非貨幣性資產(chǎn)交換演示文稿

非貨幣性資產(chǎn)交換演示文稿目前一頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)優(yōu)選非貨幣性資產(chǎn)交換目前二頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)一、區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)1、貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2、非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。目前三頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)<25%）。目前四頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)二、非貨幣資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量如果同時(shí)滿足下列2個(gè)條件，則可以以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支、投資收益等）。目前五頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)（1）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。即：換入使本企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生重大變化。符合以上1條就可以了。1、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)目前六頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠計(jì)量如果以上兩條均能同時(shí)滿足，則以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)為換入資產(chǎn)的成本目前七頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)1、支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本

=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付稅費(fèi)2、收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本

=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付稅費(fèi)目前八頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)3、換出存貨，按公允價(jià)值確認(rèn)收入并轉(zhuǎn)成本4、換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，記為營(yíng)業(yè)外收支；換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的，記為投資收益。目前九頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)（二）以非公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量如果不滿足上述條件，則以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本，此時(shí)不涉及損益。以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加減補(bǔ)價(jià)及稅費(fèi)等確定換入資產(chǎn)成本。目前十頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)舉例1丙公司以一臺(tái)設(shè)備換丁公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。設(shè)備原價(jià)450萬(wàn)元，已提折舊330萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值90萬(wàn)元，均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量。丁公司支付給丙公司20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，不涉及相關(guān)稅費(fèi)。目前十一頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)丙公司借：固定資產(chǎn)清理120

累計(jì)折舊330

貸：固定資產(chǎn)450借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

銀行存款20

貸：固定資產(chǎn)清理120目前十二頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)丁公司借：固定資產(chǎn)110

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資90

銀行存款20目前十三頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)歸納支付補(bǔ)價(jià)方的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出賬面價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出賬面價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付稅費(fèi)雙方都不會(huì)出現(xiàn)損益目前十四頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)舉例2丙公司以一臺(tái)設(shè)備換丁公司一項(xiàng)投資。設(shè)備原價(jià)450萬(wàn)元，已提折舊330萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值90萬(wàn)元，均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，假定不需繳增值稅，設(shè)備公允價(jià)值為130萬(wàn)元，投資公允價(jià)值為110萬(wàn)元。丁公司支付給丙公司20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，不涉及相關(guān)稅費(fèi)。目前十五頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)請(qǐng)做丙丁公司分錄目前十六頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)丙公司借：固定資產(chǎn)清理120

累計(jì)折舊330

貸：固定資產(chǎn)450借：長(zhǎng)期股權(quán)投資110

銀行存款20

貸：固定資產(chǎn)清理120

營(yíng)業(yè)外收入10目前十七頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)丁公司借：固定資產(chǎn)130

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資90

投資收益20

銀行存款20

目前十八頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)（三）多項(xiàng)資產(chǎn)置換1、公允價(jià)值下按換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例分配入賬。2、非公允價(jià)值下按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配入賬。目前十九頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)總結(jié)如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量，應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，確認(rèn)損益否則，應(yīng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，不確認(rèn)損益目前二十頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)訓(xùn)練12010年4月27日，A公司以設(shè)備和庫(kù)存商品換入B公司汽車(chē)和辦公樓，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)均需繳納增值稅。設(shè)備：原值80萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值50萬(wàn)元；庫(kù)存商品：賬面余額40萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格50萬(wàn)元；汽車(chē)原值90萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元；辦公樓原值50萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。

B公司支付16.8萬(wàn)元，其中：補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，增值稅差額6.8萬(wàn)元。換進(jìn)、換出資產(chǎn)均不改變用途；均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。目前二十一頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)A公司換出設(shè)備和商品公允價(jià)值總額=50+50=100換入汽車(chē)和辦公樓公允價(jià)值總額=60+30=90A公司收到補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)公允價(jià)值之比=10/100=10%＜25%，可以認(rèn)定屬于非貨幣性資產(chǎn)交換換出設(shè)備增值稅銷項(xiàng)稅額=50×17%=8.5換出商品增值稅銷項(xiàng)稅額=50×17%=8.5換入汽車(chē)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=60×17%=10.2目前二十二頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)換入汽車(chē)和辦公樓總成本=換出公允價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)=100-10+0=90換入汽車(chē)的成本=90×60/（60+30）=60換入辦公樓的成本=90×30/（60+30）=30借：累計(jì)折舊20

