現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專題報(bào)告現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告

第一頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告

一、現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)二、現(xiàn)金流量表的概念框架三、現(xiàn)金流量表的編制四、公式分析方法的運(yùn)用五、現(xiàn)金流量表的分析六、現(xiàn)金流量表的粉飾與識(shí)別

第二頁，共九十七頁。3、修訂的深層次原因：現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

理論基礎(chǔ)一、現(xiàn)金流量表的背景及作用1、背景：2、作用：第三頁，共九十七頁。1、背景：美國“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)第95號(hào)文件”中規(guī)定《現(xiàn)金流量表》取代《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》1987年11月國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)也于1989年公布了《國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)7——現(xiàn)金流量表》國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所更新的第７號(hào)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的正式公布1992年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》1998年3月20日財(cái)政部又于2001年1月18日對(duì)其進(jìn)行了修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—現(xiàn)金流量表》2006年2月15日現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

背景資料第四頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

編制意義2、編制現(xiàn)金流量表的意義

知悉企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。

評(píng)估企業(yè)的償債能力和支付所有者投資報(bào)酬的能力。

分析企業(yè)未來獲得現(xiàn)金的能力。分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響第五頁，共九十七頁。銀行家說：“注意現(xiàn)金流量”之

（1）

曾經(jīng)在那一個(gè)沉郁的夜晚，我一如既往無力疲乏地沉思著。在啃過許多滿是大量古怪和離奇的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)之后尋找訣竅，在某些新財(cái)稅的漏洞里突然！我聽到一記敲門聲。只有這一聲，再?zèng)]有其他的聲響了。那時(shí)我感動(dòng)一陣不安的顫動(dòng)，然后我聽到現(xiàn)金一陣叮鐺。第六頁，共九十七頁。銀行家說：“注意現(xiàn)金流量”之

（2）隨后一個(gè)唬人的家伙踱了進(jìn)來——我以前也常見到他。他的臉色像鈔票的光芒，他的眼睛里能看到貨幣在閃閃發(fā)光。“現(xiàn)金流量”，他如是說，再?zèng)]有其他話。

我總是想，顯耀的那條烏黑發(fā)亮的報(bào)表底線應(yīng)該是很優(yōu)雅了吧。但，他發(fā)出一個(gè)洪亮的聲音，“不”你的應(yīng)收賬款太高，堆積如山，直插云天；第七頁，共九十七頁。銀行家說：“注意現(xiàn)金流量”之

（3）購銷那赫然聳現(xiàn)的幽影吧。“他重復(fù)地說，”注意現(xiàn)金流量“以后我試圖講述關(guān)于我們可愛的存貨的故事。那些存貨，盡管很大，卻充滿了最逗人喜愛的東西。不過，他看著它們長大，帶著狠勁的詛咒，揮著手臂，他叫嚷著：“停住，夠了！把利息還給我，不要再給我瞎扯！”第八頁，共九十七頁。銀行家說：“注意現(xiàn)金流量”之

(5)

我所有的資產(chǎn)加上我的頭皮僅此而已，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的利率。雖然我報(bào)表的底線還是黑色的，我已經(jīng)仰面朝天，我的現(xiàn)金流出去，而顧客款付的太慢。我的應(yīng)收賬款膨脹得難以令人置信；結(jié)局確定無疑—無盡的苦惱！而我再次聽到他發(fā)出的一句不祥的嘟噥；“注意現(xiàn)金流量”

（HerbertS.Bailey,Jr.)第九頁，共九十七頁。會(huì)計(jì)信息的預(yù)期使用者愈來愈關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況交易和事項(xiàng)的日趨復(fù)雜及多樣化，使得按照現(xiàn)行準(zhǔn)則編制的現(xiàn)金流量表難以滿足信息使用者的要求與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的需要現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

修訂的原因3、修訂的深層次原因：第十頁，共九十七頁?；靖拍瞵F(xiàn)金流量表：

反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金—是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款

現(xiàn)金等價(jià)物—是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

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概念框架第十一頁，共九十七頁。1、概念的國際比較-現(xiàn)金國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將現(xiàn)金定義為庫存現(xiàn)金和活期存款

