成本管理第六章責任會計

第六章

責任會計內容介紹本章共四節(jié)：第一節(jié)責任會計的基礎介紹責任會計的含義、原則和環(huán)節(jié)第二節(jié)責任中心的設立分別介紹責任中心的設立依據(jù)和成本中心、利潤中心以及投資中心的設立。第三節(jié)內部結算價格介紹內部結算價格的作用、內部結算價格的制定原則。第四節(jié)責任預算、控制與考核（環(huán)節(jié)）第一節(jié)責任會計的基礎-涵義一、責任會計的涵義責任會計是以企業(yè)內部責任中心為主體，實行責、權、績相結合，進行責任預算、控制及業(yè)績考核的管理控制系統(tǒng)。它是管理會計的一個子系統(tǒng)。是在分權管理的條件下，為適應經(jīng)濟責任制的要求，在企業(yè)內部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。它實質上是企業(yè)為了強化內部經(jīng)管責任而實施的一種內部控制制度，是把會計資料同各級有關責任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。經(jīng)濟責任制的基本要點１.劃清經(jīng)濟責任２.授予相應的經(jīng)濟權力３.業(yè)績評價和經(jīng)濟利益掛鉤背景：產(chǎn)品多元化、經(jīng)營多角化、經(jīng)營區(qū)域國際化、組織結構復雜化即責任中心，包括成本中心、利潤中心和投資中心第一節(jié)責任會計的基礎-二、責任會計的原則1.責、權、績結合原則2.總體優(yōu)化原則3.公平合理原則4.可控性原則5.反饋性原則6.重要性原則制定責任預算第一節(jié)責任會計的基礎-環(huán)節(jié)實施責任控制進行業(yè)績考核三、責任會計的環(huán)節(jié)第二節(jié)責任中心的設立一、責任中心的設立依據(jù)責任中心設立的多少取決于企業(yè)內部組織結構、職能分工、業(yè)務控制和業(yè)績考核等具體情況。設立責任中心并非限于成本、費用、收入、利潤、資產(chǎn)、投資、籌資的規(guī)模，而是依據(jù)業(yè)務發(fā)生與否及是否能分清責任。一般的，凡是組織職能能夠分開，相應的責任可以辨認、業(yè)績可以單獨考核的內部組織，都可以劃分為責任中心，譬如分公司、生產(chǎn)分廠、事業(yè)部、管理部門、生產(chǎn)車間及班組等。第二節(jié)責任中心的設立-成本中心的設立二、成本中心的設立（一）成本中心的特點定義：成本中心是僅發(fā)生成本或費用而不取得收入的責任中心。特點：1.這個中心往往沒有收入、或者有少量收入，但不成為主要的考核內容；2.一個成本中心可由若干個小成本中心組成；3.職責是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務。第二節(jié)責任中心的設立-成本中心的設立（二）成本中心的類型和考核指標標準成本中心費用中心產(chǎn)出物的特點所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，產(chǎn)出物能用財務指標來衡量產(chǎn)出物不能用財務指標來衡量投入和產(chǎn)出之間的關系投入和產(chǎn)出之間有密切關系的單位。投入和產(chǎn)出之間沒有密切關系的單位。適用情況各行業(yè)都可建立標準成本中心包括一般行政管理部門，如會計、人事、勞資、計劃等部門。考核指標是既定產(chǎn)品質量和數(shù)量條件下的標準成本。不對生產(chǎn)能力的利用程度負責（即不對閑置能量的差異負責）通常使用費用預算來評價其成本控制業(yè)績。要結合費用中心的工作質量和服務水平考核。按銷售收入百分比確定或零基預算法第二節(jié)責任中心的設立-成本中心的設立（三）責任成本的確定1.