固定資產(chǎn)清理60

貸：固定資產(chǎn)80目前二十三頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)借:固定資產(chǎn)—汽車(chē)60

—辦公樓30

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2

銀行存款16.8

營(yíng)業(yè)外支出10貸：固定資產(chǎn)清理60

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40

貸：庫(kù)存商品40目前二十四頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)B公司換入設(shè)備和商品公允價(jià)值總額=50+50=100換出汽車(chē)和辦公樓公允價(jià)值總額=60+30=90B公司支付補(bǔ)價(jià)與換入資產(chǎn)公允價(jià)值之比=10/100=10%＜25%，可以認(rèn)定屬于非貨幣性資產(chǎn)交換換出汽車(chē)增值稅銷項(xiàng)稅額=60×17%=10.2換出辦公樓營(yíng)業(yè)稅稅額=30×5%=1.5換入設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=50×17%=8.5換入商品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=50×17%=8.5目前二十五頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)換入設(shè)備和商品總成本=換出公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)=90+10+0=100換入設(shè)備的成本=100×50/（50+50）=50換入商品的成本=100×50/（50+50）=50借：累計(jì)折舊40

固定資產(chǎn)清理100

貸：固定資產(chǎn)—汽車(chē)90

—辦公樓50目前二十六頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)借：固定資產(chǎn)清理1.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.5借:固定資產(chǎn)—設(shè)備50

庫(kù)存商品50

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

營(yíng)業(yè)外支出11.5

貸：固定資產(chǎn)清理101.5

銀行存款16.8

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2目前二十七頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)思考1如果汽車(chē)和辦公樓的公允價(jià)值都是60萬(wàn)元，結(jié)果會(huì)怎樣？教材P100的第二個(gè)分錄是怎么回事？目前二十八頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)思考2如果訓(xùn)練1里的資產(chǎn)均無(wú)公允價(jià)值，但營(yíng)業(yè)稅額仍為1.5萬(wàn)元，請(qǐng)做出A公司、B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。目前二十九頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)訓(xùn)練目前三十頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)2、07年2月1日長(zhǎng)江公司以賬面價(jià)值為50000元、公允價(jià)值為60000元的甲產(chǎn)品，換入黃河公司賬面價(jià)值為70000元，公允價(jià)值為60000元的乙產(chǎn)品，長(zhǎng)江公司支付運(yùn)費(fèi)2000元，黃河公司支付運(yùn)費(fèi)1500元。增值稅率為17％，換入的產(chǎn)品均作為材料入賬，雙方均已收到換入的產(chǎn)品。要求：（1）如采用公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)算長(zhǎng)江公司換入的乙產(chǎn)品和黃河公司換入的甲產(chǎn)品的入賬價(jià)值，并編制長(zhǎng)江公司和黃河公司的會(huì)計(jì)分錄。（2）如采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)均為60000元。計(jì)算長(zhǎng)江公司換入的乙產(chǎn)品和黃河公司換入的甲產(chǎn)品的入賬價(jià)值，并編制長(zhǎng)江公司和黃河公司的會(huì)計(jì)分錄。目前三十一頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)（1）長(zhǎng)江公司換入乙產(chǎn)品的入賬價(jià)值＝60000＋2000＝62000（元）

黃河公司換入甲產(chǎn)品的入賬價(jià)值＝60000＋1500＝61500（元）

目前三十二頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)長(zhǎng)江公司分錄借：原材料62000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

銀行存款2000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫(kù)存商品－甲產(chǎn)品50000目前三十三頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)黃河公司分錄借：原材料61500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

銀行存款1500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

貸：庫(kù)存商品－乙產(chǎn)品70000目前三十四頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)（2）長(zhǎng)江公司換入乙產(chǎn)品的入賬價(jià)值＝50000＋2000＝52000（元）

