2022年河南省駐馬店市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022年河南省駐馬店市注冊會計會計模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）

A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未到達預(yù)定用途前無需考慮減值

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值

C.出租無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用

D.非同一控制下企業(yè)合并，購買方應(yīng)確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)

2.甲公司20×8年度應(yīng)予資本化的借款費用是()。A.A.120.25萬元B.125.19萬元C.170.25萬元D.175.19萬元

3.財務(wù)報告目標(biāo)的主要內(nèi)容不包括（）。

A.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況有關(guān)的會計信息

B.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果有關(guān)的會計信息

C.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

D.反映國家宏觀經(jīng)濟管理的需要

4.下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變動中，應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的是()。

A.可供出售權(quán)益工具公允價值的增加

B.購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用

C.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回

D.以外幣計價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動引起的價值上升

5.

下列關(guān)于A公司2008年銷售退回會計處理的表述中，不正確的是()。

A.估計退貨部分在銷售當(dāng)月月末沖減收入和成本

B.實際退貨量高于原估計退貨量的，應(yīng)該在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入和成本

C.實際退貨量低于原估計退貨量的，應(yīng)該在退貨發(fā)生時將原沖減的收入、成本重新確認

D.2008年7月1日，應(yīng)該按照考慮估計退貨率后的銷售數(shù)量確認銷售收入和成本

6.第

2

題

甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元蘭葡勖慷衷牧仙行璺⑸喙廝胺?.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。

A.85B.89C.100D.105

7.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

8.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

9.

第

20

題

2009年度，一般借款利息費用資本化金額是（）萬元。

A.12.25B.12.6C.10.5D.43.2

10.乙公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬元，適用的所得稅稅率為33%；本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異和可抵減時間性差異分別為3500萬元和300萬元，適用的所得稅稅率為30%；本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異為1200萬元。乙公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為()萬元。

A.3600B.3864C.3900D.3960

11.(一)甲工業(yè)企業(yè)2012年到2013年有關(guān)存貨業(yè)務(wù)的資料如下：

(1)2012年發(fā)出存貨采用全月一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備。該公司2012年初存貨的賬面余額中包含A產(chǎn)品200噸，其采購成本200萬元，加工成本為80萬元，采購時增值稅進項稅額34萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20萬元，2012年當(dāng)期售出A產(chǎn)品l50噸。2012年12月31日，該公司對A產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存A產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每噸0.81萬元，預(yù)計銷售每噸A產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.01萬元。

(2)2013年1月1日起該企業(yè)將發(fā)出存貨由加權(quán)平均法改為先進先出法，2013年一季度購入A產(chǎn)品l00噸，總成本為110萬元，出售A產(chǎn)品30噸。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

2012年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)計提或沖回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額為（）萬元。

A.25

B.15

C.30

D.50

12.下列各項關(guān)于每股收益計算的表述中.不正確的是()。

A.在計算合并財務(wù)報表的每股收益時。其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)假設(shè)在本期期初轉(zhuǎn)換為普通股

C.本期新發(fā)行的普通股，應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日起計人發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

13.下列各項中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是（）。

A.甲公司的母公司的關(guān)鍵管理人員

B.與甲公司控股股東關(guān)系密切的家庭成員

C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷商

14.

第

4

題

某一般納稅人企業(yè)，該公司2004年6月1日“材料成本差異”科目借方余額為6萬元，“原材料”科目余額為12000萬元；本月購入原材料一批，專用發(fā)票注明價款45000萬元，增值稅7650萬元，運費1500萬元（增值稅扣除率7%），該材料計劃成本為44700萬元；本月發(fā)出原材料計劃成本37500萬元。則該企業(yè)2004年6月末原材料結(jié)存實際成本為（）萬元。

A.20700B.19500C.19776D.20045.25

15.下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預(yù)計產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時確認

B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認為預(yù)計負債

C.重組計劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認預(yù)計負債

D.對期限較長的預(yù)計負債進行計量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響

16.甲公司和乙公司為同一集團內(nèi)的兩家子公司，A公司為母公司。2011年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元和一項固定資產(chǎn)作為時價，從A公司處取得乙公司80％的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該項固定資產(chǎn)的原價為2000萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為l800萬元，乙公司相對于A公司而言的所有者權(quán)益賬面價值為4000萬元，乙公司財務(wù)報表中的賬面所有者權(quán)益為4500萬元。甲公司取得該項長期股權(quán)投資的入賬價值為()萬元。

A.2406B.2100C.3200D.3600

17.在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量過程中，下列會計處理會對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響的是（）。

A.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額高于賬面價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值高于原賬面價值

C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)處置時，將累計的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)出

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)處置時，將累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)出

18.甲公司2011年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期9個月，合同總收入1000萬元，預(yù)計合同總成本800萬元；至2011年12月31日實際發(fā)生成本320萬元。甲公司按實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認勞務(wù)收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)客戶發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)危機，估計只能從工程款中收回成本300萬元。則甲公司2011年度應(yīng)確認的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.457．1B.320C.300D.20