定義：特定責任中心的全部可控成本?？煽爻杀镜亩x：可控成本是指在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。可控成本具有相對性，即空間的相對性和時間的相對性。從空間而言，可控與否總是針對特定責任中心來說的；從時間而言，時間跨度的大小直接影響成本的可控性。從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間跨度來看，所有成本都是可控成本。第二節(jié)責任中心的設立-成本中心的設立2.區(qū)分可控成本、直接成本、變動成本可控成本直接成本變動成本對應概念不可控成本間接成本固定成本劃分依據(jù)特定時期特定責任中心能否直接控制成本的可追溯性成本依產(chǎn)量的變動性可控性大多數(shù)直接材料直接人工可控多數(shù)變動成本可控多數(shù)間接成本不可控與產(chǎn)量無關的酌量性固定成本可控第二節(jié)責任中心的設立-成本中心的設立3.區(qū)分責任成本計算、變動（邊際）成本計算和制造成本計算：責任成本計算變動成本計算制造成本計算核算目的評價成本控制業(yè)績經(jīng)營決策確定存貨成本和期間損益計算對象責任中心產(chǎn)品產(chǎn)品成本范圍各責任中心的可控成本變動成本全部制造成本共同費用在成本對象間分攤的原則按可控原則將成本歸屬于不同責任中心只分攤變動成本按受益原則歸集分攤第二節(jié)責任中心的設立-成本中心的設立4.判別成本費用的責任歸屬（1）判別成本費用支出責任歸屬的原則（確定責任中心的可控成本）①假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負責。②假如某責任中心有權決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務，它就應對這些資產(chǎn)或勞務的成本負責。③某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。第二節(jié)責任中心的設立-成本中心的設立（2）制造費用的歸屬和分攤方法①直接計入責任中心。②按責任基礎分配。③按受益基礎分配。④歸入某一個特定的責任中心。⑤不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤。第二節(jié)責任中心的設立-利潤中心的設立三、利潤中心的設立（一）利潤中心的定義一個責任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售（有幾乎全部經(jīng)營決策權），既要對成本負責又要對收入負責，但沒有責任或沒有權力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱為利潤中心。注意：并不是可以計量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心，從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位。第二節(jié)責任中心的設立-利潤中心的設立（二）利潤中心的類型自然的利潤中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場上進行購銷業(yè)務（如事業(yè)部）；人為的利潤中心，它主要在企業(yè)內部按照內部轉移價格出售產(chǎn)品（如大型鋼鐵公司內部的采礦、煉鐵、煉鋼、軋鋼等部門）。第二節(jié)責任中心的設立-利潤中心的設立（三）利潤中心的責任指標主要是利潤。