我國稅收政策與稅制改革熱點分析

我國稅收政策與稅制改革熱點分析

儲敏偉上海財經大學教授、博導上海金融學院院長2004年9月第一頁，共四十頁。開放經濟下的財政稅收國際“三化”發(fā)展與國際財政干預（政治多極化、經濟全球化、信息網絡化）國際公共產品的供求關系發(fā)展我國入世對財政稅收的要求與國際財稅慣例接軌（投資、貿易等）承擔國際財政稅收義務在國際財稅政策協(xié)調中發(fā)揮作用第二頁，共四十頁。國內財稅面臨的新形勢“入世”過渡期即將結束，全面開放在即，關稅作用將逐步讓位于國內稅；全面推進市場經濟，從“入世”走向“入市”對財稅中性化的要求加強；宏觀經濟運行出現(xiàn)局部過熱、局部緊張新形勢，積極財政政策面臨淡化、轉型；宏觀調控采用“有保有壓”新形式，從總需求調節(jié)走向總供求調節(jié)。

第三頁，共四十頁。國際財稅面臨的新問題（1）跨國公司與國際壟斷的發(fā)展跨國公司發(fā)展：全球6.5萬家母公司，85萬個國外子公司，近30個最大公司“富可敵國”。國際兼并與國際壟斷發(fā)展：制造業(yè)、銀行、航空、石油、通訊、傳媒、會計中介等紛紛兼并。國際關聯(lián)企業(yè)內部轉讓定價的稅務問題日益發(fā)展，避稅與反避稅日趨復雜。第四頁，共四十頁。國際財稅面臨的新問題（2）全球可持續(xù)發(fā)展問題國際生態(tài)公共產品與稅收補償；綠色稅收（生態(tài)稅收）的發(fā)展；（3）全球信息化與電子商務發(fā)展互聯(lián)網經濟滲透發(fā)展；電子商務稅收協(xié)調；（4）國際財政聯(lián)盟與稅收一體化經濟一體化—>金融貨幣一體化—>財稅一體化第五頁，共四十頁。國際財稅面臨的新問題（5）國際金融創(chuàng)新與金融危機雙刃劍：經濟全球化、金融一體化金融衍生工具發(fā)展中的稅收問題（6）國際稅收競爭與協(xié)調有益競爭與有害競爭國際協(xié)調的發(fā)展第六頁，共四十頁。宏觀稅收政策主要內容激勵增長的稅收政策——刺激宏觀儲蓄與宏觀投資，乘數效應與拉弗曲線調節(jié)結構的稅收政策——需求調節(jié)或供給調節(jié)或供求結合調節(jié)穩(wěn)定經濟的稅收政策——自動穩(wěn)定與相機決擇，反通脹、保就業(yè)、平衡國際收支收入分配的稅收政策——結果公平與機會公平，兩種貧富調節(jié)途徑促進可持續(xù)發(fā)展的稅收政策——全面統(tǒng)籌協(xié)調科學發(fā)展，生態(tài)保護與科技進步政策第七頁，共四十頁。我國近年宏觀稅收政策分析總體判斷：稅收超常增長，宏觀稅負快增長上世紀90年代后期，年增收1000億元以上2000年以來年增收2000~3000億元，總量突破20000億元，年增長率大多高于20%2004上半年工商稅收已增收近2700億元，已入庫工商稅收總額近13000億元，同比增長26·2％，預計全年增收4000～5000億元我國宏觀稅負從前幾年的最低占GDP的10.8%已快速上升至近20%第八頁，共四十頁。我國近年來微觀稅收政策分析（1）鼓勵投資擴大內需的稅收政策取消固定資產投資方向調節(jié)稅；鼓勵開發(fā)中西部的投資稅收優(yōu)惠；技術改造國產設備投資稅收抵免；證券交易印花稅下調（從3%—>2%）。第九頁，共四十頁。鼓勵“三新”研究開發(fā)稅前扣除；資助科研開發(fā)費用稅前抵扣；支持科研機構管理體制改革減免稅；支持軟件企業(yè)發(fā)展和產品開發(fā)的優(yōu)惠；支持節(jié)能環(huán)保型小汽車生產的優(yōu)惠；支持個人以知識產權投資入股的優(yōu)惠。第十頁，共四十頁。鼓勵“三新”研究開發(fā)稅前扣除；資助科研開發(fā)費用稅前抵扣；支持科研機構管理體制改革減免稅；支持軟件企業(yè)發(fā)展和產品開發(fā)的優(yōu)惠；支持節(jié)能環(huán)保型小汽車生產的優(yōu)惠；支持個人以知識產權投資入股的優(yōu)惠。第十一頁，共四十頁。鼓勵“三新”研究開發(fā)稅前扣除；資助科研開發(fā)費用稅前抵扣；支持科研機構管理體制改革減免稅；支持軟件企業(yè)發(fā)展和產品開發(fā)的優(yōu)惠；支持節(jié)能環(huán)保型小汽車生產的優(yōu)惠；支持個人以知識產權投資入股的優(yōu)惠。第十二頁，共四十頁。我國稅收超常增長的主要原因：因為GDP持續(xù)快速增長；全國企業(yè)尤其國有企業(yè)經濟效益提高；經濟結構優(yōu)化與稅制結構吻合，GDP結構中的稅收空白減少；稅收征管改革加強，打擊走私與騙稅，“跑冒滴漏”減少；因層層壓指標導致征“過頭稅”，等等第十三頁，共四十頁。我國積極財政政策不減稅反增稅，新一輪稅改是否需要減稅？三種觀點：A.減稅沒必要，也缺乏空間中國宏觀稅負還較低，但無社保稅，稅外負擔重；中國現(xiàn)行稅制以間接稅為主，因稅負會轉嫁，減稅對納稅人無效益；增發(fā)國債也要依靠增稅來償還；應該增稅，以利于實行擴張公共支出的積極財政政策；近年宏觀上增加稅收總量并未增加企業(yè)負擔。第十四頁，共四十頁。B.應該減稅，也有條件稅收增長持續(xù)多年大大超過經濟增長，是不正常的；減稅有利于增強我國企業(yè)競爭能力；西方市場經濟國家實施擴張性財政政策一般考慮減稅；稅收過快增長會抵消擴張性財政政策增支和發(fā)行國債的效果；減稅有利于直接刺激民間投資與消費需求。第十五頁，共四十頁。C.可選擇結構性局部減稅連續(xù)多年運用財政支出和增發(fā)國債的作用遞減；需要稅收政策；在減稅空間不大的情況下，進行結構性減稅是一種可行的選擇；我國企業(yè)負擔重的主要原因不在于稅收而在于費稅負擔，靠減稅不解決問題；我國稅制存在問題較多，需要進行有增有減的調整；我國稅收持續(xù)高速增長為結構性減稅提供了條件。第十六頁，共四十頁。我國近年稅制改革熱潮：兩屆政府四次熱潮

