財務(wù)會計與政府非營利組織結(jié)構(gòu)管理知識分析

政府與非營利組織會計

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2021年3月V4.0

DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE第五章西方政府基金會計實務(wù)本章介紹西方政府基金會計實務(wù)。主要包括普通基金和特種基金會計、資本工程基金會計、償債基金會計、受托基金會計以及普通固定資產(chǎn)和普通長期負(fù)債賬戶組會計確實認(rèn)、計量和記錄。2第五章西方政府基金會計實務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握政府普通基金和特種基金主要收支業(yè)務(wù)的會計處理。掌握資本工程基金主要業(yè)務(wù)的會計處理。掌握償債基金會計確認(rèn)和計量的特殊性。掌握政府償債基金主要業(yè)務(wù)的會計處理。3第五章西方政府基金會計實務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握普通固定資產(chǎn)和普通長期負(fù)債賬戶組的會計科目設(shè)置及運(yùn)用。了解政府代理基金和信托基金會計的特點(diǎn)和典型業(yè)務(wù)的會計處理。了解企業(yè)基金和內(nèi)部效勞基金主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。4第一節(jié)普通基金和特種基金會計普通基金和特種基金是政府〔單位〕最根本的基金，任何政府都必須設(shè)立這兩類基金，為公共事務(wù)管理活動籌集資金。普通基金和特種基金是依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，通過一般稅收或特種稅收的形式向廣闊納稅人依法征收稅款等形式籌集資金，并用于政府大局部的“一般行政〞活動。5一、普通基金和特種基金收入會計普通基金收入按來源不同可以分為稅收收入、執(zhí)照和特許收入、政府間收入、效勞費(fèi)收入、罰沒收入和其他收入六類?！惨弧称胀ɑ鸷吞胤N基金的收入來源1．普通基金收入6一、普通基金和特種基金收入會計特種基金收入是指政府根據(jù)法律、法規(guī)、行政法令、合同協(xié)議規(guī)定收取，用于限定工程或活動的收入，如財產(chǎn)稅及其他特定稅費(fèi)收入等?！惨弧称胀ɑ鸷吞胤N基金的收入來源2．特種基金收入7一、普通基金和特種基金收入會計普通基金和特種基金收入確實認(rèn)，大局部國家的政府采用修正的應(yīng)計制根底或修正的現(xiàn)金制根底?！捕称胀ɑ鸷吞胤N基金收入確實認(rèn)與計量1．普通基金和特種基金收入確實認(rèn)8一、普通基金和特種基金收入會計采用修正的應(yīng)計制或修正的現(xiàn)金制根底，實際上是對某些交易或事項采用現(xiàn)金制根底確認(rèn)，對另一些交易或事項采用應(yīng)計制根底確認(rèn)?！捕称胀ɑ鸷吞胤N基金收入確實認(rèn)與計量1．普通基金和特種基金收入確實認(rèn)9一、普通基金和特種基金收入會計對應(yīng)計制較為敏感的收入應(yīng)具有兩個特性：一是這項收入應(yīng)當(dāng)具有客觀的可計量根底;二是這項收入應(yīng)是當(dāng)期可收到或可支用的財務(wù)資源?！捕称胀ɑ鸷吞胤N基金收入確實認(rèn)與計量1．普通基金和特種基金收入確實認(rèn)10一、普通基金和特種基金收入會計〔二〕普通基金和特種基金收入確實認(rèn)與計量1．普通基金和特種基金收入確實認(rèn)修正應(yīng)計制應(yīng)計制現(xiàn)金制符合條件：〔1〕可計量。〔2〕當(dāng)期可收到并可支用。11一、普通基金和特種基金收入會計〔二〕普通基金和特種基金收入確實認(rèn)與計量1．普通基金和特種基金收入確實認(rèn)修正應(yīng)計制應(yīng)計制現(xiàn)金制不符合上述條件，不確認(rèn)為收入，或采用現(xiàn)金制根底確認(rèn)。12一、普通基金和特種基金收入會計普通基金和特種基金的計量，一般不能按收入總額計量，而應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款項扣除估計損失后的凈額計量。應(yīng)預(yù)先估計可能收不回來的稅款，并從應(yīng)收的財產(chǎn)稅總額中扣除預(yù)計的損失和稅款折扣后的凈額，記錄財產(chǎn)稅收入?！捕称胀ɑ鸷吞胤N基金收入確實認(rèn)與計量1．普通基金和特種基金收入的計量13一、普通基金和特種基金收入會計〔三〕普通基金和特種基金收入賬務(wù)處理例如1.收到本期收入，確認(rèn)為收入。2.應(yīng)收本期收入，確認(rèn)為收入。3.預(yù)收下期收入，確認(rèn)為預(yù)收款項。4.收到下期收入，確認(rèn)為遞延款項。14業(yè)務(wù)舉例[例1]某公司擁有不動產(chǎn)一處，根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)征收財產(chǎn)稅。該不動產(chǎn)的評估價值為15000萬元，應(yīng)繳財產(chǎn)稅的工程、稅率和稅額如表。15業(yè)務(wù)舉例壞賬損失估計為2%，給予納稅人的稅款折扣率為3%。按照凈額計量原那么，稅收收入不能全額記錄，而必須以扣除備抵稅款損失和備抵稅款損失后的凈額記錄。借：應(yīng)收稅款——財產(chǎn)稅300000貸：收入——財產(chǎn)稅275000備抵稅款損失——財產(chǎn)稅10000備抵稅款折扣——財產(chǎn)稅1500016業(yè)務(wù)舉例〔1〕如果在規(guī)定的折扣期內(nèi)收到上述財產(chǎn)稅，那么應(yīng)給予納稅人稅款折扣，而未發(fā)生的稅款損失應(yīng)增加稅收收入。借：現(xiàn)金285000備抵稅款折扣——財產(chǎn)稅15000貸：應(yīng)收稅款300000借：備抵稅款損失——財產(chǎn)稅10000貸：收入——財產(chǎn)稅1000017業(yè)務(wù)舉例〔2〕如果納稅人未能在規(guī)定的折扣期內(nèi)支付稅款，那么未給予的預(yù)計折扣也增加收入。