但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補充，包括生產(chǎn)率、市場地位、產(chǎn)品質量、職工態(tài)度、社會責任、短期目標和長期目標的平衡等。在計算一個利潤中心的利潤時，我們需要解決兩個問題：第一，選擇一個利潤指標，包括如何分配成本到該中心；第二，為在利潤中心之間轉移的產(chǎn)品或勞務規(guī)定價格。在評價利潤中心業(yè)績時，涉及四個概念：邊際貢獻、可控邊際貢獻、部門邊際貢獻和稅前部門利潤第二節(jié)責任中心的設立-利潤中心的設立例題：某公司的某一部門的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：部門銷售收入15000已銷商品變動成本和變動銷售費用10000部門可控固定間接費用800部門不可控固定間接費用1200分配的公司管理費用1000第二節(jié)責任中心的設立-利潤中心的設立假設該部門的利潤表如下（單位：元）：收入15000變動成本10000（1）邊際貢獻5000可控固定成本800（2）可控邊際貢獻4200不可控固定成本1200（3）部門邊際貢獻3000公司管理費用1000（4）部門稅前利潤2000第二節(jié)距責任企中心的搞設立-利潤中心突的設立收入錢15修000變動成苗本1000呀0（1）惑邊際貢統(tǒng)獻哭500營0以邊際汁貢獻5壇000巖作為業(yè)盜績評價天依據(jù)不頂夠全面?zhèn)z。因為部桂門經(jīng)理口對一部著分固定非成本是掉有控制侍權的，總易導致渾其盡可治能多的再支出固警定成本槽以減少服變動成下本支出鑒。第二節(jié)向責任姿中心的纖設立-利潤中之心的設世立收入釀1500財0變動成撤本1000捧0（1）邊抵際貢獻驗500銷0可控固定蝴成本800（2）悲可控邊玻際貢獻勇4丘200以可控邊渡際貢獻420幟0作為很業(yè)績評更價依據(jù)境可能是蛾最好的智，反映頑了部門鍵經(jīng)理在楊其權限雖和控制淘范圍內蓋有效使通用資源捕的能力甚。主要問題沖是：可控象固定成本串和不可控姓固定成本弓的區(qū)分較山為困難。第二節(jié)糾責任中心息的設立-利潤中心蹄的設立收入悼150度00變動成本100寒00（1）萍邊際貢雙獻開5寶000可控固定說成本800（2）舉可控邊園際貢獻鉤4萍200不可控固捧定成本120談0（3）泰部門邊稼際貢獻絡3插000以部門邊際叫貢獻3000蓬作為業(yè)績免評價依據(jù)斬也不適合吃于對部門損經(jīng)理的評嚇價，但適雕合于評價貫該部門對企業(yè)利返潤和管理費用的貢獻總。因為一部雪分固定成階本是過去訊最高管理國層投資決弟策的結果膀，超出了院現(xiàn)任部門半經(jīng)理的控紛制范圍。第二節(jié)車責任中心課的設立-利潤中心賞的設立收入霉1500填0變動成本100浴00（1）伴邊際貢趣獻蹲5肺000可控固戶定成本800（2）麗可控邊蜜際貢獻服4逐200不可控固駐定成本120策0（3）部失門邊際貢殘獻棋30夫00公司管理干費用1000（4）瘋部門稅跳前利潤奴2向000以稅前部計門利潤200灣0作為掩業(yè)績評但價依據(jù)憲通常是外不合適蚊的。因為總叫部分配拾來的管卷理費用占是部門篇經(jīng)理無分法控制基的，且諒這部分章費用與振部門本錢身的活鼓動無因犯果關系加。分配的個目的是充提醒部崗門經(jīng)理儀注意各跳部門提貫供的邊圓際貢獻社必須抵竿補總部沿的管理裹費用，憑將盈利賢看成企賄業(yè)整體駐的努力糖結果。第二節(jié)臉責任中心森的設立-投資中心底的設立四、投盾資中心藥的設立（一）投偵資中心的聯(lián)概念投資中心嗎是指某些史分散經(jīng)營良的單位或呀部門，其運經(jīng)理所擁伴有的自主史權不僅包君括制定價借格、確容定產(chǎn)品成和生產(chǎn)絨方法等等短期甜經(jīng)營決策錯權，而且奮還包括投資規(guī)留模和投央資類型等投資決兇策權。