97~98年，清費立稅熱，開展農村稅費改革、燃油稅改革……

99~00年，擴大內需熱，對抑制投資阻礙消費的稅制改革……

01~02年，入世接軌熱，實施國際經貿規(guī)則國民待遇稅制改革……

03~04年，新一輪稅制改革熱，整體設計分步實施稅制改革……第十七頁，共四十頁。

我國稅制現(xiàn)狀分析

1、整體現(xiàn)狀

九十年代初有30多種稅，所得稅按所有制劃分，城鄉(xiāng)稅制分割，所得、三大類稅均有內外兩套；1994年稅改后的新稅制合并了部分稅種，停征了部分稅種，現(xiàn)存約23個稅種；稅負與稅制結構上，以流轉稅（商品勞務稅）為主，以企業(yè)稅負為主，以工商稅收為主；

第十八頁，共四十頁。2、稅制現(xiàn)狀格局與特點以大增值稅、特種消費稅、小營業(yè)稅取代了原產品稅、小增值稅、大營業(yè)稅的流轉稅格局，以增值稅為主體稅，且內外流轉稅統(tǒng)一；以內、外兩種企業(yè)所得稅加統(tǒng)一的個人所得稅，取代多種成分的企業(yè)所得稅和兩種個人所得稅；保留了房地產、車船等內、外兩套財產稅；以營業(yè)稅、25%增值稅分成、城建稅和其他小稅種初步形成了地方稅。第十九頁，共四十頁。二、我國現(xiàn)行稅制存在問題分析（1）整體問題：八個不適應宏觀：不適應經濟運行的周期變化微觀：不適應市場經濟運行的公平稅負要求；“五輕五重”不協(xié)調對外：不適應加入WTO，全面開放、國際接軌需要對內：強化稅收的財政功能，弱化稅收政策調節(jié)功能稅制改革與收費改革缺乏配套中央稅制與地方稅制完善缺乏同步，城鄉(xiāng)稅制割裂

