會(huì)計(jì)學(xué)第三章循環(huán)

第三章會(huì)計(jì)循環(huán)第一節(jié)分錄與記賬第二節(jié)試算與調(diào)整第三節(jié)結(jié)賬與編表

第一節(jié)分錄與記賬——會(huì)計(jì)循環(huán)之一一、會(huì)計(jì)分錄二、會(huì)計(jì)憑證三、會(huì)計(jì)賬簿

一、會(huì)計(jì)分錄1)什么是會(huì)計(jì)分錄？指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄即為記賬憑證2)會(huì)計(jì)分錄的格式：借：×××(賬戶名)×××(金額)

貸:××××(賬戶名)×××(金額)3)如何編制會(huì)計(jì)分錄分析的程序和步驟是:①引起哪些要素項(xiàng)目的變化(變化的賬戶名稱）②判斷變化項(xiàng)目的變化方向（金額的增或減)③根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方4)分錄種類：簡(jiǎn)單分錄——一借一貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系復(fù)合分錄——一借多貸、一貸多借編制會(huì)計(jì)分錄實(shí)例

購(gòu)進(jìn)材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠現(xiàn)金300元償還前欠購(gòu)貨款現(xiàn)金500元送存銀行會(huì)計(jì)分錄分析③分析②分析①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金

–500銀行存款+500貸方借方借:銀行存款500

貸:庫(kù)存現(xiàn)金500庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)付賬款庫(kù)存現(xiàn)金

–300應(yīng)付賬款-300貸方借方借:應(yīng)付賬款300

貸:庫(kù)存現(xiàn)金300原材料

庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)付賬款原材料+600庫(kù)存現(xiàn)金-400應(yīng)付賬款

+200借方貸方貸方借:原材料600

貸庫(kù)存現(xiàn)金400

應(yīng)付賬款200會(huì)計(jì)分錄的三要素：A賬戶名稱

B記賬方向

C記賬金額1、1月5日投資者追加投入資本22000元，收存銀行。借：銀行存款22000

貸：實(shí)收資本22000記賬方向賬戶名稱記賬金額會(huì)計(jì)分錄2、1月10日從供應(yīng)單位購(gòu)入原材料4000元，貨款賒欠，尚未支付。3、1月15日開(kāi)出支票，支用銀行存款1000元，歸還所欠供應(yīng)單位貨款。4、1月20日購(gòu)入固定資產(chǎn)一批計(jì)10000元，開(kāi)出支票以銀行存款支付貨款。5、1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借得之款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。6、1月25日向供應(yīng)單位購(gòu)入原材料3000元，其中2000元貨款用銀行存款支付，而其余1000元貨款拖欠未清。7、1月30日以銀行存款3000歸還銀行短期借款，同時(shí)支付當(dāng)月借款利息300，共計(jì)3300。二、會(huì)計(jì)憑證（一）會(huì)計(jì)憑證1、含義會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明文件。2、種類會(huì)計(jì)憑證原始憑證記賬憑證按填制的程序和用途分（二）原始憑證1、含義。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書(shū)面文件，它作為記賬的原始依據(jù)。2、種類。原始憑證按來(lái)源分外來(lái)憑證自制憑證按填制手續(xù)分一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證（三）記賬憑證1、含義。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用來(lái)確定會(huì)計(jì)分錄并據(jù)以登記賬簿的一種憑證。2、種類。記賬憑證

按適用業(yè)務(wù)通用記賬憑證專用記賬憑證收款憑證

付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證注意：涉及現(xiàn)金與銀行存款之間的業(yè)務(wù)，一般只填制付款憑證記賬憑證的填制（實(shí)例一）業(yè)務(wù)：2007年4月8日收到供應(yīng)單位A開(kāi)具的發(fā)票1張，開(kāi)列：甲材料500㎏，@15元，價(jià)款7500元；隨發(fā)票寄來(lái)甲材料運(yùn)單開(kāi)列運(yùn)費(fèi)50元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款及運(yùn)費(fèi)暫欠。光華工廠轉(zhuǎn)賬憑證年月日字第號(hào)摘要賬戶名稱記賬借方金額貸方金額附件張一級(jí)賬戶明細(xì)賬戶合計(jì)會(huì)計(jì)主管記賬審核填制