19.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設(shè)備進行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用100萬元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經(jīng)更新改造的機器設(shè)備于20×6年9月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設(shè)備的入賬價值為（）。

A.430萬元B.467萬元C.680萬元D.717萬元

20.甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A.0B.1000C.300D.500

21.2018年3月1日，大唐公司因發(fā)生財務(wù)困難，無力償還所欠大明公司400萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)商同意，大唐公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。用于抵債的辦公樓原值為350萬元，已提折舊為100萬元，公允價值為300萬元；用于抵債的存貨賬面價值為45萬元，公允價值為60萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關(guān)大唐公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是（）A.確認債務(wù)重組收益40萬元B.確認商品銷售收入45萬元C.確認其他綜合收益50萬元D.確認資產(chǎn)處置利得65萬元

22.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，如果長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備大于其初始投資計入資本公積的金額，則差額部分應(yīng)計入（）。A.A.投資收益B.資本公積C.長期股權(quán)投資（投資成本）D.長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）23.某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計算期末存貨成本。2002年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨成本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月份的毛利率為24％。該企業(yè)甲類商品在2002年5月末的成本為（）萬元。A.A.366B.392C.404D.442

24.甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為()萬元。

A.105B.455C.475D.675

25.下列各項負債中，計稅基礎(chǔ)為零的是（）

A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

C.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金

D.因銷售商品提供售后服務(wù)形成的預(yù)計負債

26.2017年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將一項無形資產(chǎn)使用權(quán)授予乙公司使用。該無形資產(chǎn)使用權(quán)在合同開始日滿足合同確認收入的條件。當(dāng)年，乙公司每月就該無形資產(chǎn)使用權(quán)的使用情況向甲公司報告。并在每月月末支付使用費。次年，乙公司繼續(xù)使用該無形資產(chǎn)，但財務(wù)狀況出現(xiàn)下滑，信用風(fēng)險提高。下列關(guān)于甲公司會計處理的說法中，不正確的是（）

A.2017年，甲公司應(yīng)當(dāng)按照約定的金額確認收入

B.2018年，由于乙公司信用風(fēng)險提高，甲公司不應(yīng)當(dāng)確認收入

C.2018年，甲公司應(yīng)當(dāng)對乙公司的應(yīng)收款項進行減值測試

D.假設(shè)2019年，乙公司的財務(wù)狀況進一步惡化，不再滿足收入確認條件，則甲公司不再確認收入，并對現(xiàn)有應(yīng)收款項是否發(fā)生減值繼續(xù)進行評估

27.第

7

題

AS企業(yè)2007年1月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建x生產(chǎn)線的專項政府補助資金500萬元存入銀行。2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補助對x生產(chǎn)線進行購建。2007年6月8日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。則2007年應(yīng)確認的營業(yè)外收入為（）萬元。

A.25B.OC.500D.250

28.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，合并凈利潤為10000萬元，2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2013年6月10日，甲公司發(fā)布增資配股公告，向截止到2013年6月30日(股權(quán)登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2013年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股11元，2012年度基本每股收益為2．2元。甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益為（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

29.某公司2007年初對外發(fā)行100萬份認股權(quán)證，行權(quán)價格2元；2007年歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元；2007年初發(fā)行在外的普通股450萬股；7月1日新發(fā)行100萬股；普通股平均市場價格5元。則稀釋的每股收益為()元。

A.0.4B.1.13C.0.36D.0.42

30.甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲企業(yè)個別財務(wù)報表中2013年應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A.984B.888C.936D.1000

二、多選題(15題)31.下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，不正確的有（）。

A.處置無形資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本

B.企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益會影響營業(yè)利潤的金額

C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷

D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)獲得的租金收入應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入核算

E.企業(yè)出租無形資產(chǎn)負擔(dān)的營業(yè)稅應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)成本核算

32.權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，需要對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整，那么在調(diào)整時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）

A.以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額對被投資單位凈利潤的影響

B.應(yīng)以取得投資時被投資單位存貨的公允價值為基礎(chǔ)對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整

C.被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資企業(yè)不一致時，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策和會計期間對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整

D.投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整

33.關(guān)于企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，下列會計處理中正確的有（）。

A.企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期損益

B.企業(yè)接受控股股東代為償債，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的利得計入所有者權(quán)益（資本公積）

C.企業(yè)接受非控股股東的捐贈，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的利得計入營業(yè)外收入

D.企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務(wù)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

E.企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務(wù)賬面價值之間的差額計入資本公積

34.甲公司持有在境外注冊的乙公司80％股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。

（1）2×10年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司股票100萬股，支付價款200萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。2×10年12月31日，丙公司股票的市價為每股2.5美元。

（2）2×10年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的期末余額如下：

上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。2×10年12月31日，即期匯率為1美元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。

（3）因?qū)σ夜就鈳艌蟊碚鬯惝a(chǎn)生“外幣報表折算差額”為50萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。下列關(guān)于甲公司在2×10年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌損益的說法中，正確的有()。

