2022年注冊會計稅法重點難點復習指導(十)

2022年注冊會計稅法重點難點復習指導（十）企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。

留意：

1、只要取得了應稅收入的非盈利組織一樣也需要繳納企業(yè)所得稅。

2、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法（繳納個人所得稅）。但也要留意個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。不包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際治理機構在中國境內的企業(yè)。

實際治理機構是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面治理和掌握的機構。

（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際治理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構，場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

上述所稱機構、場所是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

1、治理機構、營業(yè)機構、辦事機構。

治理機構的例子：我市某企業(yè)投資建立了一家五酒店，它聘請一個新加坡特地搞酒店治理的甲公司來經營他的酒店，雙方商定甲公司依據(jù)經營酒店的業(yè)績，提取治理費。甲經營時會根據(jù)中國的法律法規(guī)辦理相關手續(xù)，假如辦理了非法人登記手續(xù)。則甲公司構成了在境內的設有機構場所的非居民企業(yè)。

2、工廠、農場、開采自然資源的場所。

3、供應勞務的場所。

4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

5、其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業(yè)托付營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括托付單位或者個人常常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。

二、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。

（一）居民企業(yè)的征稅對象

居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。

（二）非居民企業(yè)的征稅對象

1、非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場全部實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

2、非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

舉例：有一家國外公司，2022年在北京設立一個辦事處，到了2022年又直接投資設立了一個外商投資企業(yè)。2022年該投資企業(yè)由于資金缺乏從國外母公司貸了一筆款。該公司在支付母公司利息時直接代扣所得稅，與