借：現(xiàn)金300000貸：應(yīng)收稅款300000借：備抵稅款損失——財產(chǎn)稅10000備抵稅款折扣——財產(chǎn)稅15000貸：收入2500018業(yè)務(wù)舉例[例3]收到某納稅人預(yù)繳下年度的財產(chǎn)稅50000元。借：現(xiàn)金50000貸：預(yù)收稅款5000019業(yè)務(wù)舉例[例2]根據(jù)法案，決定為下一年度學(xué)區(qū)建設(shè)開征財產(chǎn)稅，本期開出稅收繳款賬單800000元，預(yù)計稅款損失為2%。借：應(yīng)收稅款——財產(chǎn)稅800000貸：備抵稅款損失16000遞延收入784000借：遞延收入784000貸：收入——財產(chǎn)稅78400020業(yè)務(wù)舉例[例3]收到某納稅人預(yù)繳下年度的財產(chǎn)稅50000元。借：現(xiàn)金50000貸：預(yù)收稅款5000021業(yè)務(wù)舉例[例4]某納稅人本期應(yīng)繳納的財產(chǎn)稅為750000元，在規(guī)定期限后的6個月仍未繳納。按照規(guī)定應(yīng)處以按每天4‰的利率計算的超期滯納金，并限定在30天內(nèi)繳納拖欠的稅款及滯納金。借：應(yīng)收稅款——拖欠750000應(yīng)收罰金和利息540000貸：應(yīng)收稅款——財產(chǎn)稅——本期750000收入——財產(chǎn)稅——罰金和利息54000022業(yè)務(wù)舉例這筆業(yè)務(wù)首先將“應(yīng)收稅款〞轉(zhuǎn)為“應(yīng)收稅款——拖欠，同時確認(rèn)滯納金。如果納稅人在規(guī)定的30天期限內(nèi)仍未繳納拖欠的稅款，稅務(wù)部門那么可以按照規(guī)定處以拖欠稅款一倍的罰金。借：應(yīng)收罰金和利息750000貸：收入—財產(chǎn)稅—罰金和利息75000023業(yè)務(wù)舉例[例5]某納稅人根據(jù)銷售額向稅務(wù)部門填報申報表并匯款，其當(dāng)期的銷售收入為1000000元，根據(jù)銷售稅法規(guī)的規(guī)定，按5%銷售稅率計算應(yīng)繳納的銷售稅為50000元。稅務(wù)部門對其填報的納稅申報表審核并確認(rèn)其繳納稅額。借：現(xiàn)金50000貸：收入5000024業(yè)務(wù)舉例[例6]某政府得知委托下級政府代收的本年度稅款為5000000元，稅款尚未轉(zhuǎn)來。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，這筆稅款應(yīng)在獲得通知后的某一期限轉(zhuǎn)交給委托方。借：應(yīng)收稅款5000000貸：收入500000025業(yè)務(wù)舉例[例7]某貿(mào)易商本期應(yīng)繳納的銷售稅額為100萬元，但其書面向稅務(wù)部門申請，由于貨款尚未收回，在規(guī)定的期限內(nèi)無法繳納此稅款。借：應(yīng)收稅款—銷售稅1000000貸：收入—銷售稅100000026業(yè)務(wù)舉例[例8]收到某人繳納的狩獵許可證款20000元。借：現(xiàn)金20000貸：收入—執(zhí)照和特許收入2000027業(yè)務(wù)舉例[例9]收到上級政府預(yù)付征用作研究基地的土地補(bǔ)償費(fèi)500000元。借：現(xiàn)金500000貸：遞延收入50000028業(yè)務(wù)舉例[例10]根據(jù)有關(guān)規(guī)定，受助政府為某項受助活動支出250000元。借：支出—××補(bǔ)助活動250000貸：現(xiàn)金250000借：應(yīng)收補(bǔ)助款——某政府250000貸：收入——補(bǔ)助收入25000029業(yè)務(wù)舉例[例11]按規(guī)定，本期應(yīng)向財產(chǎn)所有者收取街道照明、街道灑水和垃圾收集費(fèi)用50000元。借：應(yīng)收賬款50000貸：收入5000030業(yè)務(wù)舉例[例12]普通基金收到特種基金轉(zhuǎn)來的登記費(fèi)10000元。借：現(xiàn)金10000貸：支出1000031二、普通基金和特種基金支出會計政府基金支出通常是指政府基金在某一期間除運(yùn)營和剩余權(quán)益轉(zhuǎn)賬給其他基金以外的所有減少基金余額的交易或事項?！惨弧称胀ɑ鸷吞胤N基金的支出分類32二、普通基金和特種基金支出會計〔1〕資本支出〔一〕普通基金和特種基金的支出分類〔2〕償債支出〔3〕政府間支出〔4〕當(dāng)期〔本期〕運(yùn)營支出33二、普通基金和特種基金支出會計〔1〕防止基金的濫用?！捕称胀ɑ鸷吞胤N基金支出的會計控制〔2〕防止經(jīng)費(fèi)超支?！?〕防止不當(dāng)支出?！?〕防止不法支出。34二、普通基金和特種基金支出會計對于不同的支出工程，其具體確實認(rèn)根底與計量標(biāo)準(zhǔn)有所不同。本節(jié)主要介紹本期運(yùn)營支出確實認(rèn)、計量和記錄。〔三〕普通基金和特種基金支出的計量35二、普通基金和特種基金支出會計普通基金支出的核算，一般采用應(yīng)計制確認(rèn)根底，以實際發(fā)生的數(shù)額計量。普通基金支出，主要包括人事效勞支出和物料用品支出。〔四〕普通基金和特種基金支出賬務(wù)處理例如1.人事效勞支出36業(yè)務(wù)舉例[例13]經(jīng)過計算,某地方政府單位本月應(yīng)付公務(wù)員薪金200000元。

借：支出——薪金支出200000貸：應(yīng)付薪金200000借：應(yīng)付薪金200000貸：現(xiàn)金20000037業(yè)務(wù)舉例[例14]經(jīng)保險估算，本期某地方政府單位應(yīng)繳公務(wù)員養(yǎng)老金80000元。在普通基金中：借：支出——應(yīng)付養(yǎng)老金80000貸：應(yīng)付養(yǎng)老信托基金款80000在養(yǎng)老信托基金中：借：應(yīng)收普通基金款80000貸：收入8000038二、普通基金和特種基金支出會計2.物料用品支出。〔四〕普通基金和特種基金支出賬務(wù)處理例如〔1〕編制采購方案；〔2〕向國內(nèi)外供給商收集貨物報價，公開或邀請招標(biāo)；〔3〕簽訂貨物合同、發(fā)出定單，應(yīng)用保存數(shù)會計對撥款額度予以保存；〔4〕收到貨物，根據(jù)發(fā)票單據(jù)的金額記錄基金負(fù)債，同時取消撥款額度的保存數(shù)；〔5〕支付貨款。