美國定義為庫存貨幣、存在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的可隨時(shí)提取的存款，以及具有可隨時(shí)提取存款特征的其他類型戶頭英國定義為庫存現(xiàn)金以及在任何符合條件的金融機(jī)構(gòu)、一經(jīng)要求就可支取的存款，扣除一經(jīng)要求就應(yīng)償還的在任何符合條件的金融機(jī)構(gòu)的透支

澳大利亞則是指手頭持有的票據(jù)與現(xiàn)金，以及在銀行或金融機(jī)構(gòu)的通知存款

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概念框架第十二頁，共九十七頁。概念的國際比較-現(xiàn)金等價(jià)物美國準(zhǔn)則（1）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（2）即時(shí)將到期因而不存在因利率變動(dòng)而導(dǎo)致價(jià)值變動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)英國是以流動(dòng)資源與現(xiàn)金一起作為編制基礎(chǔ)流動(dòng)資源，指持有的、容易處置的流動(dòng)資產(chǎn)投資。所謂容易處置應(yīng)滿足下列條件：

（1）該薦處置不會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)；

（2）滿足下述兩項(xiàng)中的一項(xiàng)：

A、容易轉(zhuǎn)換為等于或接近其賬面價(jià)值的現(xiàn)金。

B、能在活躍的市場(chǎng)中交易。

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概念框架第十三頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量的分類及評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的計(jì)算方法直接法間接法第十四頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

直接法和間接法二、直接法和間接法舉例例如：某企業(yè)本期發(fā)生銷售成本20萬元，其中15萬元已通過銀行付清，5萬元暫欠，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售收入40萬元，其中38萬元款項(xiàng)已收存銀行，2萬元賒銷，計(jì)提折舊10萬元，假設(shè)企業(yè)無其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。利潤總額：40-20-10=10（萬元）直接法：現(xiàn)金流量=38-15=23（萬元）間接法：現(xiàn)金流量=10+10+5-2=23（萬元）第十五頁，共九十七頁。現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

列報(bào)原則現(xiàn)金流量表的列報(bào)原則一、現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：(一)代客戶收取或支付的現(xiàn)金。(二)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

第十六頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

列報(bào)原則現(xiàn)金流量表的列報(bào)原則（二）重要的項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)如：

自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額

購買或處置子公司及其他營業(yè)單位

第十七頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表格式見EXCEL：報(bào)表格式第十八頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

編制方法現(xiàn)金流量表編制方法工作底稿法：T形賬戶法：優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)：現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，這等于是重做一套會(huì)計(jì)分錄，無疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可操作性。第十九頁，共九十七頁。現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

工作底稿法：工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。第二十頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

T形賬戶法T形賬戶法是以T形賬戶為手段，必須開設(shè)所有非現(xiàn)金項(xiàng)目的T形賬戶，然后開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，以利潤表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并編制調(diào)整分錄。最后根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。第二十一頁，共九十七頁。現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

公式分析法公式分析法

采用公式分析法編制現(xiàn)金流量表，是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及補(bǔ)充資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用復(fù)式記賬法下賬戶的現(xiàn)金對(duì)應(yīng)關(guān)系原理，推導(dǎo)公式與分析方法相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)快速、簡單、較準(zhǔn)確地編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

第二十二頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還

收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

第二十三頁，共九十七頁。銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金如何編制：銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷售稅額應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收帳款銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金第二十四頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表編制舉例1舉例1:應(yīng)收賬款期初數(shù)為1000萬，期末數(shù)為340萬主營業(yè)務(wù)收入2000萬應(yīng)交稅金銷項(xiàng)稅額為340萬應(yīng)收賬款回收現(xiàn)金數(shù)=期初數(shù)+本期增加-期末數(shù)=（2000+340）+1000-340=3000（萬）由這個(gè)案例所想到的：

如果貸方發(fā)生額不是全部收到的現(xiàn)金

如果借方發(fā)生額不是收入和銷項(xiàng)稅額

第二十五頁，共九十七頁。銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少數(shù)-應(yīng)收賬款本期增加數(shù)+應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少數(shù)-應(yīng)收票據(jù)本期增加數(shù)+預(yù)收賬款本期增加數(shù)-預(yù)收賬款本期減少數(shù)±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額不是收到的現(xiàn)金就要減去借方發(fā)生額不是收入和銷售稅額就要加上。第二十六頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表編制舉例2舉例2：某企業(yè)2006年有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬，年末數(shù)120萬元（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬，年末數(shù)20萬（3）預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬，年末數(shù)90萬（4）主營業(yè)務(wù)收入：6000萬（5）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬其他有關(guān)資料如下：第二十七頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告