A.銀行存款匯兌收益為20萬元

B.應(yīng)收賬款匯兌損失為12.5萬元

C.長期應(yīng)收款匯兌損失為7.5萬元

D.持有至到期投資匯兌損失為2.5萬元

E.預(yù)收款項匯兌損失為40萬元

35.長江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣)，并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2012年合并財務(wù)報表時的抵消調(diào)整分錄中正確的有（）。

A.抵消營業(yè)收入900萬元

B.抵消營業(yè)成本900萬元

C.抵消管理費用10萬元

D.抵消固定資產(chǎn)5萬元

E.調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23．75萬元

36.存貨計價方法的不同,對企業(yè)財務(wù)狀況和盈虧情況的影響表現(xiàn)為()。

A.期末存貨計價過高,當(dāng)期的收益可能因此而增加

B.期末存貨計價過低,當(dāng)期的收益可能因此而增加

C.對資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)項目的計算有直接影響

D.對當(dāng)期有關(guān)稅金的計算有影響

37.下列關(guān)于收入與利得的相關(guān)說法中，錯誤的有（）

A.利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

B.損失是由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出

C.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入

D.收入與利得都會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加且與所有者投入資本無關(guān)

38.下列各項中，應(yīng)納入A公司合并范圍的有()。

A.A公司持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但這些投票權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利

B.A公司持有被投資方48％的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1％的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策

C.A公司持有被投資方40％的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有被投資方5％的投票權(quán)，股東協(xié)議授予A公司任免負責(zé)相關(guān)活動的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意

D.E公司擁有4名股東，分別為A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40％的普通股，其他三位股東各持有20％，董事會由6名董事組成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分別由B公司、C公司任命，E公司章程規(guī)定其相關(guān)決策經(jīng)半數(shù)以上表決權(quán)通過方可執(zhí)行

39.第

22

題

下列屬于投資性房地產(chǎn)特征的是（）。

A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的

B.使用壽命超過一個會計年度

C.目的是為賺取租金或資本增值

D.單位價值較高

E.能夠單獨計量和出售

40.下列項目中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有()。(2000年)

A.對外捐贈支出

B.處理固定資產(chǎn)凈損失

C.違反經(jīng)濟合同的罰款支出

D.債務(wù)重組損失

E.因債務(wù)人無力支付欠款而發(fā)生的應(yīng)收賬款損失

41.下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益

C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬

D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊

E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當(dāng)期損益

42.

仁達公司2007年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了300萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入300000萬元，支付發(fā)行費用5萬元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息于次年1月10日支付；每100份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股，每股面值1元。公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素。2008年4月1日某債券持有者將面值為150000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為普通股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定未支付的應(yīng)計利息不再支付。剩余債券沒有轉(zhuǎn)換為普通股。其中（P/F，9%，3）=0.77218；（P/A，9%，3）=2.53130.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答25～28題。

第

25

題

下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法中，正確的有（）。

A.可轉(zhuǎn)換公司債券具有股票和債券的雙重屬性

B.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積

C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益

D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用

E.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份前計提的利息費用均應(yīng)計人當(dāng)期損益

43.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權(quán)方式實現(xiàn)。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權(quán)，A公司持有B公司90%股權(quán)。

關(guān)于購買日合并財務(wù)報表的編制，下列說法中正確的有（）。

A.B公司資產(chǎn)、負債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進行確認和計量

B.合并財務(wù)報表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是B公司在合并前的留存收益

C.合并財務(wù)報表中股本的金額應(yīng)當(dāng)反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額

D.A公司的有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債在并人合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進行合并

44.甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙公司和丁公司共同決定戊公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司E.乙公司與戊公司

45.第

26

題

甲股份有限公司2006年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2007年3月30日，實際對外公布的日期為2007年4月3日。該公司2007年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的有（）。

A.2月1日發(fā)現(xiàn)2005年12月接受捐贈獲得的—臺價值5萬元設(shè)備尚未入賬

B.2月5目臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于3月28日執(zhí)行完畢

C.3月10日發(fā)現(xiàn)2006年度無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備多提10萬元

D.3月28曰董事會決定分配2006年度現(xiàn)金股利每股0.50元，共計金額1400萬元

E.于2006年12月份售出的商品發(fā)生銷售折讓

三、判斷題(3題)46.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務(wù)費用增加173.18萬元

B.2019年財務(wù)費用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認無形資產(chǎn)4000萬元

D.2018年12月31日長期應(yīng)付款列報為4000萬元

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為境內(nèi)上市公司，2017年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：（1）母公司免除甲公司債務(wù)2000萬元；（2）持股比例30%的聯(lián)營企業(yè)持有的其他債權(quán)投資當(dāng)年公允價值增加使其他綜合收益增加200萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的所得稅稅款1500萬元；（4）收到政府對公司重大自然災(zāi)害的損失補貼800萬元。甲公司2017年對上述交易或事項會計處理不正確的有（）A.母公司免除2000萬元債務(wù)確認為當(dāng)期營業(yè)外收入