39業(yè)務(wù)舉例[例15]某政府采用集中采購方式，擬采購的貨物經(jīng)公開招標(biāo)，由A供給商招標(biāo)，貨物總價為450000元?！?〕簽發(fā)采購定單時，對撥款額度在預(yù)算會計中予以保存。借：保存支出450000貸：保存支出儲藏45000040業(yè)務(wù)舉例〔2〕收到貨物及發(fā)票單據(jù)載明的貨款總額為500000元。會計分錄為：借：物料用品500000貸：應(yīng)付賬款500000借：保存支出儲藏450000貸：保存支出45000041業(yè)務(wù)舉例〔3〕支付貨款時的會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款500000貸：現(xiàn)金50000042業(yè)務(wù)舉例[例16]領(lǐng)用存貨時，根據(jù)實際領(lǐng)用的數(shù)量和存貨的單位本錢，計算領(lǐng)用存貨的本錢為210000元。借：支出210000貸：物料用品21000043業(yè)務(wù)舉例[例17]普通基金耗用內(nèi)部效勞基金貨物和效勞共計120000元。在普通基金中：借：支出120000貸：應(yīng)付內(nèi)部效勞基金款120000在內(nèi)部效勞基金中：借：應(yīng)收普通基金款120000貸：收入12000044業(yè)務(wù)舉例[例18]按照立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，從普通基金中轉(zhuǎn)出70000元建立償債基金，從基金余額中轉(zhuǎn)出80000元給企業(yè)基金補(bǔ)充資本金。在普通基金中：借：其他資金運(yùn)用—運(yùn)營轉(zhuǎn)至償債基金70000貸：應(yīng)付償債基金款7000045業(yè)務(wù)舉例[例18]按照立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，從普通基金中轉(zhuǎn)出70000元建立償債基金，從基金余額中轉(zhuǎn)出80000元給企業(yè)基金補(bǔ)充資本金。在償債基金中：借：應(yīng)收普通基金款70000貸：其他資金來源—從普通基金轉(zhuǎn)入7000046業(yè)務(wù)舉例[例18]按照立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，從普通基金中轉(zhuǎn)出70000元建立償債基金，從基金余額中轉(zhuǎn)出80000元給企業(yè)基金補(bǔ)充資本金。在普通基金中：借：基金余額轉(zhuǎn)出—轉(zhuǎn)至企業(yè)基金80000貸：現(xiàn)金8000047業(yè)務(wù)舉例[例18]按照立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，從普通基金中轉(zhuǎn)出70000元建立償債基金，從基金余額中轉(zhuǎn)出80000元給企業(yè)基金補(bǔ)充資本金。在企業(yè)基金中：借：現(xiàn)金80000貸：繳入資本8000048三、普通基金和特種基金財務(wù)報表為恰當(dāng)反映政府或政府單位的基金運(yùn)營結(jié)果和財務(wù)狀況，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計制會計根底，對年末有關(guān)賬戶進(jìn)行檢查并作相應(yīng)的調(diào)整。〔一〕年末調(diào)整和年末結(jié)賬49三、普通基金和特種基金財務(wù)報表普通基金和特種基金編制的財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入、支出及基金余額變動表?！捕郴鹭攧?wù)報表的編制50第二節(jié)資本工程基金會計資本工程基金會計主要用于核算政府建造或以其他方式取得的“一般行政〞固定資產(chǎn)，如建筑物、公路、排洪排污系統(tǒng)以及橋梁等籌集和支用的財務(wù)資源，以保證法律限定用于這些資本工程的財務(wù)資源得到?？顚Ｓ?，同時為資本工程本錢核算和本錢控制提供方法。51一、資本工程基金收入和其他資金來源資本工程基金的主要來源渠道包括發(fā)行長期政府債券、法律上有歸還義務(wù)的特賦、其他政府給予的補(bǔ)助或分享收入、其他基金轉(zhuǎn)入以及工程工程暫時閑置資金投資所得收益等?！惨弧迟Y本工程基金的財務(wù)資源來源52一、資本工程基金收入和其他資金來源資本工程基金應(yīng)采用修正的應(yīng)計制根底確認(rèn)。其中，資本工程基金收入應(yīng)在可計量和可收到時確認(rèn)。資本工程基金支出那么應(yīng)在相關(guān)負(fù)債發(fā)生時確認(rèn)。〔二〕確認(rèn)與計量53一、資本工程基金收入和其他資金來源資本工程基金主要計量財務(wù)資源來源和運(yùn)用，以及財務(wù)資源可用于嗣后的支出。〔二〕確認(rèn)與計量54一、資本工程基金收入和其他資金來源〔三〕資本工程基金收入和其他資金來源的賬務(wù)處理例如55業(yè)務(wù)舉例[例19]經(jīng)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，為了籌集機(jī)場建設(shè)所需資金，某政府發(fā)行面值為50000000元的長期債券，現(xiàn)金已收到。在資本工程基金中：借：現(xiàn)金50000000貸：其他資金來源—發(fā)行債券5000000056業(yè)務(wù)舉例[例19]經(jīng)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，為了籌集機(jī)場建設(shè)所需資金，某政府發(fā)行面值為50000000元的長期債券，現(xiàn)金已收到。