)在要對宏達公司的股票進行估值，有關(guān)資料如下：預計收購后第一年宏達公司的凈利潤為600萬元，利息費用為80萬元，折舊與攤銷為120萬元，資本支出為400萬元，營運資金由目前的200萬元增加為220萬元。第二年至第五年的自由現(xiàn)金流量均為500萬元，從第六年開始，自由現(xiàn)金流量維持5%穩(wěn)定增長。交易完成后，宏達公司將調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，始終保持債務(wù)與股權(quán)比率為1.5。宏達公司的股票貝塔系數(shù)為1.2，稅前債務(wù)資本成本為8%。此次收購的系統(tǒng)風險與宏達公司其他投資的系統(tǒng)風險大致相當，企業(yè)所得稅是唯一要考慮的市場摩擦，所得稅稅率為25%，無風險利率為4%，股票市場的風險收益率為10%。已知貨幣時間價值系數(shù)為：（P/F，10%，1）=0.9091，（P/A，10%，4）=3.1699，（P/F，10%，5）=0.6209。要求：1.計算宏達公司的股權(quán)資本成本及加權(quán)平均資本成本。2.計算宏達公司收購第一年自由現(xiàn)金流量。3.計算宏達公司目前的每股股權(quán)價值，并說明是否值得收購？【答案】1.宏達公司股權(quán)資本成本=4%+10%×1.2=16%根據(jù)“債務(wù)與股權(quán)比率為1.5”可知，債務(wù)資本比重為60%，股權(quán)資本比重為40%加權(quán)平均資本成本=16%×40%+8%×（1-25%）×60%=10%2.收購后第一年宏達公司的息稅前利潤=600/（1-25%）+80=880（萬元）收購后第一年年末宏達公司自由現(xiàn)金流量=880×（1-25%）+120-400-（220-200）=360（萬元）3.收購后第五年年末宏達公司的價值（預測期末的終值）=500×（1+5%）/（10%-5%）=10500（萬元）宏達公司目前的企業(yè)價值=360×（P/F，10%，1）+500×（P/A，10%，4）×（P/F，10%，1）+10500×（P/F，10%，5）=360×0.9091+500×3.1699×0.9091+10500×0.6209=8287.60（萬元）宏達公司目前的股權(quán)價值=8287.60-100=8187.60（萬元）宏達公司目前的每股股權(quán)價值=8187.60/300=27.29（元）由于每股收購價18元低于每股股權(quán)價值，所以值得收購。七、A公司是一家成長能力極好的企業(yè)，從2009年就開始執(zhí)行全面預算管理，采用靜態(tài)預算體系編制預算，在2012年又引入了平衡計分卡。在行業(yè)穩(wěn)步增長的2010年到2014年起到了一定的作用，但是從2015年到2016年行業(yè)波動非常大，經(jīng)歷了大落后大起又大落，企業(yè)的業(yè)績波動也非常大。近期財務(wù)中心牽頭組織了一個關(guān)于“預算與業(yè)績評價”的調(diào)查，從調(diào)查報告中反饋出幾個突出問題，總結(jié)如下：1.營銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務(wù)存在兩個問題，要么定得過高無法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著公司調(diào)低指標；要么考核任務(wù)過低，完成基本指標后，也不去努力了，因為明年還有更重的指標呢！”從銷售人員反饋的問題可以看出，行業(yè)波動較大，銷售目標的確定難度增大、缺乏客觀性、得不到中下層認同；銷售數(shù)據(jù)的最終結(jié)果很大程度不可控，以某個靜態(tài)銷售數(shù)據(jù)為考核任務(wù)，存在很大的機會性。2.生產(chǎn)人員反饋問題：“公司各類成本下降依賴銷售的完成，銷售一旦下降直接影響生產(chǎn)成本的上升，不可控因素較多，特別是實際生產(chǎn)水平與預算生產(chǎn)水平差異較大時，生產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績無法體現(xiàn)出來?！?.財務(wù)部門人員反饋問題：“由于近幾年行業(yè)波動大，財務(wù)每年都要啟動2次年中滾動預算調(diào)整，但是目前公司的滾動預算調(diào)整已經(jīng)變相成為各部門調(diào)低預算目標的手段了，滾動預算造成的結(jié)果是不停修改考核目標。”公司根據(jù)上述問題，計劃采用彈性預算，并編制了2016年預算與實際比較表如下表所示。要求：【答案】優(yōu)點：相關(guān)性強、持續(xù)調(diào)整：缺點：耗時。八、甲單位于2013年年初收到以財政授權(quán)方式支付的辦公樓改造項目經(jīng)費90萬