第六章財(cái)務(wù)報(bào)告

第六章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。二、財(cái)務(wù)報(bào)告的組成財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中：財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表以及附注。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)情況；利潤表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的情況。所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，也稱為“財(cái)務(wù)狀況表”。

——某一特定日期是指編制財(cái)務(wù)報(bào)表這一天，因此資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表。編制原理：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)學(xué)原理8會(huì)計(jì)報(bào)告二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）數(shù)據(jù)來源

——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶

——期末余額（二）填列方法

——余額填列

——合并填列

——差額填列

——分析填列會(huì)計(jì)學(xué)原理8會(huì)計(jì)報(bào)告三、資產(chǎn)負(fù)債表的信息含量

——反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況。

1.關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的信息。

2.關(guān)于企業(yè)償債能力的信息。

3.關(guān)于企業(yè)權(quán)益構(gòu)成與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的信息。

會(huì)計(jì)學(xué)原理8會(huì)計(jì)報(bào)告

第三節(jié)利潤表一、利潤表的含義利潤表也稱為收益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（如月度、季度或年度）經(jīng)營業(yè)績（或經(jīng)營成果）的財(cái)務(wù)報(bào)表。——因?yàn)槭恰耙欢〞?huì)計(jì)期間”，所以是動(dòng)態(tài)報(bào)表。編制原理：收入—費(fèi)用=利潤會(huì)計(jì)學(xué)原理8會(huì)計(jì)報(bào)告二、利潤表的編制（一）數(shù)據(jù)來源

——損益類賬戶

——本期發(fā)生額（二）填列方法

——直接填列會(huì)計(jì)學(xué)原理8會(huì)計(jì)報(bào)告三、利潤表的信息含量

——反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力

1.關(guān)于企業(yè)收入、費(fèi)用水平及構(gòu)成的信息。

2.關(guān)于企業(yè)的利潤數(shù)額及其構(gòu)成的信息。

3.關(guān)于企業(yè)獲利能力的信息。會(huì)計(jì)學(xué)原理8會(huì)計(jì)報(bào)告第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義現(xiàn)金流量表是反映一定時(shí)期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)其現(xiàn)金及等價(jià)物所產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表，用來揭示企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所引起的各種現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出與現(xiàn)金凈流量情況。

1、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、及其他貨幣資金。

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)，易于變化為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。2、現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的數(shù)量。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)學(xué)原理8會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三現(xiàn)金流量表的填列方法（一）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—經(jīng)營活動(dòng)指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和繳納稅費(fèi)等流入、流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的活動(dòng)和事項(xiàng)。直接法和間接法。采用直接法填列：是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(包括企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而實(shí)際收現(xiàn)的價(jià)款及銷項(xiàng)稅額)=本期銷售商品（包括銷售材料）、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+本期預(yù)收的賬款-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬+代銷業(yè)務(wù)收現(xiàn)。

2收到的稅費(fèi)返還（企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費(fèi)返還，如返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還收現(xiàn)額）。3收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動(dòng)范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金等?！?jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)而在本期兌現(xiàn)的價(jià)款及進(jìn)項(xiàng)稅額）=本期購入商品、接受勞務(wù)本期付現(xiàn)額+前期購入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額+本期預(yù)付款項(xiàng)-本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金+代購代銷業(yè)務(wù)付現(xiàn)額5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）。6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。7.支付的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)支出等其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示?！?jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出——經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（二）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)中的“投資”是廣義的投資，既包括了對(duì)外投資（狹義的投資），又包括了對(duì)內(nèi)投資（長期資產(chǎn)的購建）。1.收回投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金。2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額反映處置上述各項(xiàng)長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。4.收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映除上述各項(xiàng)目以外，收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入?！顿Y活動(dòng)的現(xiàn)金流入5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款）、以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。

6.投資所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)在現(xiàn)金等價(jià)物以外進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費(fèi)所支付的現(xiàn)金。7.支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。——投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出——投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權(quán)人的籌資，又包括了向股東的籌資（吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等），償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。1.吸收投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。2.取得借款收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金3.收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入?！I資活動(dòng)的現(xiàn)金流入4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。包括償還金融機(jī)構(gòu)的借款本金、償還到期的債券本金等。5.分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。6.支付的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映除了上述各項(xiàng)目以外，支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用?！I資活動(dòng)的現(xiàn)金流出—籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出—籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額四現(xiàn)金流量表的信息含量1、企業(yè)持有現(xiàn)金數(shù)量的信息2、企業(yè)現(xiàn)金流入流出結(jié)構(gòu)的信息3、企業(yè)收益質(zhì)量的信息4、企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金能力的信息第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。

至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)矩陣式行：列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)列：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、庫存股再分“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法：本年金額和上年金額欄均根據(jù)“實(shí)收資本/股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。作用：1、