B.收到政府自然災(zāi)害補貼800萬元確認為當(dāng)期營業(yè)外收入

C.收到稅務(wù)部門返還的所得稅稅款1500萬元確認為資本公積

D.應(yīng)按持有聯(lián)營企業(yè)比例確認當(dāng)期投資收益60萬元

四、綜合題(5題)49.（2）編制甲公司2004年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。

50.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關(guān)資料如下。(1】甲公司為購建一項大型生產(chǎn)設(shè)備，于2011年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款：①2011年12月2日從銀行借人的長期借款1500萬元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1200萬元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)與此設(shè)備有關(guān)的支出如下：①2012年1月1日，購入設(shè)備，價款900萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費30萬元，設(shè)備已投入安裝。②3月1日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1

目，以銀行存款支付工程尾款340萬元。2013年2月28日，設(shè)備全部安裝完工，并交付使用。其中，該設(shè)備購建期間因質(zhì)量檢查停工3個月。閑置的專門借款短期投資月收益率為0．8％，閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設(shè)備預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為24．52萬元，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷與所安裝設(shè)備有關(guān)的借款利息資本化期間；判斷停工期間是否應(yīng)該暫停資本化并說明理由。(2)計算專門借款2012年應(yīng)予以資本化的金額。(3)計算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費用化金額。(4)編制甲公司2012年確認利息費用的相關(guān)會計分錄。(5)計算確定此設(shè)備在2013年的折舊金額并編制相關(guān)會計分錄。

51.甲公司為上市公司，2013年財務(wù)人員在審查本期財務(wù)報表過程中注意到如下事項。(1)2012年甲公司與A公司共同投資設(shè)立乙公司，其中甲公司持股比例為51％，A公司持股比例為49％，乙公司于2012年7月1日正式開始運營，其董事會由11名成員組成，甲公司派出7名董事，A公司派出4名董事。根據(jù)雙方協(xié)議約定，乙公司日常經(jīng)營決策應(yīng)當(dāng)由董事會一致表決通過。2012年甲公司將其認定為子公司并納入合并報表。2013年甲公司認為其不能控制乙公司，遂將乙公司認定為共同控制企業(yè)，并將該事項作為會計估計處理。．(2)2013年12月31日甲公司以融資租賃方式租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備合同總價款為720萬元，租期為12年，每年租金為60萬元。租賃期開始日該租賃設(shè)備的公允價值為550萬元。2013年末甲公司按照合同總價款720萬元確認固定資產(chǎn)。租賃合同中規(guī)定的年利率為5N。[已知：(P／A，5％，12)=8．8633](3)由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，其于2013年接受控股母公司代償債務(wù)1000萬元，甲公司針對該項交易確認營業(yè)外收入1000萬元．(4)由于近期股價低迷，甲公司將一項于2012年授予的股份支付取消，向參與該股份支付的職工支付補償款1500萬元。該股份支付協(xié)議約定，若甲公司股價連續(xù)3年增長10％，則相關(guān)員工可按照授予的股票期權(quán)以每股5元的價格購買1股甲公司股票，甲公司共計向企業(yè)20名中層以上管理干部每人授予4萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)在授予日的公允價值為18元，截至2012年年末累計確認成本費用480萬元，20名管理人員均未離職，預(yù)計未來也不會有管理人員離職。甲公司針對該事項在2013年末未作處理。要求：(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。(2)根據(jù)資料(2)至資料(4)判斷甲公司的會計處理是否正確，若不正確，請編制相應(yīng)的更正分錄。

52.甲公司為上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。

(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權(quán)轉(zhuǎn)換為對乙公司的投資，轉(zhuǎn)換后.甲公司持有乙公司6%的股權(quán)，該部分股權(quán)的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。

2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。甲公司通過債務(wù)重組方式取得乙公司股權(quán)前，甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值(等于賬面價值)為4500萬元。

(2)2009年i月1日，乙公司按面值購人甲公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。甲公司收到款項3500萬元(假設(shè)未發(fā)生交易費用)，該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的甲公司債券分類為持有至到期投資，2009年I2月31日，乙公司將所持有甲公司債券的5%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除甲公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。

(3)乙公司自2009年初開始自行研究開發(fā)－項非專利技術(shù)，2010年6月獲得成功，達到預(yù)定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2010年發(fā)生材料費80萬元、職工薪酬20萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計120萬元，發(fā)生的所有支出均符合資本化條件。乙公司無法預(yù)見這－非專利技術(shù)未來為其帶來經(jīng)濟利益的期限，2010年12月31日預(yù)計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

(4)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2009年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前－年增長6%，截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金。

乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前－年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來－年將有2名管理人員離職。

2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前－年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達到1%，未來－年將有4名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2009年1月1日為9元；2009年12月31日為10元；2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費和其他因素。

(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料－批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為5萬元。甲公司完工收回時支付加工費0.4萬元(不含增值稅)，乙公司實際加工費用0.3萬元。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。消費稅稅率為1%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。

要求(答案中的金額單位用“萬元”表示)：

(1)根據(jù)資料(1)，確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明判斷依據(jù)。

(2)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中確認的商譽。

(3)根據(jù)資料(2)，做出金融資產(chǎn)重分類在乙公司2009年個別財務(wù)報表和甲公司2009年合并財務(wù)報表中的會計處理，并簡述合并報表中該業(yè)務(wù)的處理原則。

(4)根據(jù)資料(3)，計算無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對甲公司2010年度合并財務(wù)報表中“無形資產(chǎn)”項目的影響金額。

(5)根據(jù)資料(4)，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2009年度和2010年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

(6)根據(jù)資料(5)，不考慮其他因素，計算甲公司2010年合并財務(wù)報表中“存貨”項目的金額。

53.4.計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費30萬元后，實際取得凍結(jié)資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。

2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司的股份，共計轉(zhuǎn)換800萬股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。

甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。

要求：

(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2000年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

(4)編制甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

55.

