關于加強我國國有企業(yè)內部控制的探討

關于加強我國國有企業(yè)內部控制的探討

摘要：我國是以國有經濟為主體的社會主義國家，國有企業(yè)經營的效率和效果關系到整個國家和民族的興衰。國有企業(yè)內部控制建設存在諸多問題，嚴重阻礙了企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。本文首先介紹我國國有企業(yè)實施內部控制的歷史和現(xiàn)狀，然后提出了國有企業(yè)實施內部控制存在的主要問題，最后有針對性的提出了完善建議。

關鍵詞：內部控制國有企業(yè)公司治理內部審計

Abstract：Chinaisasocialistcountryinwhichstateownedeconomyplayamainrole,theefficiencyandeffectivenessofstateownedenterpriseshasgreatrelationshipwiththewholearemanyproblemsintheapplicationofinternalcontrol,whichseverelyhinderthehealthydevelopmentofstateownedpaperfirstintroducethehistoryandpresentsituationofinternalcontrolofstateownedenterprises,thenproposesmainproblemsofit,finallyputupsuggestionstoimprovethesituation.

Keywords:InternalcontrolStateownedenterprisesCorporategovernanceInternalaudit

內部控制是指主體為了保護其資產的安全、完整，確保經濟信息的完整可靠，協(xié)調和控制經濟活動而產生的相互制約、相互聯(lián)系的方法體系。內部控制思想始于18世紀產業(yè)革命，之后隨著經濟的飛速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模日益擴大、業(yè)務日趨龐雜、所有權和經營權進一步分離，內部控制職能亦從會計控制向管理控制延伸?？傮w來說，內部控制經過了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和內部控制整體框架四個階段。目前內部控制已經成為提高企業(yè)管理水平最有效的手段之一，得到了廣泛應用。

1.我國國有企業(yè)內部控制的歷史與現(xiàn)狀

改革開放前我國實行嚴格的計劃經濟體制，這一時期國有企業(yè)不作為自主經營的市場主體參與經濟活動，而是作為政府的指令執(zhí)行機構為實現(xiàn)政府的宏微觀目標而活動。為了保證國家對企業(yè)的絕對控制，杜絕貪污舞弊，1963年國務院發(fā)布了《會計人員職權試行條例》，標志著我國企業(yè)內部控制的初步建立。這一階段國有企業(yè)的內部控制主要目的是查錯防弊、保障資產的安全與完整。改革開放之后，我國社會主義市場經濟得到了飛速發(fā)展，國有企業(yè)的市場主體地位發(fā)生轉變，為了適應環(huán)境的不斷變化國有企業(yè)紛紛改制，逐漸擺脫了過去完全依賴政府的傳統(tǒng)經營模式，內部控制的職能也從單一的財務查錯防弊向管理控制方向延伸，極大地提升了我國企業(yè)的管理水平，如寶鋼、一汽等，在競爭激烈的國際市場中占有了一席之地。

從1963年國務院發(fā)布《會計人員職權試行條例》至今，我國政府和社會監(jiān)督機構，如財政部、證監(jiān)會和中注協(xié)等，所發(fā)布的關于內部控制領域的法規(guī)、指導意見等等，絕大部分是從財務審計的角度來規(guī)范財務、銷售等部門的行為，也就是說我國內部控制的實施仍然處于以會計控制為主的階段，很少涉及非會計的管理控制領域，導致近年來國有企業(yè)丑聞不斷，限制了企業(yè)的健康發(fā)展。

2.國有企業(yè)內部控制存在的問題

未能建立完善的內部控制。根據調查顯示，建立完善內部控制的國有企業(yè)比例不足60%，而且主要集中于海外上市的一些大型國有企業(yè)，如中石油等。未能建立內部控制的最主要原因有兩點：①管理者缺乏創(chuàng)建內部控制的動力。國有企業(yè)由于長期處于國家的行政控制之下，管理者缺乏建立內部控制體系的觀念，認為內部控制就是財務人員的事，僅僅把它作為查錯防弊的工具。更有甚者，認為完善的內部控制會阻礙自己違規(guī)操作，從根本上缺乏建立內部控制制度的動力；②財會人員素質偏低，不能擔當內部控制主角的責任。國有企業(yè)會計人員眾多，但是真正精通業(yè)務、職業(yè)道德高尚的較少。由于體制的原因，很多財會人員根本不具備會計從業(yè)資格，他們或者依靠人情關系，或者是從其他部門半路出家進入財會部門。這些人做日常的簡單工作或能勝任，但是嚴重缺乏建立內部控制制度的意識和技能。

已建立的內部控制體系不能得到徹底執(zhí)行。已經建立內部控制但未能充分執(zhí)行是國有企業(yè)的普遍現(xiàn)象。例如，不相容職務分離以實現(xiàn)不同部門和個人之間交叉制衡的狀況是內部控制的基本要求，但是很多企業(yè)在實際工作中并非如此。有的企業(yè)把一項業(yè)務的所有事項交予一個部門或個人完成，認為這樣可以分清責任，但又沒有其他的防弊機制，直接導致了腐敗和舞弊。在國有企業(yè)中一把手說了算的情況十分嚴重，申報和審批的控制手段流于形式，重大投資和運營決策不能實現(xiàn)集體決策，時間跨度較長的交易事項監(jiān)督力度不足，近年來各種工程腐敗事件往往在釀成事故之后才被發(fā)現(xiàn)便是明證！另外，國有企業(yè)缺乏對員工的激勵機制也導致已建立的內部控制不能充分執(zhí)行。內部控制的效果與預算等其他管理工具相比是隱性的，不易為經營者所察覺，所以員工嚴格執(zhí)行內部控制并不能得到相應的激勵，反而可能因為阻礙違規(guī)事項的執(zhí)行受到不公正待遇。