200748

轉(zhuǎn)125購(gòu)進(jìn)甲材料，價(jià)款及運(yùn)費(fèi)暫欠原材料甲材料采購(gòu)7550應(yīng)付賬款A(yù)公司7550275507550朱潔√1、1月2日，接銀行收款通知，收到投資單位投入資金100000元，存入銀行存款戶。記賬憑證的填制（實(shí)例二）1、1月2日，接銀行收款通知，收到投資單位投入資金100000元，存入銀行存款戶。2、1月3日，開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金800元。××3、1月5日，采購(gòu)員王敏預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金付訖。

4、1月13日，采購(gòu)員李峰報(bào)銷差旅費(fèi)270元。三、會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)賬簿的含義及基本類別

1、含義由具有專門格式并互相聯(lián)系的賬頁(yè)組成的、用以序時(shí)或分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍.

賬戶記錄是賬簿的實(shí)質(zhì)內(nèi)容2、會(huì)計(jì)賬簿的分類A、按用途分類序時(shí)賬（日記賬）分類賬:備查賬:記錄序時(shí)賬和分類賬都不予記錄的賬簿現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬轉(zhuǎn)賬日記賬

B、按賬簿的外表形式分類租入固定資產(chǎn)登記簿賬頁(yè)易散失靈活采用卡片作為賬頁(yè),置于卡片箱內(nèi)卡片式明細(xì)賬容易抽換賬頁(yè)靈活使用前只分類編定頁(yè)碼,不需連續(xù)編碼活頁(yè)式總賬日記賬需預(yù)留賬頁(yè)不易抽換賬頁(yè)啟用前已連續(xù)編定頁(yè)碼,固定地裝訂(聯(lián)系)在一起訂本式適用范圍缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)（二）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置、登記1、格式。一般為三欄式2、登記依據(jù)。

（三）銀行存款日記賬的設(shè)置與登記1、格式。一般為三欄式2、登記依據(jù)。（四）總賬的設(shè)置與登記1、格式。按一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，一般為三欄式2、登記依據(jù)。記賬憑證或匯總后的記賬憑證（五）明細(xì)賬的設(shè)置與登記1、格式:三欄式:適用于只需記錄金額的明細(xì)賬多欄式:借方或貸方設(shè)特別專欄,適用于費(fèi)用成本及收入成果類的明細(xì)賬數(shù)量金額式:適用于需掌握數(shù)量、金額的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬2、登記依據(jù)：根據(jù)記賬憑證、原始憑證逐筆登記或逐日、定期匯總登記。（六）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系總賬對(duì)明細(xì)賬起著統(tǒng)馭控制的作用明細(xì)賬對(duì)總賬起著補(bǔ)充說(shuō)明的作用平行登記規(guī)則

第二節(jié)試算與調(diào)整—會(huì)計(jì)循環(huán)之二一、試算1、依據(jù)。“借貸必相等”產(chǎn)生的平衡關(guān)系2、方式。編制試算表(見(jiàn)P68)3、優(yōu)點(diǎn)：可用來(lái)檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄是否正確缺陷：平衡不一定表示賬戶處理完全正確借貸同時(shí)遺漏借貸同時(shí)重復(fù)記賬借方或貸方發(fā)生同數(shù)的錯(cuò)誤4、更正賬簿錯(cuò)誤的規(guī)則（1）劃線更正法

如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中數(shù)字或文字錯(cuò)誤，但記賬憑證正確，可用劃線更正法進(jìn)行改正例:材料賬摘要—入庫(kù)甲材料500Kg,@3.23誤為乙材料,@3.32元正確更正:入庫(kù)乙材料500Kg,@3.32元錯(cuò)誤更正:入庫(kù)乙材料500Kg,@3.32元（2）紅字更正法:因分錄錯(cuò)誤而造成的賬戶名稱、金額錯(cuò)誤

錯(cuò)誤情況

更正方法分錄中賬戶名稱錯(cuò)誤

A紅字沖銷錯(cuò)誤;