編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動及出售的會計分錄。

56.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系上市公司,要對外提供合并會計報表。甲公司擁有一家子公司———乙公司,乙公司系20×0年1月5日甲公司以3000萬元購買其60%股份而取得的子公司。購買日,乙公司的所有者權(quán)益總額為6000萬元,其中實收資本為4000萬元、資本公積為2000萬元。假定甲公司對乙公司股權(quán)投資差額采用直線法攤銷,攤銷年限為10年。乙公司20×0年度、20×1年度分別實現(xiàn)凈利潤1000萬元和800萬元。乙公司除按凈利潤的10%提取法定盈余公積、按凈利潤的5%提取法定公益金外,未進行其他利潤分配。假定除凈利潤外,乙公司無其他所有者權(quán)益變動事項。甲公司20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬元,年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備,計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。甲公司20×1年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從乙公司購入的無形資產(chǎn),該無形資產(chǎn)系20×0年1月10日以500萬元的價格購入的。乙公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為400萬元。甲公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷,攤銷年限為10年。要求:編制20×1年度甲公司合并會計報表有關(guān)的合并抵消分錄。

57.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)日市場匯率進行折算，按季核算匯兌差額。2009年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：

長期借款2000萬美元，系2007年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為6%，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。該生產(chǎn)線于2007年11月開工，至2009年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款1200萬美元，2009年第2季度該筆專門借款的利息收入為12萬美元。預(yù)計將于2009年12月完工。假定不考慮借款手續(xù)費。

2009年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)

(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費)：

(1)4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.90人民幣元。

(2)4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為1美元=6.80人民幣元，賣出價為1美元=6.90人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.85人民幣元。

(3)5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用60萬美元。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.70人民幣元。

(4)5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.70人民幣元。

(5)6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價為200萬美元，未收款，A商品的成本為1000萬元。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.60人民幣元。

(6)6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.60人民幣元。

要求：

編制2009年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。

58.高天有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，歷年適用的所得稅稅率均為33%。高天公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利擱的10%提取法定公益金．2003年12月10日，公司董事會決定，從2004年起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一系列會計政策作了如下調(diào)整：

(1)從2004年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進行處理。

(2)高天公司的壞賬在2003年末前采用備抵法核算，計提比例為應(yīng)收賬款余額的5‰；從2004年1月1日起，壞賬準(zhǔn)備的計提方法仍為備抵法，估計壞賬損失的方法由余額百分比法改為賬齡分析法，計提比例由企業(yè)自行確定，要求采用追溯調(diào)整法進行追溯調(diào)整。高天公司確定的計提比例為：應(yīng)收賬款賬齡1年以內(nèi)的按其余額的5%計提1～2年的按其余額的10%計提；2～3年的按其余額的30%計提13年以上的按其余額的60%計提。高天公司2002年12月31日和2003年12月31日的應(yīng)收賬款余額如下：

(假定2002年年末以前高天公司未采取賒銷方式銷售，應(yīng)收賬款余額為零。如果高天公司2002年度按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，假定其計提比例和賬齡的劃分與2003年度相同。假定高天公司在2002年度和2003年度未發(fā)生壞賬損失．按稅法規(guī)定，實際發(fā)生壞賬以及按應(yīng)收賬款‰。計提的壞賬準(zhǔn)備可在應(yīng)納稅所得額中扣除)．

(3)2004年1月1日起，短期投資的期末計價由成本法改為成本與市價孰低法．2002年高天公司開始進行短期投資，2002年末股票投資余額為1000萬元，年末市價為1030萬元，債券投資余額為2000萬元，年末市價為2050萬元。2003年末股票投資余額為1500萬元，年末市價為1440萬元；債券投資余額為2300萬元，年末市價為2390萬元。上述股票和債券均在上海證券交易所交易．高天公司會計政策規(guī)定按投資類別計提跌價準(zhǔn)備．

(4)2004年1月1日起存貨的計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，并按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備。高天公司2002年從國內(nèi)購進一批電子產(chǎn)品，該項產(chǎn)品在2002年年末余額為4000萬元，由于新的同類專利產(chǎn)品在年末上市，本批存貨的銷售價格受到很大影響，估計售價為3800萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為80萬元．其他存貨沒有出現(xiàn)跌價跡象。2003年，本批存貨全部銷售出去，銷售價格為3850萬元。

