第三章注冊會計師法律責任00001

第三章注冊會計師法律責任00001資料僅供參考第三章注冊會計師法律責任

考情分析

本章屬于非重點內容，本章主要介紹的是注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)、對注冊會計師責任的認定及法律法規(guī)對法律責任的規(guī)定等內容。在考試時有可能以客觀題的形式考查，也可能結合案例出簡答題，但所占分數(shù)一般不高?？忌鷳P注以下內容：

1.理解經營失敗、審計失敗和審計風險；

2.理解對注冊會計師法律責任的認定及法律責任的種類；

3.理解相關司法解釋。第一節(jié)注冊會計師的法律環(huán)境

一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)

法律責任的出現(xiàn)，一般是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并因此導致了對她人權利的損害。

1.經營失敗：是指企業(yè)由于經濟或經營條件的變化，而無法滿足投資者的預期。經營失敗的極端情況是申請破產。

2.審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務，未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務報表中存在的重大錯報。

3.審計風險：是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

注意：

第一，注冊會計師承擔的責任，一般是由被審計單位的經營失敗所引發(fā)，如果沒有應有的職業(yè)謹慎，就會出現(xiàn)審計失敗，審計風險就會變成實際的損失。

第二，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。

二、注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式

三、對注冊會計師法律責任的認定

（一）違約

所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給她人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。比如，會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。

（二）過失

當過失給她人造成損失時，注冊會計師應負過失責任。一般將過失按其程度不同分為普經過失和重大過失。

1.普經過失：是指沒有保持職業(yè)上應有的職業(yè)謹慎；對注冊會計師而言，則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。

2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持，對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。

（三）欺詐

是以欺騙她人或者坑害她人為目的一種故意的錯誤行為。

只要被判定為欺詐就要被追究刑事責任。

如果注冊會計師在職業(yè)過程當中，出現(xiàn)極端或異常的過失，就可能會被按照涉嫌欺詐論處。

四、注冊會計師承擔法律責任的種類

注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其它利害關系人造成損失的，按照有關法律和法規(guī)的規(guī)定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。第二節(jié)國外注冊會計師的法律責任第三節(jié)中國注冊會計師的法律責任

一、相關法律規(guī)定

（一）民事責任

（二）行政責任和刑事責任

二、相關司法解釋

（一）關于利害關系人、執(zhí)業(yè)準則和不實報告的規(guī)定

《司法解釋》第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其它組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。

會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告?！?/p>

（二）關于訴訟當事人的列置的規(guī)定

《司法解釋》第三條規(guī)定：“利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。

利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院能夠將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。

利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院能夠將該出資人列為第三人參加訴訟。”

（三）關于歸責原則和舉證分配的規(guī)定

《司法解釋》第四條規(guī)定：“會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

會計師事務所在證明自己沒有過錯時，能夠向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等?！?/p>

（四）關于會計師事務所與被審計單位的連帶責任

《司法解釋》第五條規(guī)定：“注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任：（一）與被審計單位惡意串通；（二）明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；（四）明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明；（五）明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內容，而不予指明；（六）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

對被審計單位有前款第（二）至（五）項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當知道的，人民法院應認定其明知?！?/p>

（五）關于過失責任和過失指引的規(guī)定

《司法解釋》第六條規(guī)定：“會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。

注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；（二）負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計計劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；（六）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據(jù)；（八）明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；（九）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（十）其它違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為?！?/p>

對于注冊會計師侵權責任的法律構成要件，采納“四要件說”，即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關系人遭受了損失、會計師事務所的過失與損害事實之間的因果關系。

（六）關于抗辯事由的規(guī)定

根據(jù)《司法解釋》的規(guī)定，在會計師事務所能夠提出抗辯，并能夠證明事由成立的情況下，能夠不承擔民事賠償責任。

（七）關于減責事由的規(guī)定

《司法解釋》第八條規(guī)定：“利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而依然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任?！?/p>

（八）關于無效的免責條款的規(guī)定

《司法解釋》第九條規(guī)定：“會計師事務所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內容的，不能作為其免責的事由。”

（九）關于賠償順位和最高限額的規(guī)定

《司法解釋》第十條規(guī)定：“人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會計師事務所承擔與其過失程度相應的賠償責任時，應按照下列情形處理：（一）應先由被審計單位賠償利害關系人的損失，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任。（二）對被審計單位、出資人的財產依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。（三）會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限?！?/p>

（十）關于會計師事務所與分所的連帶責任的規(guī)定

《司法解釋》第十一條規(guī)定：“會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任部分承擔連帶賠償責任。”

（十一）關于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定

《司法解釋》相關規(guī)定：本司法解釋所涉會計師事務所侵權賠償糾紛未經審判，人民法院不得將會計師事務所追加為被執(zhí)行人。第四節(jié)注冊會計師如何避免法律訴訟（了解）

【例題1·簡答題】A會計師事務所對甲股份有限公司財務報表進行審計后于2月20日出具了標準無保留意見的審計報告，同日甲股份有限公司對外報出了財務報表和審計報告。其后，有人披露該公司財務報表中的營業(yè)收入有嚴重虛構問題，經監(jiān)管機構調查，問題屬實。請根據(jù)相關司法解釋，回答下列問：

（1）甲股份有限公司的股東決定只對A會計師事務所提起訴訟是否適當？并說明理由。

（2）A會計師事務所如果提出抗辯，可能的抗辯事由有哪些？

【答案】

（1）不適當。利害關系人未對被審計單位提起訴訟而只對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師