在普通長期負(fù)債賬戶組中：借：應(yīng)提供償債款50000000貸：應(yīng)付債券5000000057業(yè)務(wù)舉例如果上述債券通過普通基金發(fā)行并收款，然后轉(zhuǎn)賬給資本工程基金，那么這種基金間轉(zhuǎn)賬屬于運(yùn)營轉(zhuǎn)賬交易，其會計處理如下：在普通基金中確認(rèn)債券發(fā)行和收取的款項：借：現(xiàn)金50000000貸：其他資金來源5000000058業(yè)務(wù)舉例如果上述債券通過普通基金發(fā)行并收款，然后轉(zhuǎn)賬給資本工程基金，那么這種基金間轉(zhuǎn)賬屬于運(yùn)營轉(zhuǎn)賬交易，其會計處理如下：在普通長期負(fù)債賬戶組中記錄長期負(fù)債：借：應(yīng)提供償債款50000000貸：應(yīng)付債券5000000059業(yè)務(wù)舉例如果上述債券通過普通基金發(fā)行并收款，然后轉(zhuǎn)賬給資本工程基金，那么這種基金間轉(zhuǎn)賬屬于運(yùn)營轉(zhuǎn)賬交易，其會計處理如下：在資本工程基金中確認(rèn)普通基金應(yīng)轉(zhuǎn)入的款項：借：應(yīng)收普通基金款50000000貸：其他資金來源—從普通基金轉(zhuǎn)入5000000060業(yè)務(wù)舉例如果上述債券通過普通基金發(fā)行并收款，然后轉(zhuǎn)賬給資本工程基金，那么這種基金間轉(zhuǎn)賬屬于運(yùn)營轉(zhuǎn)賬交易，其會計處理如下：同時，在普通基金中記錄轉(zhuǎn)給資本工程基金：借：其他資金運(yùn)用—轉(zhuǎn)至資本工程基金50000000貸：應(yīng)付資本工程基金款5000000061業(yè)務(wù)舉例[例20]承上例，為了籌集機(jī)場建設(shè)所需資金所發(fā)行的債券采取溢價發(fā)行方式，以價款為2500000元。在資本基金中確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)賬給償債基金的溢價款：借：現(xiàn)金2500000貸：應(yīng)付償債基金款250000062業(yè)務(wù)舉例[例20]承上例，為了籌集機(jī)場建設(shè)所需資金所發(fā)行的債券采取溢價發(fā)行方式，以價款為2500000元。同時，在償債基金中確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)入的溢價款：借：應(yīng)收資本工程基金款2500000貸：其他資金來源——債券溢價250000063業(yè)務(wù)舉例[例21]根據(jù)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，本年從普通基金轉(zhuǎn)賬8000000元建立資本工程基金，用于橋梁建設(shè)。在資本工程基金中確認(rèn)其他資金來源：借：現(xiàn)金8000000貸：其他資金來源800000064業(yè)務(wù)舉例[例21]根據(jù)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，本年從普通基金轉(zhuǎn)賬8000000元建立資本工程基金，用于橋梁建設(shè)。同時，在普通基金中確認(rèn)其他資金運(yùn)用：借：其他資金運(yùn)用—轉(zhuǎn)資本工程基金8000000貸：現(xiàn)金800000065業(yè)務(wù)舉例[例22]收到上級政府撥來的本年度的建設(shè)公路工程補(bǔ)助款30000000元。借：現(xiàn)金30000000貸:補(bǔ)助收入3000000066業(yè)務(wù)舉例[例23]某政府于2005年8月1日將收到上級政府補(bǔ)助款15000000元和發(fā)行債券所得款5000000元，計20000000元用于購置利率為12%的9個月期債券；9個月后收回投資債券的本金和按照約定利率計算的利息。借：投資——政府債券20000000貸：現(xiàn)金2000000067業(yè)務(wù)舉例12月31日應(yīng)計5個月的利息收入合計1000000元，其中，有250000元屬于發(fā)行債券所籌資金的投資利息，應(yīng)轉(zhuǎn)給償債基金。借：應(yīng)收利息1000000貸：收入——投資利息1000000借：其他資金運(yùn)用—轉(zhuǎn)至償債基金250000貸：應(yīng)付償債基金款25000068業(yè)務(wù)舉例12月31日應(yīng)計5個月的利息收入合計1000000元，其中，有250000元屬于發(fā)行債券所籌資金的投資利息，應(yīng)轉(zhuǎn)給償債基金。同時，在償債基金中作會計記錄：借：應(yīng)收資本工程基金款250000貸：其他資金來源—從資本工程基金轉(zhuǎn)入25000069業(yè)務(wù)舉例2006年5月1日記錄收回本金和利息：借：現(xiàn)金21800000貸：投資——政府債券20000000應(yīng)收利息1000000收入——投資利息80000070業(yè)務(wù)舉例2006年5月1日記錄收回本金和利息：記錄應(yīng)轉(zhuǎn)給償債基金的利息：借：其他資金運(yùn)用—轉(zhuǎn)至償債基金200000貸：應(yīng)付償債基金款200000同時，在償債基金中作會計分錄：借：應(yīng)收資本工程基金款200000貸：其他資金來源—從資本工程基金轉(zhuǎn)入20000071二、資本工程基金支出和其他資金運(yùn)用資本工程工程本錢應(yīng)包括所有應(yīng)資本工程建設(shè)而發(fā)生的支出。即除了土地、建筑材料、人工費(fèi)等直接本錢外，工程總本錢還應(yīng)包括與之相關(guān)的各項支出，如工程設(shè)計費(fèi)、運(yùn)輸本錢等。此外，工程本錢還包括管理費(fèi)和利息。〔一〕資本工程工程本錢的構(gòu)成72二、資本工程基金支出和其他資金運(yùn)用資本工程基金支出同樣采用修正的應(yīng)計制根底確認(rèn)，即在相關(guān)負(fù)債發(fā)生時確認(rèn)。資本資產(chǎn)竣工交付使用后，該資產(chǎn)的受托責(zé)任就必須從資本工程基金轉(zhuǎn)出，并將累計支出數(shù)在普通固定資產(chǎn)賬戶組中予以資本化?！捕迟Y本工程基金支出確實認(rèn)和計量73業(yè)務(wù)舉例[例24]某地方政府與艾琳工程公司簽訂橋梁建設(shè)人工及機(jī)械費(fèi)用為15000000的建筑合同，與托瑪建材公司簽訂總價為32000000元的建材采購合同。根據(jù)簽訂的建設(shè)合同，做會計分錄如下：借：保存支出47000000貸：保存支出儲藏4700000074業(yè)務(wù)舉例[例25]承上例，用現(xiàn)金支付橋梁設(shè)計費(fèi)500000元。