案例2：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（備抵法核算），本期發(fā)生壞帳回收2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元的商品（貸款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)以上資料，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金。6000+1037-17-20+20+10-5-3-12=7010(萬）第二十八頁，共九十七頁。需要注意的事項(xiàng)：值得說明的是：如果所用的不是“應(yīng)收賬款”報(bào)表項(xiàng)目，而是“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量”時(shí)，應(yīng)將”本期發(fā)生壞賬回收“作為加項(xiàng)處理，將”實(shí)際發(fā)生的壞賬“作為減項(xiàng)處理，而本期計(jì)提或沖回的壞賬不需作特殊處理。第二十九頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表編制案例3舉例3：某企業(yè)2006年有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款賬戶：年初數(shù)100萬，年末數(shù)127萬元（2）應(yīng)收票據(jù)賬戶：年初數(shù)40萬，年末數(shù)20萬（3）預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬，年末數(shù)90萬（4）主營業(yè)務(wù)收入：6000萬（5）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬其他有關(guān)資料如下第三十頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表編制舉例3本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（備抵法核算），本期發(fā)生壞帳回收2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元的商品（貸款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)以上資料，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金。6000+1020-27+20+10+2-3-12=7010（萬元）第三十一頁，共九十七頁。購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)所產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款存貨購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金第三十二頁，共九十七頁。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金公式購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金公式=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額-應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期增加額+應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期減少額-應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額+預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額-預(yù)付賬款項(xiàng)目本期減少額+存貨項(xiàng)目本期增加額-存貨項(xiàng)目本期減少額±特殊項(xiàng)目調(diào)整事項(xiàng)思考：借方發(fā)生額未支付現(xiàn)金

貸方發(fā)生額不是成本第三十三頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表舉例4：舉例4：某企業(yè)2006年度有關(guān)資料如下（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬，年末120萬（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬，年末20萬（3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬，年末90萬（4）存貨項(xiàng)目：年初為100萬，年末數(shù)80萬（5）主營業(yè)務(wù)成本：4000萬（6）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬第三十四頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表編制舉例4：（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償付應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元計(jì)算：購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金4000+600-20+20+10-20-165+10=4435萬元第三十五頁，共九十七頁。收到的稅費(fèi)返還的填列項(xiàng)目：收到的稅費(fèi)返還

“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。

公式=“營業(yè)外收入”+”所得稅”+”主營業(yè)務(wù)稅金及附加“+”其他應(yīng)收款“分析填列第三十六頁，共九十七頁。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)金

不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)=期初數(shù)+計(jì)提或分配數(shù)-期末數(shù)（應(yīng)付職工薪酬借方+應(yīng)付稅費(fèi)的借方額）借方不包括為從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）當(dāng)然假定應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)本期減少數(shù)均以銀行存款支付。第三十七頁，共九十七頁。支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)金舉例5：某企業(yè)2006年有關(guān)資料如下：查閱應(yīng)付工資報(bào)表項(xiàng)目期初為22萬元。查閱明細(xì)項(xiàng)目得知：其中，生產(chǎn)工人工資數(shù)為10萬，車間管理人員工資4萬，行政管理人員工資6萬，在建工程人員工資2萬。應(yīng)付工資報(bào)表項(xiàng)目期末為180萬。（分別為80萬，30萬，45萬，15萬）應(yīng)付工資明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)為240萬，均為分配或計(jì)提的工資，其中：生產(chǎn)工人工資100萬，車間管理人員工資50萬，行政管理人員工資60萬，在建工程人員工資30萬。第三十八頁，共九十七頁。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目的編制：“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。公式=“應(yīng)付稅費(fèi)”借方發(fā)生額+”管理費(fèi)用“分析填列?！皯?yīng)付稅費(fèi)”借方發(fā)生額不包括“代扣代繳的職工個(gè)人所得稅”第三十九頁，共九十七頁。收到的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金最后填列或者直接公式分析收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一）第四十頁，共九十七頁。支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：7．支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等）＋營業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等）＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額＋銀行手續(xù)費(fèi)第四十一頁，共九十七頁。支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：