企業(yè)治理結構不合理。良好的法人治理結構可以使所有者、經營者和債權人等利益相關團體相互制衡，是內部控制實施的基本前提。然而國有企業(yè)治理結構存在著所有者監(jiān)管缺位的致命缺陷。絕大部分國有企業(yè)根據《公司法》等相關法律和上級的要求建立了股東會、董事會和監(jiān)事會等類似機構，董事會作為一個較高層次的監(jiān)督和決策機構，應當與經營者形成一種相互輔助、相互牽制的制衡機制。然而很多國有企業(yè)總經理由董事長或執(zhí)行董事兼任，與經營者職能重疊，造成董事會與經理之間的權利制衡機制失效。監(jiān)事會作為專門的監(jiān)督機構隸屬于股東會或董事會，但是監(jiān)事會在經濟上不獨立，且其成員與股東會和經營者有著密切聯(lián)系，很難實現(xiàn)對經營者的有效監(jiān)督。這些缺陷導致控股股東享有對企業(yè)的實際控制權，企業(yè)也就成為控股股東追求小團體利益的溫床，貪污腐敗、無效浪費等現(xiàn)象自然就產生了。

3.完善國有企業(yè)內部控制的建議

國有企業(yè)產權多元化。所有者監(jiān)管缺位是國有企業(yè)內部控制缺失的重要原因，企業(yè)產權多元化是解決這一問題的有效方法，即國有企業(yè)允許民營資本和國外資本參股，參股比例視情況而定。例如，存在公平競爭市場的汽車制造等行業(yè)可以允許非國有資本最大限度參股，關乎國家安全的石油軍工等行業(yè)可將這一比例控制在一定范圍之內以保持對國有企業(yè)的絕對控制權。非國有資本參股不僅可以引進先進的生產管理技術，而且可以極大地國有企業(yè)所有者監(jiān)管力度。所有者監(jiān)督不利的情況下，經營者可以輕松的利用手中的權利為自己謀取利益，缺乏建立內部控制的動力，監(jiān)督力度增加后，經營者就要根據所有者的意志加強內部控制建設，否則就可能丟掉飯碗，直接威脅其根本利益。

完善國有企業(yè)治理結構。完善的國有企業(yè)治理結構是加強內部控制的前提條件，針對國有企業(yè)而言，完善企業(yè)治理結構應從以下三方面入手：①強化董事會的核心地位。董事會是連接經營者和股東會的常設機構，是所有者和經營者相互制衡的樞紐，因此，應保持董事會成員的相對獨立性，尤其是防止與經營者職能的重疊。具體來說，就是董事不應兼任總經理等管理職位；②增加獨立董事的數量和質量。獨立董事可以客觀的對公司事務做出獨立判斷，是公司治理的重要支柱。目前國有上市公司已經實行獨立董事制度，但是獨立董事的數量和質量明顯偏低，甚至產生了一股“名人董事”的熱潮，使得獨立董事徒具虛名，不能為真正為企業(yè)經營提供幫助；③增加監(jiān)事會的獨立性。嚴格限制大股東對監(jiān)事的提名，對于職工代表監(jiān)事不應在管理層中擔任重要職務，同時保證監(jiān)事的人身和經濟安全，降低監(jiān)事會對經營者和大股東的依賴。

重塑內部審計部門。內部審計在企業(yè)經營管理中起著無可估量的作用，國有企業(yè)應當建立獨立、高效的內部審計部門。國有企業(yè)內部審計部門普遍存在著獨立性弱，業(yè)務水平差、知識結構單一等現(xiàn)象，阻礙了內部審計作用的發(fā)揮。很多國有企業(yè)的內部審計還停留在簡單財務監(jiān)督的階段，缺乏經營審計的意識和技術。要徹底改善這一局面應從根本上改變經營者的風險意識和內部審計部門的人員構成，招聘具有較高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德的員工從事內部審計工作，強化內部審計部門在企業(yè)經營中的監(jiān)督和咨詢職能。

建立完善的獎懲激勵機制。完善的內部控制需要企業(yè)各個階層的充分執(zhí)行才能發(fā)揮其應有的作用，科學的獎懲激勵機制是促進內部控制執(zhí)行的有效方法，也是國有企業(yè)內部控制最薄弱的環(huán)節(jié)之一。要改變這種局面應從兩個方面改善：①采用競爭上崗的人才選拔機制，杜絕人情上崗。國有企業(yè)傳統(tǒng)的人事任命制度有諸多弊端，工作績效不好的人可以通過做表面功夫得到領導的賞識而獲得晉升，工作績效良好的也要分心處理與領導的關系，降低企業(yè)經營和內部控