黃河公司換入甲產(chǎn)品的入賬價(jià)值＝70000＋1500＝71500（元）目前三十五頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)長(zhǎng)江公司分錄借：原材料52000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：庫(kù)存商品－甲產(chǎn)品50000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

銀行存款2000目前三十六頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)黃河公司分錄借：原材料71500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：庫(kù)存商品－乙產(chǎn)品70000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

銀行存款1500目前三十七頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)3、大華公司以庫(kù)存商品和交易性金融資產(chǎn)－B股票交換A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和設(shè)備一臺(tái)。大華公司庫(kù)存商品賬面余額為150萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為200萬(wàn)元；B股票的賬面余額為260萬(wàn)元（其中：成本為210萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元），公允價(jià)值為300萬(wàn)元。A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為336萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面原值為240萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值144萬(wàn)元，A公司向大華公司支付銀行存款54萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。換入資產(chǎn)均不改變用途。增值稅稅率為17％。交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。目前三十八頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)要求：（1）計(jì)算大華公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本；（2）編制大華公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算A公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本；（4）編制A公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。目前三十九頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)（1）計(jì)算比例參考P90第一段收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=20/(200+300)=4%，小于25％，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換核算。目前四十頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)大華公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本收補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付稅費(fèi)＝200＋300－20＝480（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值的比例＝336/（336＋144）＝70％

固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例＝144/（336＋144）＝30％

換入固定資產(chǎn)成本＝480×30％＝144（萬(wàn)元）

換入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本＝480×70％＝336（萬(wàn)元）目前四十一頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)（2）大華公司會(huì)計(jì)分錄：①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資336

固定資產(chǎn)144

銀行存款54

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

交易性金融資產(chǎn)－成本210

－公允價(jià)值變動(dòng)50

投資收益40

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

貸：庫(kù)存商品150目前四十二頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)（3）計(jì)算A公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付稅費(fèi)＝336＋144＋20＝500（萬(wàn)元）

庫(kù)存商品公允價(jià)值的比例＝200/（200＋300）＝40％

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的比例＝300/（200＋300）＝60％

換入商品成本＝500×40％＝200（萬(wàn)元）

換入交易性金融資產(chǎn)成本＝300（萬(wàn)元）目前四十三頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)①借：固定資產(chǎn)清理140

累計(jì)折舊100

貸：固定資產(chǎn)240

目前四十四頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)

換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)記為營(yíng)業(yè)外收支；長(zhǎng)期股權(quán)投資記為投資收益。

②借：庫(kù)存商品200

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

交易性金融資產(chǎn)－成本300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資300

投資收益36

固定資產(chǎn)清理140

營(yíng)業(yè)外收入4

銀行存款54目前四十五頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)作業(yè)目前四十六頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)1、甲公司以廠房、機(jī)床以及原材料換入乙公司的辦公樓、轎車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)。甲公司廠房賬面原價(jià)為1500000元，累計(jì)折舊為300000元；機(jī)床賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為600000元；原材料賬面價(jià)值為3000000元，計(jì)稅價(jià)格為3500000元。乙公司辦公樓賬面原價(jià)為1500000元，累計(jì)折舊為500000元；轎車(chē)賬面原價(jià)為2000000元，累計(jì)折舊為900000元；客運(yùn)汽車(chē)賬面原價(jià)為3000000元，累計(jì)折舊為800000元。乙公司向甲公司支付銀行存款400000元。假定雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；甲公司、乙公司換入后都作為固定資產(chǎn)。增值稅稅率均為17％。要求：分別計(jì)算甲公司和乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）

目前四十七頁(yè)\總數(shù)五十頁(yè)\編于二十點(diǎn)甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

=換出賬面價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付稅費(fèi)＝（1500000－300000＋1200000－600000＋3000000）－400000＋3500000×17％＝4995000（元）辦公樓賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：

1000000/4300000＝23.26％

轎車(chē)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：

1100000/4300000＝25.58％

客運(yùn)汽車(chē)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=2200000/4300000＝51.16％辦公樓入賬價(jià)值＝4995000×23.26％＝1161837（元）

轎車(chē)入賬價(jià)值＝4995000×25.58％＝1277721（元）

客運(yùn)汽車(chē)入賬價(jià)值＝4995000×51.16％＝255