舉例6：某企業(yè)2006年度發(fā)生管理費(fèi)用為2200萬元，其中以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=2200-950-25-420-200-150=455萬元。第四十二頁，共九十七頁。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、收回投資收到的現(xiàn)金；

2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；

3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；

4、處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額；

5、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；

6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；

7、投資支付的現(xiàn)金；

8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

9、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第四十三頁，共九十七頁。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法總體而言：比較簡單（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益。

第四十四頁，共九十七頁。收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金

＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）-子公司和其他營業(yè)單位收回投資。

該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

第四十五頁，共九十七頁。現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

收回投資的比較：原準(zhǔn)則核算內(nèi)容新準(zhǔn)則短期投資股票投資交易性投資、可供出售投資短期投資債券投資交易性投資、持有至到期投資短期投資基金投資交易性投資長期股權(quán)投資股票投資交易性投資、可供出售投資長期股權(quán)投資其它股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資可供出售投資、交易性投資、持有至到期投資委托理財(cái)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)委托貸款持有至到期投資長期投資房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)第四十六頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

收回投資所收到的現(xiàn)金新舊準(zhǔn)則投資規(guī)范比較企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

--投資準(zhǔn)則長期股權(quán)投資委托理財(cái)委托貸款短期債券投資短期股票投資長期債權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)

--長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)

--金融工具確認(rèn)和計(jì)量第四十七頁，共九十七頁。現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

取得投資收益所收到的現(xiàn)金2〉取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。公式=（應(yīng)收利息期初數(shù)－應(yīng)收利息期末數(shù)）+（應(yīng)收股利期初數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）+[利潤表中“投資收益”+”資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目

分析填列]

第四十八頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

案例7：舉例7：某公司2006年有關(guān)資料如下：（1）“短期投資”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，已經(jīng)提取了跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元，“投資收益”-轉(zhuǎn)讓短期投資收益貸方發(fā)生額為5萬元（2）“長期債權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬，其中轉(zhuǎn)讓時(shí)“長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目貸方發(fā)生額為10萬元，該項(xiàng)投資未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，“投資收益”-轉(zhuǎn)讓收益貸方發(fā)生額為6萬元。編制：收回投資所收回的現(xiàn)金

取得投資收益所收到的現(xiàn)金第四十九頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。公式=“固定資產(chǎn)清理”貸方數(shù)+”無形資產(chǎn)期初數(shù)減期末數(shù)“+”其他長期資產(chǎn)期初數(shù)減期末數(shù)”配合“營業(yè)外收入”分析填列。思考：如果是負(fù)數(shù)呢？第五十頁，共九十七頁。取得子工資及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額新準(zhǔn)則增加項(xiàng)目第五十一頁，共九十七頁。收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映上述投資事項(xiàng)外的投資活動(dòng)的現(xiàn)金項(xiàng)目。如：收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。第五十二頁，共九十七頁。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。

公式=（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）

+”應(yīng)付職工薪酬借方分析項(xiàng)目“

第五十三頁，共九十七頁。投資所支付的現(xiàn)金“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。投資所支付的現(xiàn)金

＝（短期投資期末數(shù)－短期投資期初數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期末數(shù)－長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權(quán)投資期末數(shù)－長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）

-剔除子公司和他營業(yè)單位投資支付現(xiàn)金

第五十四頁，共九十七頁。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。新準(zhǔn)則增加項(xiàng)目

第五十五頁，共九十七頁。支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。第五十六頁，共九十七頁。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量舉例：舉例8：下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有：

A為購建固定資產(chǎn)而支付的耕地占用稅

B為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用

C因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償

D最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款第五十七頁，共九十七頁?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(一)吸收投資收到的現(xiàn)金

(二)取得借款收到的現(xiàn)金

(三)收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(四)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

(五)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金(六)支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金第五十八頁，共九十七頁。現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