稅制結構與主體稅種存在缺陷稅收征管的體制與方法存在缺陷第二十頁，共四十頁。（2）主要稅種存在的問題分析增值稅：生產型阻礙技術進步；范圍窄（交通運輸、建筑安裝等行業(yè)未納入），征收抵扣鏈條不完善；小規(guī)模納稅人偏多，稅負重，稅率偏高；企業(yè)所得稅：內外兩套，法不統(tǒng)一；外輕內重、名高實低；企業(yè)稅名不規(guī)范；所得稅基與優(yōu)惠不規(guī)范；企業(yè)與個人所得稅不協(xié)調；消費稅：不適應消費模式變化；對生產資料、中間產品征收名不符實；價內稅引起消費導向不明；個人所得稅：變相工薪稅，重工薪輕其他；綜合少、分類多、稅源流失；稅率結構級次多邊際高；免征少扣除低；其他稅種：農業(yè)稅、城建稅、房地產稅第二十一頁，共四十頁。三、我國公共收費發(fā)展現(xiàn)狀（1）公共收費的整體狀況與基本問題項多量大，超過稅收，繁雜無序，腐敗溫床（2）農村收費問題與前期探索“三提五統(tǒng)”外集資攤派92年安徽試點稅費并收每畝30元93年河北正定試點公糧制95年湖南費改稅99年起江蘇、安徽全面試點三取消（鄉(xiāng)統(tǒng)籌的行政事業(yè)、基金集資、屠宰稅、義務工）；兩調整（農業(yè)稅、農業(yè)特產稅）；一政策（村提留征收辦法）第二十二頁，共四十頁。（3）其他收費問題與前期改革探索

——養(yǎng)路費、——行政事業(yè)性收費、——社保收費、——罰沒收費、——環(huán)保收費、——公檢法收費等第二十三頁，共四十頁。世界稅制改革主要理論與經驗基本理論與基本經驗：十二字簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管。核心理論：寬稅基，低稅率稅收彈性的關鍵因素；同時體現(xiàn)公平與效率；涉及稅收優(yōu)惠與稅率結構；短期可能減收長期增收。第二十四頁，共四十頁?！胺植綄嵤┒愂罩贫雀母?。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革。改革出口退稅制度。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍。完善消費稅，適當擴大稅基。改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制。實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費。在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當的稅政管理權。創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一?！薄D引自《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》