2003年年末庫存A原材料、B產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和600萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前庫存A原材料、B產(chǎn)成品計提的跌價準(zhǔn)備的賬面余額均為零。庫存A原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除A原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。B產(chǎn)成品的市場價格總額為400萬元，預(yù)計銷售B產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為25萬元。其他存貨沒有出現(xiàn)跌價的跡象。

(5)2004年1月1日，高天公司從乙公司的其他投資者中以1700萬元的價格購入乙公司20%的股份，由此對乙公司的投資從10%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，高天公司從2004年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算(未發(fā)生減值)，股權(quán)投資差額按lo年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，股權(quán)投資差額的攤梢不得在所得稅前扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓時作為投資成本扣除，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異。

高天公司系2002年1月1日對乙公司投資．高天公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表；

單位：萬元(表格)

假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15%。假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費。[要求]

(1)計算高天公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。

(2)計算高天公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

參考答案

1.D選項A、B會計處理錯誤，尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)至少于每年年度終了進行減值測試；

選項C會計處理錯誤，出租無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本中；

選項D會計處理正確，非同一控制下企業(yè)合并，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，如果被購買方企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量，應(yīng)確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選D。

2.B假定債券的實際利率是i，那么2919.75=150×(P/A，i，3)+3000×(p/S，i，3)，計算得知i=6%，那么甲公司20×8年應(yīng)資本化的借款費用為2919.75×6%-50=125.19(萬元)。

3.D財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告目標(biāo)不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。

4.C可供出售權(quán)益工具公允價值的增加計入其他綜合收益，選項A錯誤;購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用計入初始投資成本，選項B錯誤;可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回計入資產(chǎn)減值損失，選項C正確;以外幣計價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動引起的價值上升計入其他綜合收益，選項D錯誤。

5.D解析：2008年7月1日，應(yīng)該按照1000臺電腦確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。估計退貨的部分在銷售當(dāng)月月末沖減收入和成本。

6.A專門為銷售合同而持有的存貨，應(yīng)按照產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。所以該原材料的可變現(xiàn)凈值：20×10-95-20×1=85

7.C【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

【解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與B卷單選第11題完全相同。

8.B選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

9.B累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=100X6/12+500×3/12=175（萬元）；一般借款資本化率=（4500X6%X8/12+4500X8%）/（4500X8/12+4500）=7.2%；一般借款利息費用資本化金額=175×7.2%=12.6（萬元）。

10.B本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額＝3300+（3500-300）×30%-1200×33%=3864

11.A

12.A以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，故選項A說法不正確。

13.D【考點】關(guān)聯(lián)方披露

【名師解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷商，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方。

14.C(1)原材料借方余額=12000+44700-37500=19200(萬元)；(2)材料成本差異率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%；(3)原材料結(jié)存實際成本=19200×(1+3%)=19776(萬元).

15.A【答案】A。解析：選項A，虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，在滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。

16.C同一控制下的企業(yè)，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。甲公司取得的長期股權(quán)投資的入賬價值=4000X80％=3200(萬元)。

17.B選項A，可收回金額高于賬面價值，沒有發(fā)生減值，不影響當(dāng)期損益；選項C，資產(chǎn)減值損失處置時不能轉(zhuǎn)出；選項D，累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)出計入其他業(yè)務(wù)成本，不影響當(dāng)期損益總額。

18.C提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計時應(yīng)分別進行會計處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。該勞務(wù)的交易結(jié)果在資產(chǎn)負債表日不能可靠估計。應(yīng)按預(yù)收或預(yù)計能夠收回的金額300萬元確認提供勞務(wù)收入。

19.A【考點】固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出

【名師解析】機器設(shè)備更新改造后的入賬價值=該項機器設(shè)備進行更新前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出=(500-200-50)+100+80=430(萬元)。

20.A因未喪失控制權(quán)，合并財務(wù)報表中不得確認損益。

21.A此題屬于以資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組。

選項A會計處理正確，確認債務(wù)重組收益＝應(yīng)付賬款的賬面價值400－抵償資產(chǎn)的公允價值（300＋60）＝40（萬元），此題中說不考慮稅費等其他因素，因此沒有考慮增值稅；

選項B會計處理錯誤，債務(wù)人以存貨抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷售進行核算，確認商品銷售收入60萬元；

選項C會計處理錯誤，處置時，固定資產(chǎn)的凈值是250萬元，公允價值是300萬元，兩者的差額計入資產(chǎn)處置損益的貸方，不確認其他綜合收益；

選項D會計處理錯誤，確認資產(chǎn)處置利得＝固定資產(chǎn)公允價值300－賬面價值（350－100）＝50（萬元），存貨對外出售時影響損益，不屬于利得，因此，資產(chǎn)處置利得是50萬元。

綜上，本題應(yīng)選A。

大唐公司（債務(wù)人）

①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理250

累計折舊100

貸：固定資產(chǎn)350

②結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處置損益

借：應(yīng)付賬款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入60

固定資產(chǎn)清理300

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40

借：固定資產(chǎn)清理50

貸：資產(chǎn)處置損益50

22.A采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，如果長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備大于其初始投資計入資本公積的金額，則差額部分應(yīng)計入投資收益中。會計分錄是