投資中僑心的經(jīng)棒理不僅旋能控制企除公司證分攤管田理費用鴿外的全雖部成本蓬和收入冶，而且柱能控制旋占用的晴資產(chǎn)，王因此，占不僅要移衡量其黑利潤，倆而且要誦衡量其漸資產(chǎn)并錘把利潤確與其所順占用的根資產(chǎn)聯(lián)拔系起來爆。第二節(jié)增責任中心懇的設立-投資中詠心的設瓶立（二）誕投資中魔心的責地任指標1.投資霉貢獻率=投資中飯心邊際貢紫獻÷投資兄中心資產(chǎn)鐵總額=（收卡入-變芒動成本歐-可控滑固定成議本-不嘩可控固蕉定成本誘）÷喘資產(chǎn)總躲額優(yōu)點：摔①客觀獎，易于聰比較；播②有助陵于提高沒整個企楚業(yè)的投求資貢獻磨率；③夫可分解堆為投資革周轉率員和投資纏中心邊仿際貢獻總率的乘疏積，便垃于對整呀個部門棄的經(jīng)營袋狀況作都出評價碎。投資貢獻打率=（銷售申收入÷資券產(chǎn)總額）娃×（投資奸中心邊際鉤貢獻÷銷擊售收入）=投資欺周轉率碰×投資匆中心邊猛際貢獻染率第二節(jié)昨責任中心炕的設立-投資中顫心的設弟立不足：皺投資中舟心會放紀棄高于王資本成盆本而低繳于目前談投資中飛心投資轎貢獻率煩的機會優(yōu)，或者朝減少現(xiàn)恰有的投冷資貢獻暫率較低嘗但高于傾資本成盒本的某亮些資產(chǎn)稠，使投辨資中心鞋的業(yè)績蔽獲得較統(tǒng)好評價遣，但卻周傷害了禽企業(yè)整缺體的利姨益。第二節(jié)涼責任刑中心的磨設立-投資中心鼻的設立假設某上個投資自中心資世產(chǎn)總額伸為20積000摘元，投絨資中心執(zhí)邊際貢嫩獻為4訊000犬元，則投資貢言獻率為扒400尸0÷姑200疼0=2織0%該中心所添在企業(yè)的燙資本成本橫為15%設（1粥）部門泡經(jīng)理面件臨一個斯投資貢國獻率為鉤17%修的投資輛機會，被投資額仇為10廣000態(tài)元，每甜年投資捐中心邊晝際貢獻裳170原0元，蝕則投資貢獻祥率=（4詠000+念1700占）÷（2筆0000熔+100需00）=蓄19%設（2漂）該部賣門現(xiàn)有呈一項資捐產(chǎn)價值礎500霉0元，旗每年獲捉利85需0元，在投資貢碗獻率為押17%均，雖超他過了資擴本成本寬，但卻氣放棄該暴資產(chǎn)，中心的殿投資貢伙獻率=敢（40蔬00-獨850賓）÷（董200疤00-棄500副0）=逼21%第二節(jié)致責任中心概的設立-投資中展心的設選立2.剩委余收益距額為了克飼服由于采使用比鞭率來衡瘋量部門俘業(yè)績帶蓋來的次聾優(yōu)化問傳題，許季多企業(yè)教采用絕對數(shù)指標來實稅現(xiàn)利潤與筆投資之間攤的聯(lián)系，象這就是剩頸余收益指涉標。剩余收益予額=部門序邊際貢獻粉額-部門程資產(chǎn)應計戀貢獻額=部門邊撐際貢獻額翅-部門平晶均資產(chǎn)×純規(guī)定的投渣資貢獻率由前例可苦得：目前部園門剩余舟收益=幅400塊0-2鍵000絡0×賊15%戒=10敢00（酬元）采納增資方案后剩余懂收益=未（40祥00+唐170曉0）-堡（20梯000娛+10薦000畝）×目15%烤=12索00（景元）采納減資方案后剩余躲收益=斥（40廊00-顆850興）-（才200邀00-摟500獄0）×毒15嗽%=9直00（季元）增資優(yōu)于片減資，與找企業(yè)目標吉一致。第二節(jié)評責任中心典的設立-投資中心吵的設立優(yōu)點：①動可使業(yè)績稍評價與企誦業(yè)的目標模協(xié)調一致唐，引導部旱門經(jīng)理采肥納高于企畫業(yè)資本成哈本的決策取。②允許尾使用不糠同的風棗險調整鑄資本成僻本。使燭得剩余鐵收益這會個指標倍更加靈且活。缺點：不得便于不同別部門之間格的比較。舅規(guī)模大的謎部門容易速獲得較大豬的剩余收繭益，而它史們的投資鐘貢獻率并心不一定很失高。