吸收投資所收到的現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。

＝（實(shí)收資本或股本期末數(shù)－實(shí)收資本或股本期初數(shù)）＋（應(yīng)付債券期末數(shù)－應(yīng)付債券期初數(shù)）思考：如果是企業(yè)直接支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)？第五十九頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

借款所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金公式

＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長期借款期末數(shù)－長期借款期初數(shù)）

思考：通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應(yīng)反映為經(jīng)營活動(dòng)還是籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)？

第六十頁，共九十七頁。現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)、投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。只用這兩個(gè)比較特殊，因此不需公式。第六十一頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目公式為：（短期借款期初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長期借款期初數(shù)－長期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）

核心部分是：本金第六十二頁，共九十七頁。償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金案例部分：舉例9：某企業(yè)2006年度賬戶變動(dòng)如下;短期借款年初120萬，年末140萬；長期借款年初360萬（不含利息），年末840萬進(jìn)一步查閱會(huì)計(jì)記錄：2004年借入短期借款240萬，借入長期借款460萬。分析長期借款年末余額中發(fā)現(xiàn)有20萬元為長期借款的利息費(fèi)用。計(jì)算：借款所收到的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金第六十三頁，共九十七頁。償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金案例部分續(xù)：借款所收到的現(xiàn)金：短期借款+長期借款240+460=700萬元償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金（120+240-140）短期借款部分長期借款部分：注意要不包含利息費(fèi)用：360+460-（840-20）合計(jì)為220萬元第六十四頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法之

分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息+預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”借方發(fā)生額

第六十五頁，共九十七頁。分配股利、利潤和償付的利息所支付的現(xiàn)金案例舉例10：某企業(yè)2006年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用5萬元，計(jì)提的長期借款利息20萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶年初余額為210萬，年末余額為205萬元，其中年初和年末均為預(yù)提短期銀行借款利息?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，年末無余額。除上述事項(xiàng)外，債權(quán)和債務(wù)的變動(dòng)均以貨幣資金進(jìn)行結(jié)算第六十六頁，共九十七頁。分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金案例續(xù)：首先看財(cái)務(wù)費(fèi)用：40-5-20=15預(yù)提費(fèi)用賬戶：210+5-205=10應(yīng)付股利賬戶：30-0=30

綜上：分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金為55萬元。第六十七頁，共九十七頁。支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如：捐贈(zèng)現(xiàn)金支出第六十八頁，共九十七頁。四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響思考：為什么會(huì)有這樣的項(xiàng)目？新準(zhǔn)則外幣業(yè)務(wù)的變化對(duì)項(xiàng)目的影響第六十九頁，共九十七頁。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響舉例11某企業(yè)出口一批商品，收到100美元，出口時(shí)匯率為1：8假設(shè)無投資、籌資活動(dòng)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在期末的時(shí)候按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，假設(shè)1：8.6意味著：年初到年末增加現(xiàn)金860導(dǎo)致了不平衡？第七十頁，共九十七頁。現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

附表的編制方法附表或補(bǔ)充資料的編制補(bǔ)充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”見EXCEL：第七十一頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

補(bǔ)充資料編制的基本原理補(bǔ)充資料編制的基本原理：以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整下列兩項(xiàng)：（一）影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目（二）不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目第七十二頁，共九十七頁。補(bǔ)充資料的調(diào)整公式的基本原理調(diào)整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-增加凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目思考：什么樣的需要調(diào)增，什么樣的需要調(diào)減呢？第七十三頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表的披露:

現(xiàn)金流量表的披露：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)。如：融資租入固定資產(chǎn)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券第七十四頁，共九十七頁。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量之

補(bǔ)充資料項(xiàng)目“計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)折舊”“無形資產(chǎn)攤銷”和“長期待攤費(fèi)用攤銷”“預(yù)提費(fèi)用的增加”“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“投資損失”“遞延所得稅資產(chǎn)的減少”“存貨的減少”“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加”

第七十五頁，共九十七頁。公式分析法報(bào)表現(xiàn)金流量表的順序第一步：填列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加第二步：確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”第三步：確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”第四步：確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