借：投資收益

資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：長期投資減值準(zhǔn)備

23.D解析：甲類商品在2002年5月末的成本=2400+1500—(4550—4550×24%)二442萬元。

24.B解析：“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額=所有管理費用-未付現(xiàn)的管理費用-不應(yīng)在該項目反映的管理費用=2200-25-420-200-150-950=455萬元。

25.D負債的計稅基礎(chǔ)＝負債賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。

選項A不符合題意，因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可抵扣的金額0，其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值；

選項B不符合題意，應(yīng)付賬款不影響企業(yè)的損益，不影響不同期間的應(yīng)納稅所得稅，其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值；

選項C不符合題意，為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金，未來期間可以抵扣的金額為零，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值；

選項D符合題意，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前扣除，即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額＝0。

綜上，本題應(yīng)選D。

26.B選項A不符合題意，該合同在合同開始日滿足收入確認的前提條件，因此，甲公司在乙公司使用該無形資產(chǎn)的行為發(fā)生時，按照約定的無形資產(chǎn)使用權(quán)使用費確認收入；

選項B符合題意，選項C不符合題意，2018年，由于乙公司信用風(fēng)險提高，甲公司在確認收入的同時，應(yīng)對其應(yīng)收款項進行減值測試，而非不確認收入；

選項D不符合題意，由于乙公司的財務(wù)狀況惡化，信用風(fēng)險顯著升高，甲公司應(yīng)對該合同進行了重新評估，認為“企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回”這一條件不再滿足，因此，甲公司不再確認無形資產(chǎn)使用費收入，同時對現(xiàn)有應(yīng)收款項是否發(fā)生減值繼續(xù)進行評估。

綜上，本題應(yīng)選B。

27.A借：遞延收益500÷10÷2=25

貸：營業(yè)外收入25

28.B每股理論除權(quán)價格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，調(diào)整系數(shù)=11÷10=1.1，甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

29.C解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100x2÷5=60(萬股)稀釋的每股收益=200/(500＋60)＝0.36(元)

30.B甲企業(yè)個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

31.ABCE選項A，應(yīng)計入營業(yè)外收支中；選項B，企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益應(yīng)該計入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額；選項C，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外支出中；選項E，負擔(dān)的營業(yè)稅應(yīng)該通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

32.ABCD權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資以后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期投資損益。在調(diào)整時，應(yīng)考慮以下因素：

（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整（選項C）；

（2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響（選項A、B）；

（3）評估投資方對被投單位是否具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響；

（4）在確認應(yīng)享有會應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或凈虧損時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除；

（5）在確認投資收益時，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷（選項D）。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

33.ABD企業(yè)接受非控股股東的捐贈，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的利得計入資本公積，選項C錯誤；企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其控股股東將讓渡股份公允價值與被豁免的債務(wù)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，選項E錯誤。

34.ABCD[答案]ABCD

[解析]產(chǎn)生匯兌差額計算如下：銀行存款匯兌差額＝1500×6.80-10180=20（萬元）應(yīng)收賬款匯兌差額＝750×6.80-5112.5＝-12.5（萬元）長期應(yīng)收款匯兌差額＝3750×0.86-3232.5＝-7.5（萬元）持有至到期投資匯兌差額＝100×6.80-682.5＝-2.5（萬元）短期借款匯兌差額＝50×6.80-355＝-15（萬元）應(yīng)付賬款匯兌差額＝600×6.80-4072＝8（萬元）預(yù)收賬款的匯兌差額=0匯兌損失=-20+12.5+7.5+2.5-15+8=-4.5（萬元）

35.AE正確處理為：①抵消營業(yè)收入900萬元；②抵消營業(yè)成本800萬元；③抵消管理費用=(900-800)÷1026/12=5(萬元)；④抵消固定，資產(chǎn)=100-5=95(萬元)；⑤調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

36.ACD

37.ABC選項A表述錯誤，利得是由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入；

選項B表述錯誤，損失是由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出；

選項C表述錯誤，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；

選項D表述正確，收入與利得都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，且與所有者投入資本無關(guān)。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

38.BCD投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但這些投票權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利，其并不擁有對被投資方的權(quán)力，選項A不納入合并范圍。

39.CE投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)（區(qū)別國際）。其特征包括：（1）目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；（2）能夠單獨計量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。

40.ABCD因債務(wù)人無力支付欠款而發(fā)生的應(yīng)收賬款損失，應(yīng)確認為壞賬損失．計入“壞賬準(zhǔn)備”。

41.ABCD解析：選項E，持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當(dāng)期損益，而如果持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預(yù)計的凈殘值，不作任何處理。

42.ABD選項c，應(yīng)該在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤；選項E，也有可能符合資本化條件計人相關(guān)資產(chǎn)的成本。

43.ACD合并財務(wù)報表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，選項A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財務(wù)報表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計算的金額，選項B錯誤；合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進行合并，選項D正確。