借：支出——工程設(shè)計費(fèi)500000貸：現(xiàn)金500000同時，在普通固定資產(chǎn)帳戶組中記錄：借：在建工程500000貸：固定資產(chǎn)投資50000075業(yè)務(wù)舉例[例26]承上例，年末根據(jù)合同規(guī)定確認(rèn)向艾琳公司支付工程進(jìn)度款4800000元，但款項尚未支付。借：支出——工程支出4800000貸：應(yīng)付賬款4800000同時，做保存數(shù)減少的會計分錄：借：保存支出儲藏4800000貸：保存支出480000076業(yè)務(wù)舉例[例26]承上例，年末根據(jù)合同規(guī)定確認(rèn)向艾琳公司支付工程進(jìn)度款4800000元，但款項尚未支付。在普通固定資產(chǎn)賬戶組中作相應(yīng)分錄：借：在建工程4800000貸：固定資產(chǎn)投資4800000待支付款項時記錄：借：應(yīng)付賬款4800000貸：現(xiàn)金480000077業(yè)務(wù)舉例[例27]承前例，收到托瑪建材公司發(fā)運(yùn)來的建筑材料，發(fā)票金額為16000萬元。會計分錄如下：借：支出——工程支出16000000貸：應(yīng)付賬款——托瑪建材公司16000000同時，減少保存支出儲藏：借：保存支出儲藏16000000貸：保存支出1600000078業(yè)務(wù)舉例[例27]承前例，收到托瑪建材公司發(fā)運(yùn)來的建筑材料，發(fā)票金額為16000萬元。會計分錄如下：在普通固定資產(chǎn)賬戶組中記錄：借：在建工程16000000貸：固定資產(chǎn)投資16000000待支付材料價款時記錄：借：應(yīng)付賬款16000000貸：現(xiàn)金1600000079業(yè)務(wù)舉例[例28]承前例，年底經(jīng)結(jié)算，該橋梁工程欠內(nèi)部效勞基金的管理費(fèi)為120000元。會計分錄為：借:支出——工程支出120000貸：現(xiàn)金120000在普通固定資產(chǎn)賬戶組中記錄：借：在建工程120000貸：固定資產(chǎn)投資12000080業(yè)務(wù)舉例[例29]承前例，為建設(shè)該工程工程，發(fā)行政府債券，面值為20000000元，溢價500000元。會計處理如下：在資本工程基金中記錄：借：現(xiàn)金20500000貸：其他資金來源——發(fā)行債券20000000應(yīng)付償債基金款50000081業(yè)務(wù)舉例[例29]承前例，為建設(shè)該工程工程，發(fā)行政府債券，面值為20000000元，溢價500000元。會計處理如下：同時，在償債基金中確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)人的溢價款：借：應(yīng)收資本工程基金款500000貸：其他資金來源——債券溢價50000082業(yè)務(wù)舉例[例29]承前例，為建設(shè)該工程工程，發(fā)行政府債券，面值為20000000元，溢價500000元。會計處理如下：在普通長期負(fù)債賬戶組中記錄：借：應(yīng)提供償債款20000000貸：應(yīng)付債券2000000083業(yè)務(wù)舉例[例30]在工程竣工時，向艾琳建筑公司支付工程尾款10000000元，向托瑪建材公司支付建材余款18000000元。會計處理如下：借：支出—工程支出10000000—建筑材料18000000貸：現(xiàn)金2800000084業(yè)務(wù)舉例[例30]在工程竣工時，向艾琳建筑公司支付工程尾款10000000元，向托瑪建材公司支付建材余款18000000元。會計處理如下：同時，做保存數(shù)減少的會計分錄為：借：保存支出儲藏28000000貸：保存支出2800000085業(yè)務(wù)舉例[例30]在工程竣工時，向艾琳建筑公司支付工程尾款10000000元，向托瑪建材公司支付建材余款18000000元。會計處理如下：在普通固定資產(chǎn)賬戶組中記錄：借：在建工程28000000貸：固定資產(chǎn)投資2800000086三、資本工程基金財務(wù)報表與普通基金和特種基金一樣，資本工程基金作為一個獨(dú)立的基金會計主體與報告主體，會計年度結(jié)束時也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制有關(guān)財務(wù)報表。但是，資本工程基金會計最主要的期間為從工程開始到完工后結(jié)賬的這個期間。由于大局部資本工程都是跨年度的工程，只有將各該工程所發(fā)生的所有收入和支出都登記入帳后，才能編制出完整的財務(wù)報表。87三、資本工程基金財務(wù)報表資本工程基金為了反映單個基金、分基金以及所有資本工程基金的財務(wù)收支情況及運(yùn)營結(jié)果，除了要分別編制單個基金、分基金的財務(wù)報表外，還必須編制所有資本工程基金的合并財務(wù)報表，單個資本工程基金欄目的數(shù)額應(yīng)與匯總欄目的數(shù)字勾稽相符。88三、資本工程基金財務(wù)報表單個資本工程或分基金的財務(wù)報表包括：〔1〕收入、支出及基金余額變動表。這張報表要求按照收入和其他資金來源、支出和其他資金運(yùn)用分別揭示資本工程基金的收支情況及基金余額；〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表。要求揭示當(dāng)期可支用的資產(chǎn)和流動負(fù)債、基金余額。其中，基金余額應(yīng)分別揭示已儲藏和未儲藏的數(shù)額。89第三節(jié)償債基金會計償債基金應(yīng)按工程設(shè)置而不按期間設(shè)置，由于償債基金處理的是尚未到期的長期負(fù)債，長期負(fù)債到期時應(yīng)予撤銷，所以，償債基金是有限期的基金。90一、償債基金收入和其他資金來源會計用于歸還長期負(fù)債的財務(wù)資源一般從以下來源渠道取得：〔一〕償債基金的資金來源1．稅收收入。2．償債基金投資收益。3．其他資金來源。91一、償債基金收入和其他資金來源會計償債基金一般采用修正的應(yīng)計制會計根底?！捕硟攤鸫_實認(rèn)與計量與其他政府基金一樣，償債基金等計量的側(cè)重點(diǎn)也是當(dāng)期財務(wù)資源來源與運(yùn)用，以及可用于嗣后歸還債券本息的凈財務(wù)資源。