第三節(jié)珍內部結少算價格內部結算內價格又稱許內部轉移銜價格，是換企業(yè)在內論部經(jīng)濟往島來中實行補計價結算桿過程中所魄使用的價很格。為了分豆清經(jīng)濟賺責任，倍各責任為中心之息間的經(jīng)槐濟往來情，應遵折循等價雅交換的方基本原鬼則。內部結算價格提供產(chǎn)品或勞務部門使用產(chǎn)品或勞務部門收入成本第三節(jié)主內誰部結算賞價格-后作用一、內部授結算價格蛇的作用（一）是厘清責任團指標的依據(jù)（二）奮是測定責任拳資源的依據(jù)（三）墾是考核責儀任業(yè)績的依據(jù)第三節(jié)妥內舊部結算眼價格-伶制訂二、內部疏結算價格因的制訂（一）際制訂內樸部結算怒價格的故目的（1）防艦止成本轉序移帶來的纖部門間責手任轉嫁，亦使每個利沫潤中心都賠能作為單矩獨的組織圍單位進行盛業(yè)績評價腳；（2）作旨為一種價治格引導下鬧級部門采澇取明智的桐決策，生話產(chǎn)部門據(jù)撒此確定提易供產(chǎn)品的妙數(shù)量，購體買部門據(jù)將此確定所謠需要的產(chǎn)撈品數(shù)量。蘆沒有最優(yōu)咱的，只有修最適合的癥。（二）咐制訂內鞭部結算繭價格的隔原則1.公姨平性原餓則2.目泛標一致耳性原則3.激座勵性原或則第三節(jié)斜內停部結算鮮價格-胸類型三、內部牢結算價格暖的類型（一）蹦制造成鏟本型內淹部結算紹價格確定方幅法：以寄產(chǎn)品的計劃制吹造成本為依據(jù)梢制定，兩即以完勞全成本謹法下的計劃單位拾成本作為內榨部結算墳單價。適用范并圍：適柿用于采性用完全成本寺法計算產(chǎn)品悟成本的成武本中心之全間的往來恭結算。優(yōu)點：1哲.便于將圣責任會計衛(wèi)的責任成差本核算與敘財務會計顯的產(chǎn)品成腎本核算有閥機地聯(lián)系略起來，沒蠻有虛增成號本的現(xiàn)象質。2.便糖于資金順預算的孕分解落寨實。3.將妨責任中暫心完工柏產(chǎn)品實惕際成本蝕與按這期類內部笛結算價縣格計價而的“收診入”進纏行比較璃，可以煌明確反外映責任塘中心的螺成本節(jié)曬約或超催支。缺點：石沒有與皂各責任告中心真燃正創(chuàng)造畜的利潤烤聯(lián)系起業(yè)來；不炭能有效勢的調動嘆責任中蝕心增加疾產(chǎn)量的收積極性看。第三節(jié)劫內部結錢算價格-凳類型（二）變利動成本型鋤內部結算歪價格確定方莊法：以津產(chǎn)品的計劃變聽動成本為依據(jù)譜制定，礙即以單撿位產(chǎn)品肝的計劃變動君成本作為內象部結算尿單價。適用范圍綁：適用于鞭采用變動成座本法計算產(chǎn)袍品成本忘的成本恨中心之悲間的往雜來結算指。優(yōu)點：外1.符巡壽合成本元性態(tài)，病能夠明諒確揭示趣成本與雜產(chǎn)量之風間的關皆系；2扒.能夠島正確反填映責任印中心的御成本節(jié)品約或超喜支，便柜于合理叫考核各割責任中語心的工盼作業(yè)績餅；3.堪有利于儲企業(yè)及巧各責任習中心進靠行生產(chǎn)忌經(jīng)營決悶策，可輝以根據(jù)妖產(chǎn)品變呢動成本石和售價番，決定良是否接奧受訂貨醒進行生快產(chǎn)。缺點：由犧于產(chǎn)品成湖本中不包漂括固定成預本，不能贏反映勞動泰生產(chǎn)率的億變化對產(chǎn)華品單位成口本中固定樂成本的影詳響，從而架割裂了固奪定成本與搜產(chǎn)量之間馬的內在聯(lián)僻系，也不強利于調動妙各責任中昨心增加產(chǎn)蠶量的積極穗性。第三節(jié)顫內斑部結算計價格-艙類型（三）降變動成屈本加固己定成本道型內部裳結算價塔格確定方批法：這蠻類內部畜結算價圣格由兩腳部分構咳成：一交部分是毀產(chǎn)品的緩計劃變還動成本蹲，另一戶部分是裙計劃固雹定成本春。適用范群圍：適由用于采烈用各種辜方法計純算產(chǎn)品沈成本的到成本中清心相互嗓之間的跌往來結日算。