資產(chǎn)損失稅前扣除講解

資產(chǎn)損失稅前扣除講解何道成2010.3.第一頁，共三十一頁。企業(yè)會計準則關于資產(chǎn)的定義

是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。第二頁，共三十一頁。企業(yè)會計準則關于資產(chǎn)的定義會計準則關于資產(chǎn)定義的含義有3個方面：

1、資產(chǎn)必須是：

企業(yè)控制或擁有的資源擁有所有權---融資租出的固定資產(chǎn)擁有使用權---融資租入的固定資產(chǎn)控制處置權---沒有過戶的抵債資產(chǎn)第三頁，共三十一頁。企業(yè)會計準則關于資產(chǎn)的定義會計準則關于資產(chǎn)定義的含義：

2、資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益是指直接或間接導致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可是非日?；顒?。比如存貨毀損就不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；資本潛在的升值能力則屬于非日?；顒印５谒捻?，共三十一頁。企業(yè)會計準則關于資產(chǎn)的定義3、資產(chǎn)必須是由：企業(yè)過去的交易或事項形成的，換言之，只有過去的交易或事項才能形成資產(chǎn)。包括：購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易事項企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或事項不能形成資產(chǎn)。第五頁，共三十一頁。稅收關于資產(chǎn)的定義

根據(jù)國稅[2009]88號文第二條的規(guī)定，資產(chǎn)的定義為：是企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。從上述定義可以得出這樣結論:

除稅法另有規(guī)定外,只有與應稅收入相關的資產(chǎn)損失，才能在稅前扣除。第六頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除的原則○權責發(fā)生制原則○稅務審批原則○真實性原則○合法性原則○確定性原則○合理性原則第七頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失扣除的原則權責發(fā)生制的原則

根據(jù)國稅[2009]88號文第三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

第八頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失扣除的原則

因各類原因導致資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。

追溯期限---根據(jù)國稅函[2009]772號文的有關規(guī)定，可按《征管法》的有關規(guī)定執(zhí)行。

第九頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除的原則○資產(chǎn)損失實際發(fā)生的年度:

是指符合稅收關于資產(chǎn)損失認定條件，且已取得(或應當取得)相關認定證據(jù)、證明材料的年度。第十頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除的原則○稅務審批原則按88號文第四條和第五條規(guī)定：企業(yè)非正常資產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務機關審批，應按規(guī)定時間和程序及時申報。

正常損失不需審批，由企業(yè)自行申報扣除。此類損失項目正列舉，沒列舉的原則上均需審批；無法準確辯別的，可以向稅務機關提出審批申請。第十一頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除的原則○真實性原則：真實是指能夠提供證據(jù)材料證明有關損失確屬已經(jīng)實際發(fā)生并已實際處置（也有例外）。

取消了13令所規(guī)定的永久性或實質性損害損失○合法性原則：合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收規(guī)定為準第十二頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除的原則○確定性原則：確定是指資產(chǎn)損失的金額應當是確定的，或有損失不得稅前扣除○合理性原則：資產(chǎn)的處置損失應當符合一般經(jīng)營常規(guī)或會計慣例；推斷的損失其推理過程符合邏輯，證據(jù)鏈清晰連貫，對資產(chǎn)的估價要公允。第十三頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除管理方式

根據(jù)國稅[2009]88號文第五條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

第十四頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除審批

第六條：稅務機關對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。第十五頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除審批

第六條：稅務機關審批權限如下：

（一）企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。

---需要兩次審核確認，一般為業(yè)務的真實性和損失金額確定性審查，不涉及合法性、合理性等判定。第十六頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除審批

第六條：稅務機關審批權限如下：

（二）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權限。

----屬地審批的原則第十七頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除審批

第六條：稅務機關審批權限如下：

（三）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批。

捆綁資產(chǎn)----指優(yōu)質資產(chǎn)與不良資產(chǎn)打包處置第十八頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除審批

第七條：負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。

第十九頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除審批第八條稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

似乎與第七條矛盾？

企業(yè)如果在規(guī)定期限內沒有按規(guī)定申報，則只能執(zhí)行772號文的規(guī)定。第二十頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除審批第九條企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規(guī)定進行審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。

第二十一頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失稅前扣除審批

綜上，稅務部門對資產(chǎn)損失的管理分為三個環(huán)節(jié)：企業(yè)申報環(huán)節(jié)稅務審批環(huán)節(jié)后續(xù)管理環(huán)節(jié)第二十二頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失確認證據(jù)真實性證據(jù)合法性證據(jù)確定性證據(jù)合理性證據(jù)

第二十三頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失確認證據(jù)以第二十條存貨盤虧為例，企業(yè)申報該項損失時，須提共4個方面的證據(jù)：1、存貨盤點表。該項證據(jù)代表真實性方面的證據(jù)，但是，僅有該項是不夠的，還須進一步補強這方面證據(jù)；2、存貨保管人對于盤虧的情況說明。該項證據(jù)仍屬于真實性方面的證據(jù)。3、盤虧存貨的價值確定依據(jù)。此項證據(jù)既是真實方面的證據(jù)，同時也是確定性方面證據(jù)。

第二十四頁，共三十一頁。資產(chǎn)損失確認證據(jù)

4、企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。此項證據(jù)具有三個方面作用：

一是能夠證明核銷（申報扣除）程序是否符合企業(yè)內部規(guī)程，即是否具有合法性；

二是責任人的賠償是否合理，即損失的確定是否具有合理性；

三是責任人的賠償是合理，直接關系到損失金額大小，即損失是否具有確定性。第二十五頁，共三十一頁。應收、預付賬款損失第十六條（參照第三十四條有關規(guī)定執(zhí)行）破產(chǎn)清算

終止、終結、中止執(zhí)行………

可參照第三十四條債權損失有關規(guī)定執(zhí)行第二十六頁，共三十一頁。投資損失第三十三條舊法：

金融類企業(yè)：各項投資損失均須報主管稅務審批后方能扣除；

非金融企業(yè)：企業(yè)在經(jīng)營活動中正常轉讓投資而產(chǎn)生的損失無須審批，由企業(yè)自行申報扣除。新法：

不區(qū)分企業(yè)性質，也不區(qū)別正常轉讓損失和非正常損失，均須經(jīng)主管稅務機關審批。第二十七頁，共三十一頁。投資損失資產(chǎn)清償證明：

必須是外部的，包括債務人（含擔保

人）、被投資單位或第三方。終止（中止）執(zhí)行：

必須按《破產(chǎn)法》的有關規(guī)定進行估算，并出具專項說明。估算時一般需要中介機構參與。第二十八頁，共三十一頁。投資損失債權和股權出售：必須按市場的方式操作操作不當損失：

屬于合法業(yè)務，但由于個人原因操作不當而產(chǎn)生的損失，可以扣除；屬于違法經(jīng)營活動而產(chǎn)生的損失，不允許稅前扣除。

第二十九頁，共三十一頁。

謝謝！第三十頁，共三十一頁。內容總結資產(chǎn)損失稅前扣除講解。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可是非日?；顒?。根據(jù)國稅[2009]88號文第二條的規(guī)定，資產(chǎn)的定義為