92一、償債基金收入和其他資金來源會計〔三〕償債基金收入和其他財務(wù)資源來源的賬務(wù)處理例如93業(yè)務(wù)舉例[例31]根據(jù)分批歸還債券發(fā)行協(xié)議，某地方政府為公路建設(shè)工程發(fā)行的1000000元債券建立償債基金。該基金發(fā)生的收入及其他資金來源業(yè)務(wù)如下：94業(yè)務(wù)舉例〔1〕收到普通基金轉(zhuǎn)來財產(chǎn)稅300000元。在償債基金中記錄：借：現(xiàn)金300000貸：收入——財產(chǎn)稅300000在普通基金中記錄：借：收入——財產(chǎn)稅300000貸：現(xiàn)金〔應(yīng)付償債基金款〕30000095業(yè)務(wù)舉例〔2〕從普通基金轉(zhuǎn)入建立償債基金款15萬元。在償債基金中記錄：借：現(xiàn)金150000貸：其他資金來源—從普通基金轉(zhuǎn)入150000在普通基金中記錄：借：其他資金運(yùn)用—轉(zhuǎn)至償債基金150000貸：現(xiàn)金15000096業(yè)務(wù)舉例〔3〕6月1日將未使用的償債基金400000元用于短期票據(jù)〔6個月〕投資，年利率為12%。會計處理如下：在進(jìn)行短期票據(jù)投資時記錄：借：投資400000貸：現(xiàn)金400000待收回投資的本金和利息時記錄：借：現(xiàn)金424000貸：投資400000收入——投資收益2400097業(yè)務(wù)舉例〔4〕記錄應(yīng)從資本工程基金轉(zhuǎn)入的工程結(jié)余款54000元。會計處理如下：在償債基金中記錄：借：應(yīng)收資本工程基金款54000貸：基金余額轉(zhuǎn)入—資本工程基金轉(zhuǎn)入54000在資本工程基金中記錄：借：基金余額轉(zhuǎn)出—轉(zhuǎn)至償債基金54000貸：應(yīng)付償債基金款5400098二、償債基金支出會計償債基金支出通常被允許采用“到期時間〞和“下年度早些時候到期〞的混合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，未到期負(fù)債本息由于不需要動用當(dāng)期償債基金財務(wù)資源而不確認(rèn)為支出。?！惨弧硟攤鹬С龃_認(rèn)與計量的特殊性99二、償債基金支出會計〔二〕償債基金支出的賬務(wù)處理例如100業(yè)務(wù)舉例[例32]某政府根據(jù)公路建設(shè)債券的發(fā)行協(xié)議，于2002年1月1日按面額發(fā)行5年期、年利率為9%的政府債券1000000元，將于2007年1月1日到期。債券發(fā)行協(xié)議規(guī)定，政府應(yīng)當(dāng)為該債券建立償債基金，每年支付利息，到期歸還本金。101業(yè)務(wù)舉例〔1〕2002-2005年每年的12月份確認(rèn)90000元的利息支出：借：支出——利息支出90000貸：應(yīng)付利息——公里建設(shè)債券90000待支付利息時記錄：借：應(yīng)付利息——公里建設(shè)債券90000貸：現(xiàn)金90000102業(yè)務(wù)舉例〔2〕由于該債券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日應(yīng)將債券的本金和2006年度的利息均確認(rèn)為支出。借：支出—利息支出90000歸還公路建設(shè)債券本金1000000貸：應(yīng)付利息—公路建設(shè)債券90000應(yīng)付債券—公路建設(shè)債券1000000103業(yè)務(wù)舉例〔2〕由于該債券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日應(yīng)將債券的本金和2006年度的利息均確認(rèn)為支出。同時，在普通長期負(fù)債賬戶組中記錄：借：應(yīng)付債券—橋梁建設(shè)債券1000000貸：已提供償債款1000000104業(yè)務(wù)舉例〔2〕由于該債券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日應(yīng)將債券的本金和2006年度的利息均確認(rèn)為支出。待支付債券本金和利息時記錄：借：應(yīng)付利息—公路建設(shè)債券90000應(yīng)付債券—公路建設(shè)債券1000000貸：現(xiàn)金1090000105業(yè)務(wù)舉例〔3〕用現(xiàn)金支付該債券的財務(wù)代理費(fèi)用50000元。借：支出——手續(xù)費(fèi)50000貸：現(xiàn)金50000106三、償債基金財務(wù)報表償債基金的財務(wù)報表應(yīng)包含在政府報告主體的通用財務(wù)報表和綜合年度財務(wù)報告中。通常，償債基金被要求編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入、支出及基金余額變動表?！惨弧硟攤鹭攧?wù)報表的編制要求107三、償債基金財務(wù)報表單個償債基金通常需要編制資產(chǎn)負(fù)債表〔二〕單個償債基金財務(wù)報表例如收入、支出及基金余額變動表108第四節(jié)普通長期負(fù)債與固定資產(chǎn)賬戶組通固定資產(chǎn)賬戶組和普通長期負(fù)債賬戶組是政府基金會計系統(tǒng)中的兩個獨(dú)立的會計和報告主體，但與其他政府基金有密切聯(lián)系。109第四節(jié)普通長期負(fù)債與固定資產(chǎn)賬戶組普通固定資產(chǎn)賬戶組主要用于確認(rèn)、計量、記錄和報告政府基金和類似的受托基金購置和建造固定資產(chǎn)的增減變化情況。普通長期負(fù)債賬戶組主要用于確認(rèn)、計量、記錄和報告政府基金和類似的受托基金承擔(dān)普通義務(wù)的長期負(fù)債的變動情況。110一、普通長期負(fù)債賬戶組會計普通長期負(fù)債是與特定基金負(fù)債相區(qū)分的一種政府負(fù)債，它通常被定義為政府除了那些在權(quán)益基金或信托基金中處理之外的所有未到期的長期負(fù)債?！惨弧称胀ㄩL期負(fù)債會計的特點(diǎn)111一、普通長期負(fù)債賬戶組會計1．普通長期負(fù)債發(fā)生時的會計處理〔二〕普通長期負(fù)債賬戶組的會計處理借：應(yīng)提供償債款貸：應(yīng)付債券〔本金〕112一、普通長期負(fù)債賬戶組會計2．