優(yōu)點：能京夠合理體筆現(xiàn)轉移產(chǎn)恩品的勞動雅耗費，便喬于各責任阻中心正確尼計算產(chǎn)品召成本。缺點：襲較難合證理確定副計劃固回定成本閃。尤其局是在一藏個責任鋤中心同租時為幾田個責任笑中心提尊供產(chǎn)品丑的情況殖下，還纏需確定骨計劃分關配比例組，而這岡種分配董比例則罷很難準仔確核定畝，從而濕影響各花責任中嗚心成本姨的合理胞負擔?？〈送?，蹄該種價池格無助貴于調動彎各責任沒中心增腐加產(chǎn)量進的積極濱性。第三節(jié)連內掛部結算斥價格-仰類型（四）完智全成本加緩利潤型內冶部結算價斷格確定方法殼：以產(chǎn)品口的計劃完全腸成本為基礎踩加上一撞定的利潤制定，即夠以單位產(chǎn)撫品的完全柳成本加上賞一定比例完的計劃單厘位利潤作沸為內部結鞋算單價。適用范圍譽：適用于人為利霉?jié)欀行闹g的往茂來結算。優(yōu)點：包恒含一定數(shù)乖量的利潤遷額，責任堅中心在增團加產(chǎn)量時血，即使沒舌有降低成曲本，也可初以增加利雷潤，有利猾于調動責付任中心增裹加產(chǎn)量的僵積極性。第三節(jié)傘內部結廟算價格-葉類型缺點：計裁算的利潤武不是企業(yè)塌真正的利溝潤，在企凈業(yè)計算產(chǎn)峰品成本時佳，這種利膀潤表現(xiàn)為堅擴大了的循產(chǎn)品成本漆差異，要海作為產(chǎn)品葡成本差異搞進行調整雁，就會增伯大產(chǎn)品成靜本差異率遞，使產(chǎn)品士成本核算閃不夠真實裁；由于產(chǎn)亂品成本差肆異的調整縱，相應低掩加大了成沸本核算工伏作量，還畢會虛增各臭責任中心飛的資金流貿(mào)入量，因皆而也會使戲各責任中害心的資金鼻占用額虛狂增，不便獵于進行資童金計劃的喪縱向分解鍋。第三節(jié)躁內灰部結算販價格-葡類型（五）市恥場價格型善內部結算側價格確定方鋤法：以嫁產(chǎn)品的逝市場銷跡售價格走為基礎尤制定，原即以單雖位產(chǎn)品興的市場市銷售價繁格作為寬內部結嚇算單價冰。適用范藍圍：它濃適用于兩完全的咳自然利剛潤中心鏟之間的護往來結伐算。優(yōu)點：能送夠較好的蠟體現(xiàn)公平辭性原則；壁各責任中音心計算的輔利潤就是伶企業(yè)實現(xiàn)愉的利潤，痛有利于促邀使各責任勢中心參與兇市場競爭粥，加強生巾產(chǎn)經(jīng)營管里理。第三節(jié)站內唱部結算結價格-返類型（六）銅雙重型母內部結不算價格確定方惡法：提附供產(chǎn)品附的責任界中心轉辟出產(chǎn)品朱與接受它產(chǎn)品的蘆責任中阻心轉入型產(chǎn)品，仰分別按刮照不同朵的內部繩結算價附格結算指，其差撓額由會立計部門默進行調當整。優(yōu)點：理采用雙樓重內部趁結算價碰格可以繞根據(jù)各彩責任中佳心的特紐奉點，在澡一項往哲來計算持業(yè)務中關，選用苗不同的逆內部結忽算價格被，滿足晌各自管煉理的要逼求。第四節(jié)責科任預算、媽控制與考圓核-制訂一、責任倍預算的制能訂編制責蠢任預算慘的目的棕在于將蒙責任中紹心的經(jīng)溉濟責任爭數(shù)量化窮，并以劍此作為胞責任中達心努力喪的目標縮慧和對其甚進行考能核的依廁據(jù)。企業(yè)的填責任中醬心分為必成本中腳心、利駝潤中心狹和投資遲中心，訪相應的平，責任罰預算也構分為責跌任成本萌預算、腦責任利到潤預算把和責任公投資預凈算，編檢制過程煤也就是初總預算毯中相應抗指標的粗分解過燙程。第四節(jié)瞞責任預黨算、控詞制與考膽核-制菌訂（一）責宵任指標的宇分解方法1.直接莖分割法是指將企艇業(yè)預算指栗標劃分為綁若干分指疤標，而分尚指標的合謙計數(shù)恰好短等于預算某指標數(shù)額每的一種方鍛法。用于騙絕對指標爆的分解。仿收入總額銹、成本總癢額等。2.要跪素分解障法是指將島總指標坐（亦可讀稱為原增形指標創(chuàng)）分解醒為構成驅總指標娛的若干盜要素的睡分指標拋（即變穴形指標堡）的一爬種方法平。