B編正確分錄入賬分錄中金額多記按多記數(shù)編制紅字分錄入賬紅字沖銷法舉例:例1:現(xiàn)金支付材料款500元,分錄誤為存款支付.庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料500500錯(cuò)誤記錄500500A紅字沖銷500500B正確記錄500500╳

例2:現(xiàn)金支付材料價(jià)款500元,分錄誤為5000元庫(kù)存現(xiàn)金原材料

5000-----錯(cuò)誤記錄-----500045004500更正記錄

101、借：原材料500

貸：銀行存款500借：原材料500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500借：原材料4500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金4500（3）補(bǔ)充登記法:分錄金額少記造成賬戶的錯(cuò)誤更正方法：將少記的金額用藍(lán)字編制正確的分錄并登記入賬例、現(xiàn)金支付材料價(jià)款500元,分錄誤為50元庫(kù)存現(xiàn)金原材料5050錯(cuò)誤記錄450450補(bǔ)充登記借：原材料450

貸：庫(kù)存現(xiàn)金450（一）賬項(xiàng)調(diào)整的含義1、調(diào)賬基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制2、調(diào)賬目的：合理反映各期的收入和費(fèi)用，以正確計(jì)算各期的盈虧3、調(diào)賬時(shí)間：會(huì)計(jì)期末（二）期末結(jié)賬時(shí)應(yīng)予調(diào)整的項(xiàng)目1、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)付費(fèi)用應(yīng)收收入2、遞延項(xiàng)目預(yù)付費(fèi)用預(yù)收收入二、調(diào)整1、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)：應(yīng)歸屬于本期但現(xiàn)金尚未收到（表現(xiàn)為本期收入）或現(xiàn)金尚未付出（表現(xiàn)為本期費(fèi)用）A、應(yīng)付費(fèi)用如應(yīng)付工資、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等例：本月應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金100元，年末一次結(jié)算調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用100

貸：其他應(yīng)付款100例：某商場(chǎng)本月應(yīng)付銷售人員工資5000元,發(fā)放工資時(shí)間為下月8日.銷售人員工資應(yīng)屬商場(chǎng)本月銷售費(fèi)用,未支付,形成商場(chǎng)對(duì)職工的債務(wù)(應(yīng)付工資),調(diào)整分錄如下:

借:銷售費(fèi)用5000

貸:應(yīng)付工資5000B、應(yīng)收收入如應(yīng)收租金、應(yīng)收利息等例：本月應(yīng)收出租固定資產(chǎn)租金100元，年末一次結(jié)算調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入1002、遞延項(xiàng)目特點(diǎn)：以前已收到現(xiàn)金，但有一部分歸屬于本期（表現(xiàn)為收入）以前已付出現(xiàn)金，但有一部分歸屬于本期（表現(xiàn)為費(fèi)用）A、預(yù)付費(fèi)用如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等例：上年末預(yù)付本年固定資產(chǎn)租入的全年租金1200元調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用100（本年各月）貸：預(yù)付賬款100B、預(yù)收收入如預(yù)收貨款、預(yù)收利息、預(yù)收租金等。例：年初預(yù)收固定資產(chǎn)出租的全年租金1200元調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款100（本月）貸：其他業(yè)務(wù)收入100

第三節(jié)結(jié)賬與編表—會(huì)計(jì)循環(huán)之三一、賬戶的分類：（按賬戶是否有余額）1、虛賬戶收入、費(fèi)用類賬戶即利潤(rùn)表上的賬戶2、實(shí)賬戶資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶，即資產(chǎn)負(fù)債表賬戶二、結(jié)賬的含義。會(huì)計(jì)期末，結(jié)清虛賬戶（虛賬戶不能留有余額）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)賬戶（實(shí)賬戶的期末余額轉(zhuǎn)為下期期初余額）三、虛賬戶的結(jié)清1、計(jì)算虛賬戶的余額2、編制結(jié)賬分錄實(shí)質(zhì)：將各收入、費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)

本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入借余：本期虧損貸余：本期利潤(rùn)3、年末，將“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)清實(shí)質(zhì)：將“本年利