償債資源積累的會計處理〔二〕普通長期負(fù)債賬戶組的會計處理借：已提供償債款貸：應(yīng)提供償債款113一、普通長期負(fù)債賬戶組會計3．普通長期負(fù)債歸還的會計處理〔二〕普通長期負(fù)債賬戶組的會計處理借：應(yīng)付債券〔本金〕貸：已提供償債款114一、普通長期負(fù)債賬戶組會計〔三〕普通長期負(fù)債賬戶組的會計報表為了反映政府承擔(dān)及履行歸還債務(wù)的受托責(zé)任，應(yīng)在政府報告主體的合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映普通長期負(fù)債的情況，而不需要單獨(dú)編制財務(wù)報表。但普通長期負(fù)債應(yīng)作為財務(wù)報表的附表反映在政府的財務(wù)報告中，以詳細(xì)反映普通長期負(fù)債的形成及歸還情況等。115二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會計〔一〕普通固定資產(chǎn)的分類普通固定資產(chǎn)通常被定義為政府及政府單位擁有的除了那些在權(quán)益基金或信托基金中處理之外的所有固定資產(chǎn)。116二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會計〔一〕普通固定資產(chǎn)的分類在政府會計中，通常按照固定資產(chǎn)的形態(tài)進(jìn)行分類，主要包括土地、建筑物及改進(jìn)、根底設(shè)置及改進(jìn)以及機(jī)器設(shè)備和在建工程等。117二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會計〔二〕普通固定資產(chǎn)確實認(rèn)與計量1．普通固定資產(chǎn)確實認(rèn)普通固定資產(chǎn)確實認(rèn)主要是關(guān)于資本化政策的問題，即哪些基金支出或那些財產(chǎn)應(yīng)予以資本化并確認(rèn)為政府的普通固定資產(chǎn)。通常有三條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：〔1〕法律要求?！?〕重大性?！?〕〕管理控制118二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會計〔二〕普通固定資產(chǎn)確實認(rèn)與計量2．普通固定資產(chǎn)的計量普通固定資產(chǎn)的計量通?？梢圆捎萌N不同的標(biāo)準(zhǔn)：〔1〕歷史本錢。〔2〕估計本錢。〔3〕公平市價119二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會計〔三〕普通固定資產(chǎn)賬務(wù)處理例如120業(yè)務(wù)舉例[例33]某政府用普通基金委辦公購置100臺電腦，總價款為520000元。借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備520000貸：固定資產(chǎn)投資——普通基金520000121業(yè)務(wù)舉例[例34]某地方政府橋梁建設(shè)工程的竣工決算總造價確定為12800000元。借：固定資產(chǎn)——根底設(shè)施12800000貸：在建工程12800000122業(yè)務(wù)舉例[例35]某地方政府接受私人捐贈的一塊土地，評估價值為5000000元。借：固定資產(chǎn)——土地5000000貸：固定資產(chǎn)投資——私人捐贈5000000123業(yè)務(wù)舉例[例36]某地方政府將一輛賬面原值為250000元的小汽車作價75000元出售處理。在普通固定資產(chǎn)賬戶組中的記錄為：借：固定資產(chǎn)投資250000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備250000同時，在普通基金中記錄處置收入：借：現(xiàn)金75000貸：收入——其他收入75000124二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會計〔四〕普通固定資產(chǎn)賬戶組的財務(wù)報表編制普通固定資產(chǎn)賬戶組的財務(wù)報表通常是為了反映政府管理固定資產(chǎn)的受托責(zé)任。一般情況下，普通固定資產(chǎn)應(yīng)反映在政府財務(wù)報告主體的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，而不需要單獨(dú)編制財務(wù)報表，但在財務(wù)報表的附表中，詳細(xì)報告普通固定資產(chǎn)的構(gòu)成和普通固定資產(chǎn)投資的來源情況。125第五節(jié)受托基金會計受托基金是用來記錄政府單位作為個人、組織或者其他政府單位的代理人或信托人所從事的活動。政府受托基金主要包括代理基金和信托基金兩大類。126一、代理基金會計〔一〕代理基金及其確認(rèn)和計量代理基金是根據(jù)委托、代理關(guān)系設(shè)立的，以政府為代理人，代表委托人持有并按委托協(xié)議規(guī)定或委托人的指令處置資源的基金。127一、代理基金會計〔二〕稅收代理基金會計處理例如稅收代理基金的代理關(guān)系是基于政府單位為其他基金或者其他政府單位征繳的稅收或者其他收入。州政府通常征繳銷售稅、汽油稅和其他稅收，這些稅收分配給州代理機(jī)構(gòu)或者州內(nèi)的地方政府單位。128業(yè)務(wù)舉例[例37]某地方政府2005年度代理基金可進(jìn)行征繳的不動產(chǎn)稅為2500000元。借：應(yīng)收稅款—為其他基金和單位25000000貸：應(yīng)付其他基金和單位款2500000129業(yè)務(wù)舉例如果實際征繳數(shù)額為200萬元，那么會計分錄為：借：現(xiàn)金2000000貸：應(yīng)收稅款——為其他基金和單位2000000130業(yè)務(wù)舉例如果稅收代理基金支付現(xiàn)金時，會計分錄如下：借：應(yīng)付其他基金和單位款2000000貸：現(xiàn)金2000000131一、代理基金會計〔三〕“經(jīng)過〞代理基金會計處理例如政府可能收到一筆由假設(shè)干政府單位或基金共享的撥款或收入，在未接到撥款人指令分撥出去之前，應(yīng)設(shè)立代理基金進(jìn)行會計處理。這種代理基金也稱為“過賬〞基金或“過渡〞基金。