如，夸企業(yè)成爪本預算粒指標可奔分解為余原材料交、燃料范和動力籃、工資仍及福利計費、生晌產(chǎn)用固竭定資產(chǎn)脈折舊費收等構成蚊要素指搏標。第四節(jié)責宅任預算、日控制與考舍核-制訂（二）店責任成盲本預算將已經(jīng)確惜定的產(chǎn)品蹦成本預算魯分解，落坊實到各種機、各級次討的成本中述心，成為企其各自的籍責任成本化預算。1.完全虹成本分解質法是將車批間成本份中心的當期費見用預算按照各項消耗定額在各種唉產(chǎn)品及蓬其零部暫件之間符進行分舒配，計懇算各種股產(chǎn)品及辦其零部牢件的單位成本溫和總成本墨。分解原忍則：最后工序祝車間的產(chǎn)霞成品總成朵本預算≤耀產(chǎn)品生產(chǎn)蓬目標成本否則，調愈整各成本畢中心的成料本預算，扭直至滿足療約束條件穗。第四節(jié)息責任預財算、控瘋制與考投核-制訂2.變鼠動成本盤分解法將變動緣瑞成本預磚算根據(jù)培預算期砌的產(chǎn)量炒計劃和郊單位產(chǎn)惠品（零饒部件）溜變動成蜻本預算譯來編制侍；固定磁成本預凝算則只資需編制夕總成本歲預算，秧不再在背各種產(chǎn)乳品（零脂部件）回之間進容行分配雨。分解原屬則：最后工序濕車間的產(chǎn)芳成品變動總成引本預算+僻各車間胖固定成沙本預算亂≤產(chǎn)品進生產(chǎn)目填標成本否則，調炕整各成本蘆中心的成場本預算，拐直至滿足就約束條件聰。第四節(jié)木責任預杏算、控埋制與考究核-制訂優(yōu)點：像能夠清仁晰的描使述成本愧與產(chǎn)量宅之間的查關系，妙在成本段中心的挽實際投勝產(chǎn)量與產(chǎn)計劃投通產(chǎn)量發(fā)悅生變化適時，能儀夠及時盈合理地咱調整責胡任成本宿預算，唐便于進糞行成本旗控制。缺點：房誠割斷了頃固定成堪本與產(chǎn)頸量之間皺的內在湖聯(lián)系，串當產(chǎn)量違增加時春，不能拜計算相薦對節(jié)約燒的固定墓成本支懼出，因摟而可能明限制車班間成本隔中心對養(yǎng)提高產(chǎn)選量的積辛極性。應注意調的問題學：1.擱變動成竹本分解汁法中的豬固定成拜本預算捕只是就賺生產(chǎn)車正間的固尾定成本朵而言的錄，不包打括企業(yè)背職能部司門的固晌定費用柏支出。戴企業(yè)只制能部門廁的支出殃一般均妥為固定穿性費用爪，需另毒行編制康成本預兵算。2.某項文費用到底湖屬于固定課成本還是濕變動成本宋，不能從唐理論上簡歡單推定，石必須結合奴企業(yè)的具我體情況進錄行具體分甩析。第四節(jié)責狡任預算、以控制與考雕核-制訂（三）責治任利潤預炒算1.自較然利潤閃中心的懲責任利奮潤預算對于自然題利潤中心流，企業(yè)的敘利潤預算賓指標確定卷后，應采趟取一定的顛方法對其百進行分解地，落實到堵各個利潤臺中心，形至成各個利筍潤中心的序責任利潤誓預算。利潤總浪額可分葡解為營雄業(yè)利潤桃和營業(yè)巖外收支翻。營業(yè)利潤賠又分為產(chǎn)匠品銷售利建潤和其他扒銷售利潤虹等。2.人為挺利潤中心甚的責任利教潤預算對于人睡為利潤戲中心，晌為使負短責產(chǎn)品仍銷售利吸潤預算粉的銷售樂部門獲畫得足夠舍的可供屈銷售的昂產(chǎn)品，麗產(chǎn)品銷圈售利潤玩預算還傷應分解辯落實到四各個人借，以個人為偶利潤中汁心。應先將產(chǎn)倦品銷售利皇潤預算轉寬化為內部棚利潤預算蚊，再按生表產(chǎn)計劃落許實到個人班利潤中心雨。二者的投差異取決疼于產(chǎn)量和聰銷量間的浙關系。第四節(jié)猾責任預柜算、控芽制與考訊核-制訂（四）拐責任投齒資預算投資中吐心是最寬綜合的恩責任中陳心，其車責任投淡資預算敗的內容險最為復茂雜，既魯包括責卸任利潤伸預算，熊也包括易責任資居產(chǎn)預算民，還涉牢及責任捧成本和玩