第五步：確定主表的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

第七十六頁，共九十七頁。其中：1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

2收到的稅費(fèi)返還

3收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（最后）4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)7支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金公式分析法報(bào)表現(xiàn)金流量表的順序續(xù)：第七十七頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表編制的鉤稽關(guān)系現(xiàn)金流量表本身的鉤稽關(guān)系：利潤表凈利潤等于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料凈利潤現(xiàn)金流量表主表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與補(bǔ)充資料相等現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額與補(bǔ)充資料相等

第七十八頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的分析體系獲現(xiàn)能力評(píng)價(jià)盈利質(zhì)量分析支付能力分析現(xiàn)金流與投入資源利潤的獲利能力滿足支付的能力總資產(chǎn)現(xiàn)金流量率每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量

凈利潤經(jīng)營現(xiàn)金比率銷售收現(xiàn)比率現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)第七十九頁，共九十七頁。股利支付能力分析的擴(kuò)展：

（1）償債能力分析—分析企業(yè)能否籌集資金償還債務(wù)。（2）財(cái)務(wù)彈性分析—分析企業(yè)能否靈活籌集資金應(yīng)付偶發(fā)性支出，股利支出，以及捕捉投資機(jī)會(huì)。（3）發(fā)展能力分析—分析企業(yè)能否籌集現(xiàn)金滿足企業(yè)發(fā)展的資本支出需要。第八十頁，共九十七頁。獲現(xiàn)能力指數(shù)的理解：（一）獲現(xiàn)能力指數(shù)總資產(chǎn)凈現(xiàn)率=年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/年度平均資產(chǎn)總值例：某企業(yè)年末經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量200萬元，年度平均資產(chǎn)2000萬元?jiǎng)t：總資產(chǎn)凈現(xiàn)率=200/2000*100%=10%

該比率越大，說明企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)獲得經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的能力強(qiáng)第八十一頁，共九十七頁。比率分析之盈利質(zhì)量分析（二）盈利質(zhì)量分析銷售凈現(xiàn)率=年末經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/年度銷售收入凈額例：某企業(yè)年末經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為1500萬元，銷售收入凈額為10000萬元。則：銷售凈現(xiàn)率=1500/10000*100%=15%

該指標(biāo)越大，說明企業(yè)貨款回籠及時(shí)，銷售品質(zhì)好；反之，銷售品質(zhì)差，壞賬發(fā)生的可能性大。*100%第八十二頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表的比率分析（三）支付能力分析現(xiàn)金比率

=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物/流動(dòng)負(fù)債或=現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債例：某企業(yè)年末現(xiàn)金流量凈值1000萬元，流動(dòng)負(fù)債4000萬元。則：現(xiàn)金比率=1000/4000*100%=25%

該比率越大，企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)第八十三頁，共九十七頁。現(xiàn)金流量表的比例分析續(xù)現(xiàn)金流量對(duì)負(fù)債總額之比

=現(xiàn)金凈流量/負(fù)債總額例：某企業(yè)年末凈現(xiàn)金流量1000萬元，負(fù)債總額5000萬元?jiǎng)t：現(xiàn)金流量對(duì)負(fù)債總額之比=1000/5000*100%=20%

該比率越大，企業(yè)償還債務(wù)的能力越強(qiáng)第八十四頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表的定量分析和定性分析A．在產(chǎn)品初創(chuàng)期，由于產(chǎn)品還處在市場(chǎng)開拓階段，企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量為負(fù)，而市場(chǎng)的開拓、生產(chǎn)能力的進(jìn)一步形成都需要追加投資，因此投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為負(fù)，這時(shí)現(xiàn)金的來源是籌資。B．在高速增長期，產(chǎn)品銷售快速增長，經(jīng)營現(xiàn)金流量為正，同時(shí)，為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，企業(yè)需要不斷地追加投資，投資現(xiàn)金流量依然為負(fù)，但是經(jīng)營現(xiàn)金流量很可能不足以滿足投資所需現(xiàn)金，因此籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量可能繼續(xù)為正。

第八十五頁，共九十七頁?，F(xiàn)金流量表的定性分析與定量分析：C．在產(chǎn)品成熟期，產(chǎn)品銷售穩(wěn)定，并進(jìn)入投資回收期，因此經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量和投資活動(dòng)現(xiàn)金流量均為正，由于