132業(yè)務(wù)舉例[例38]某地方政府單位收到中央〔聯(lián)邦〕政府撥款300000元，用于補(bǔ)助普通基金和資本工程基金。借：現(xiàn)金300000貸：應(yīng)付其他基金款300000借：應(yīng)付其他基金款300000貸：現(xiàn)金300000133二、信托基金會計〔一〕信托基金特點(diǎn)及會計原那么信托基金是以政府作為財產(chǎn)受托人或管理人，其所管理的資產(chǎn)通常屬于另一個機(jī)構(gòu)或個人，并根據(jù)委托人的指令進(jìn)行管理的基金。134二、信托基金會計〔一〕信托基金特點(diǎn)及會計原那么如果按照信托基金資源是否可支用，信托基金可以分為可支用信托基金、不可支用信托基金和養(yǎng)老經(jīng)信托基金。在信托基金會計中，應(yīng)考慮其所屬的基金類別，分別參照前面各章相關(guān)局部中所介紹的會計原那么進(jìn)行核算和報告。135二、信托基金會計〔二〕可支用信托基金會計可支用信托基金是利用捐贈人或其他資源提供者提供的資源建立并限定用途的信托基金。可支用信托基金資源的流入、流出和基金余額的性質(zhì)與普通基金和特種基金相類似，其會計確認(rèn)根底也采用修正的應(yīng)計制根底。136二、信托基金會計〔二〕可支用信托基金會計〔1〕收入與其他資金來源〔2〕支出及控制〔3〕基金資產(chǎn)與負(fù)債1.可支用信托基金的會計確認(rèn)與計量137二、信托基金會計〔二〕可支用信托基金會計政府編制通用財務(wù)報表或綜合年度財務(wù)報告時，應(yīng)包含可支用信托的財務(wù)報表?？芍в眯磐谢饝?yīng)編制“資產(chǎn)負(fù)債表〞和“收入、支出及基金余額變動表〞，并提供與法律、信托協(xié)議規(guī)定相一致的報表及必要的附注說明。2.可支用信托基金的財務(wù)報表138二、信托基金會計〔三〕不可支用信托基金會計根據(jù)基金運(yùn)營收益是否可支用，不可支用信托基金可分為兩類：〔1〕本金和收益都不可支用的信托基金，如貸款基金；〔2〕收益可動用但本金不可動用的信托基金，它也稱為留本基金，如各種捐贈基金等。1．不可支用信托基金及其確認(rèn)與計量139二、信托基金會計〔三〕不可支用信托基金會計不可支用信托基金與權(quán)益基金類似，其會計確認(rèn)根底采用應(yīng)計制。1．不可支用信托基金及其確認(rèn)與計量140二、信托基金會計〔三〕不可支用信托基金會計捐贈基金屬于收益可動用但本金要保存完整的留本基金，其會計處理要求將本金和收益分別設(shè)置各自平衡的賬戶，將本金與收益的交易或事項分別在本金基金和收益基金中核算。2．捐贈基金賬務(wù)處理例如141業(yè)務(wù)舉例[例38]某地方政府單位的留本基金在2005年度發(fā)生以下交易或事項。〔1〕收到捐贈現(xiàn)金250000元，用于設(shè)立社會治安獎勵金，并規(guī)定本金不能動用，只能用該基金的收益作為獎勵金。借：現(xiàn)金250000貸：基金余額250000142業(yè)務(wù)舉例〔2〕將本金投資于面值200000元的公司債券，另支付溢價款3000元，應(yīng)計利息400元。本金基金的會計處理如下：借：投資200000未攤銷溢價3000應(yīng)計利息400貸：現(xiàn)金203400143業(yè)務(wù)舉例〔3〕收到債券利息30000元，并攤銷溢價1250元。本金基金的會計處理如下：借：現(xiàn)金30000貸：應(yīng)計利息400未攤銷溢價1250利息收入28350144業(yè)務(wù)舉例〔4〕將利息收入轉(zhuǎn)入收益基金。本金基金的會計處理如下：借：運(yùn)營轉(zhuǎn)出——轉(zhuǎn)至收益基金28350貸：現(xiàn)金28350同時，收益基金應(yīng)作記錄：借：現(xiàn)金28350貸：運(yùn)營轉(zhuǎn)入——從本金基金轉(zhuǎn)入28350145業(yè)務(wù)舉例〔5〕從收益基金中支付獎勵金6000元。收益基金的會計處理如下：借：支出——獎勵金6000貸：現(xiàn)金6000146第六節(jié)權(quán)益基金會計權(quán)益基金是政府用于公營企業(yè)和內(nèi)部效勞機(jī)構(gòu)的基金，包括企業(yè)基金和內(nèi)部效勞基金。權(quán)益基金與公共基金分別采用不同的會計核算方法。從根本上講，權(quán)益基金的會計核算方法與企業(yè)根本相同，但有著自身的特點(diǎn)。147一、企業(yè)基金會計政府參與市場競爭進(jìn)行商業(yè)活動，最直接的手段應(yīng)是組建公營企業(yè)。公營企業(yè)的投資者是政府部門，政府是公營企業(yè)的所有者、權(quán)益人。政府用于投向公營企業(yè)的資本，即是政府的權(quán)益資金，包括企業(yè)基金和內(nèi)部效勞基金。148一、企業(yè)基金會計政府權(quán)益基金會計即公營企業(yè)會計，西方公營企業(yè)會計納入政府會計體系，但需要遵循財務(wù)會計準(zhǔn)那么〔FASB〕的標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)益基金屬于不可支用性質(zhì)的基金，采用與企業(yè)會計根本相同的會計方法。政府應(yīng)當(dāng)為每一個公營企業(yè)單獨(dú)建立權(quán)益基金，以企業(yè)為主體進(jìn)行會計核算。149業(yè)務(wù)舉例[例39]某地方政府從普通基金中撥付5000000元，用于建立政府公營企業(yè)。借：現(xiàn)金5000000貸：繳入資本5000000150業(yè)務(wù)舉例[例40]某政府公營企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)費(fèi)用30000元，款項已經(jīng)支付。借：營業(yè)費(fèi)用30000貸：現(xiàn)金30000151業(yè)務(wù)舉例[例41]政府公營企業(yè)銷售商品取得收入80000元，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款80000貸：營業(yè)收入80000152二、內(nèi)部效勞基金會計內(nèi)部效勞基金是政府內(nèi)部的一個獨(dú)立的會計與財務(wù)報告主體，其設(shè)立的目的是為政府部門或單位以及政府提供物品或效勞。