第二十五頁，共四十頁。我國新一輪稅制改革

基本走向與整體思路

改革目標與原則改革目標:法治分配適應征管（1）統(tǒng)一稅法；（2）公平稅負；（3）優(yōu)化結構；（4）提高效率。改革原則：（1）財政收入可持續(xù)增長；（2）合理規(guī)范中央地方財政關系；（3）總稅負略減（重點降增值稅、企業(yè)所得稅、農業(yè)稅）；（4）整體設計，分步推進，平穩(wěn)過渡。第二十六頁，共四十頁。2、改革重點與步驟改革重點：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅、農業(yè)稅、財產稅（物業(yè)稅）、地方稅、進出口稅。改革步驟：可能分三步——（1）增值稅、進出口稅、企業(yè)所得稅；（2）消費稅、個人所得稅、農業(yè)稅；（3)財產稅（物業(yè)稅）、地方稅。第二十七頁，共四十頁。3、增值稅改革（1）轉型：生產型消費型存在問題：財政承受能力（全面影響1900~2000億，只扣機器設備影響950億）；企業(yè)承受能力（擴大征收行業(yè)、中小企業(yè)）。東北試點：八個行業(yè)即裝備制造、石油化工、冶金、汽車、船舶、高新科技產業(yè)、農產品加工業(yè)，扣除范圍只扣除設備，不扣除不動產投資。兩種選擇：一步到位（950億減收）；三年分步到位（04年40%，05年60%，06年100%）。第二十八頁，共四十頁。（2）擴圍：逐步擴大征收行業(yè)原未列入增值稅范圍的交通運輸、建筑安裝、郵電通信、文化娛樂、飲食服務、銷售不動產等六行業(yè)逐步列入，相應停征營業(yè)稅，解決增值稅抵扣鏈條不完善；擬先列入交通運輸、建筑安裝、銷售不動產三個行業(yè)。第二十九頁，共四十頁。（3）完善：小規(guī)模納稅人合理界定標準：降低“一般納稅人”門檻，凡生產加工經營生產資料、場地固定、產銷便控、會計核算健全的均列入“一般納稅人”合理確定稅負：考慮實際稅負和進銷差率，同時鑒于轉型后稅負降低，擬改工業(yè)小規(guī)模納稅人征3%，商業(yè)小規(guī)模納稅人征2%（原6%—>5%，4%—>3%）放寬發(fā)票控制：允許小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票計算銷項稅額，由下環(huán)節(jié)抵扣第三十頁，共四十頁。4、企業(yè)所得稅改革①改為“法人”所得稅，非法人收“個人所得稅”。②降低稅負至25%，另定較低的中小企業(yè)所得稅率。③規(guī)范稅基（所得）：縮小與會計法的利潤差異，向外企靠攏，規(guī)范計稅成本（取消計稅工資等）。④清理優(yōu)惠政策：部分轉向財政轉移支付；產業(yè)導向為主；內外統(tǒng)一；過渡返還；直接轉向更多間接優(yōu)惠；單獨制定法規(guī)、規(guī)范程序、可控、透明。⑤法人所得稅與個人所得稅協(xié)調：兩稅稅基范圍協(xié)調；擴大兩稅稅基、正列舉改反列舉；協(xié)調兩稅負擔、均衡；消除雙重征稅——抵免法。第三十一頁，共四十頁。5、個人所得稅改革①分類制改綜合分類結合制——工薪、經營所得、勞務所得三類改為綜合制；財產租賃轉讓等仍分項制；簡化征管，分項不作匯算清繳，綜合年5萬~6萬以下也不申報、清繳。②擴大稅基——從現(xiàn)在正列舉10項左右改為結合反列舉，擴大稅基覆蓋面，堵塞漏洞。③調整扣除——考慮消費水平、居民最低生活保障線、及職工最低工資標準，綜合類扣除擬調至1200~1500元（有爭議）；一次性單項性不作扣除費用。④調低稅率——綜合類改為5%~35%五級超額累進稅率，起征點以上，2000元以下只征5%（五級為：5%，10%，20%，30%，35%），一次性仍按20%，一次性特高可加成。第三十二頁，共四十頁。6、消費稅改革①調范圍——高檔消費品列入（如高爾夫球場、高級皮服、別墅、游艇、房車、高檔家電等）；高檔消費行為列入（如打高爾夫、賽馬、夜總會、五星級場所消費等）；環(huán)保消費列入（如資源再生性產品實木家具地板、汞電池等）；停征一般消費品如化妝護膚類、停征輪胎等生產資料（非最終產品）。②調稅率——調高煙酒、汽油等壟斷性商品稅率；高檔小汽車也應適度提高稅率；降低酒精等生產資料性稅率。③價外征——公開透明、引導消費、便于退稅。④調環(huán)節(jié)——鑒于生產環(huán)節(jié)出現(xiàn)轉讓定價壓低銷價、縮小稅基逃稅，對便于控制產品如汽車，可推至批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收。第三十三頁，共四十頁。7、物業(yè)稅（即不動產稅）改革改革原則：

輕稅、歸并、簡化改革要點:統(tǒng)一名稱，合并征收；減輕稅負，規(guī)范稅基；幅度稅率，地方自主；精心評估，合理政策。第三十四頁，共四十頁。物業(yè)稅（不動產稅）改革改革難點開征物業(yè)稅是否會影響房價？稅費占房價40％，如稅費整合減負，可能導致房價下降；如一次性土地出讓金分攤到物業(yè)稅中長期征收，則房價下降同時物業(yè)持有者將增加稅負；物業(yè)稅是否應包括出讓金？物業(yè)開發(fā)階段稅費整合的范圍？物業(yè)交易階段稅費整合的范圍？第三十五頁，共四十頁。物業(yè)稅（不動產稅）改革改革方案醞釀征稅范圍——城鄉(xiāng)所有房地產；納稅人——物業(yè)產權所有者、使用者、經營者出典者等；課稅對象——物業(yè)財產市場價、評估價值；稅率——有一定幅度的低稅率（0.1％－％）；減免——非商業(yè)非盈利、弱勢群體、交叉重復、鼓勵行業(yè)等。第三十六頁，共四十頁。8、其他稅改革進出口稅改革：進一步