44.ABCD

45.ACE上述各項均發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，選項AC是屬于發(fā)現(xiàn)以前年度會計差錯，是調(diào)整事項，選項E按新準(zhǔn)則規(guī)定也屬于調(diào)整事項。選項BD屬于非調(diào)整事項。

46.AB選項A會計處理正確，2018確認的財務(wù)費用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務(wù)費用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認無形資產(chǎn)＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應(yīng)付款列報金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬元），或＝長期應(yīng)付款余額（4000－800）－未確認融資費用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內(nèi)到期的非流動負債（800－141.84）＝2178.62（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選AB。

“一年到期的非流動負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動負債的明細科目余額分析填列，本題中一年內(nèi)到期的非流動負債項目＝一年內(nèi)減少的長期應(yīng)付款－一年內(nèi)未確認融資費用攤銷額，長期應(yīng)付款項目＝資產(chǎn)負債表日應(yīng)付本金余額－資產(chǎn)負債表日一年內(nèi)到期應(yīng)付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無形資產(chǎn)3463.6

未確認融資費用536.4

貸：長期應(yīng)付款4000

2018年12月31日

借：財務(wù)費用173.18

貸：未確認融資費用173.18

借：長期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財務(wù)費用141.84

貸：未確認融資費用141.84

借：長期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

47.N

48.ACD選項A錯誤，母公司對甲公司的債務(wù)豁免，應(yīng)確認為資本公積（股本溢價）2000萬元；

選項B正確，屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)確認當(dāng)期營業(yè)外收入800萬元；

選項C錯誤，屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)確認為當(dāng)期其他收益1500萬元；

選項D錯誤，應(yīng)當(dāng)按比例確認其他綜合收益60萬元（200×30%）。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

49.（1）甲公司與乙公司投資的會計處理甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。

1）2002年度的會計處理

①借：長期股權(quán)投資——乙公司4800

貸：銀行存款4800

②2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時

借：銀行存款150

貸：長期股權(quán)投資——乙公司150

③2002年4月1日購入乙公司可轉(zhuǎn)換債券

借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）6000

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）144

貸：銀行存款6144

④2002年6月30日計提債券

借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）60（6000×4%×3/12）

貸：投資收益48

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12（144/3×3/12）

⑤2002年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息

借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）120

貸：投資收益96

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）24

2）2003年度的會計處理

①收到現(xiàn)金股利

應(yīng)收股利累計數(shù)＝150+360＝510（萬元），應(yīng)得凈利潤累計數(shù)＝4800×10%＝480（萬元），累計應(yīng)沖減投資成本為30萬元，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本120萬元。分錄：

借：銀行存款360

長期股權(quán)投資――乙公司120

貸：投資收益480

②4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息

借：銀行存款240

貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）180

投資收益48

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12

③6月30日計提債券利息

借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）60

貸：投資收益48

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12

④7月1日增持股份時：追溯調(diào)整初始投資，追溯調(diào)整至2003年1月1日：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）3540

長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1110

貸：長期股權(quán)投資——乙公司4650

借：長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）480

貸：利潤分配—一未分配利潤369

長期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）111

借：投資收益480

貸：長期股權(quán)投資――乙公司120

長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）360

借：長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）300

貸：投資收益244.5

長期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）55.5

追加投資時，乙公司凈資產(chǎn)為39600萬元（36900-150/10%+300/10%+4800-360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45%，因此投資成本為17820萬元（39600×45%）。借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）17820

長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）14580

貸：銀行存款32400

⑤2003年12月31日計提可轉(zhuǎn)的公司債券利息

借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）120

貸：投資收益96

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）24

⑥2003年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤4200

借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）2310（4200×55%）

貸：投資收益2310

借：投資收益784.5

貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）784.5

3）2004年的會計處理

①收到乙公司派發(fā)的債券利息

借：銀行存款240

貸：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）180

投資收益48

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12

②2004年上半年的債券利息

借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）60

貸：投資收益48

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12

③2004年下半年的債券利息

借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）120

貸：投資收益96

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）24

④2004年度甲公司實現(xiàn)的投資收益及攤銷股權(quán)投資差額

借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）3465

貸：投資收益3465（6300×55%）

借：投資收益1569

貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1569（1458+111）

（2）編制甲公司2004年度合并會計報表抵銷分錄

2004年12月31日：

①投資業(yè)務(wù)的抵銷：

借：股本19800（15000+15000×20%+18000×10%）

資本公積6800

盈余公積9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]

未分配利潤13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]

合并價差13170[（943.5+14580）-784.5-1569]

貸：長期股權(quán)投資40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+13170]

少數(shù)股東權(quán)益22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]

借：投資收益3465（6300×55%）

少數(shù)股東收益2835（6300×45%）

期初未分配利潤10100[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]

貸：提取盈余公積945（6300×15%）

轉(zhuǎn)作股本的普通股股利1800（990÷55%）

未分配利潤13655

借：期初未分配利潤4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]

貸：盈余公積4895

借：提取盈余公積519.75（6300×15%×55%]

貸：盈余公積519.75

②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：

借：壞賬準(zhǔn)備20（200×10%）

貸：期初未分配利潤20

借：