企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)管理知識(shí)分析

1企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)第一頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。2一、內(nèi)部控制審計(jì)的制度背景

第二頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。3制度背景證監(jiān)會(huì)《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》(2006年)“財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)一節(jié)”規(guī)定，發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，是發(fā)行條件之一。第三頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。4制度背景《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)—招股說(shuō)明書(shū)》（2006)規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見(jiàn)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應(yīng)予披露并說(shuō)明改進(jìn)措施。第四頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。5制度背景2010年4月26日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等配套指引，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。第五頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。6制度背景執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。第六頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。7二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試

第七頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。8第八頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。9識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性第九頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。10應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次第十頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。11財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作提供更多的督導(dǎo)

增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改第十一頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。12認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍第十二頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。13進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序第十三頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。14三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)

第十四頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。15（一）基本定位

第十五頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。16審計(jì)的目標(biāo)對(duì)特點(diǎn)時(shí)點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，包括：設(shè)計(jì)有效性（合理性）運(yùn)行有效性第十六頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。17財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制，旨在：保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠瑴?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)；合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)；合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng)。第十七頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。18內(nèi)部控制審計(jì)與管理層自我評(píng)估的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。在企業(yè)治理層的監(jiān)督下，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。內(nèi)部控制審計(jì)不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的程序并不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。第十八頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。19（二）審計(jì)思路

第十九頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。20審計(jì)思路風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自上而下的審計(jì)方法第二十頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。21風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)其實(shí)質(zhì)在于：以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作主線，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，將審計(jì)資源投放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)＊檢查風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)=控制無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)＊無(wú)效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)量體裁衣、因地制宜審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自然引申。第二十一頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。22風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的導(dǎo)向作用確定重要賬戶確定相關(guān)認(rèn)定確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍確定利用他人工作的程度第二十二頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。23“自上而下”的工作思路識(shí)別、了解和評(píng)價(jià)企業(yè)整體層面控制的設(shè)計(jì)有效性從財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重大賬戶識(shí)別與每個(gè)重大賬戶相關(guān)的認(rèn)定識(shí)別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的交易類(lèi)別識(shí)別流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)識(shí)別和測(cè)試預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的控制（業(yè)務(wù)流程、交易和應(yīng)用控制層面的控制）第二十三頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。24為什么“自上而下”好處：提高審計(jì)效率和效果充分利用企業(yè)層面的控制的作用，確定合理的測(cè)試范圍和策略將一些不重要的賬戶、披露和認(rèn)定予以剔除，所謂“不重要”是指包含能夠引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)的可能性很小。防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)不必要的時(shí)間和精力了解不重要的業(yè)務(wù)流程或控制。所謂“不重要”是指不影響財(cái)務(wù)報(bào)表是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。將審計(jì)資源引向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域注：自上而下的方法不僅用于識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定和擬測(cè)試的控制，還用于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及分配審計(jì)資源。第二十四頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。25企業(yè)整體層面的控制企業(yè)整體層面控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制；針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；集中化的處理和控制，包括共享的服務(wù)環(huán)境；監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制；監(jiān)督其他控制的控制，包括內(nèi)部審計(jì)職能、審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)；對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。第二十五頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。26與控制環(huán)境相關(guān)的控制對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)。對(duì)勝任能力的重視。治理層的參與程度。管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。組織結(jié)構(gòu)。職權(quán)與責(zé)任的分配。人力資源政策與實(shí)務(wù)。第二十六頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。27針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)和管理層凌駕內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的控制企業(yè)為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能采取的控制包括：針對(duì)重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理延遲或異常的交易；針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制；與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)及壓力的控制。第二十七頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。28針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)和管理層凌架內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的控制培育誠(chéng)信和道德的價(jià)值觀審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督暢通舉報(bào)通道會(huì)計(jì)分錄控制第二十八頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。29企業(yè)整體層面控制的作用對(duì)其他控制的運(yùn)行有效性發(fā)揮基礎(chǔ)作用對(duì)其他控制的運(yùn)行有效性發(fā)揮監(jiān)督作用替代其他控制第二十九頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。30識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定重要賬戶、列報(bào)如果某賬戶或列報(bào)具有合理可能性包含了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響（需要同時(shí)考慮多報(bào)和少報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)），則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。相關(guān)認(rèn)定如果某財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定具有合理可能性包含了一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)，這個(gè)或這些錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。判斷某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。注：確定相關(guān)賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定是內(nèi)部控制審計(jì)中審計(jì)考慮范圍決策的‘[重要組成部分。但在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能針對(duì)非重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第三十頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。31識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定

為識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及附注的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素：賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的程度；賬戶中處理的或列報(bào)中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；賬戶或列報(bào)的性質(zhì)；與賬戶或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告的復(fù)雜程度；賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)；由賬戶或列報(bào)中反映的活動(dòng)引起重大或有負(fù)債的可能性；賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易；賬戶或列報(bào)的特征與前期相比發(fā)生的變化。上述判斷標(biāo)準(zhǔn)既有定性考慮，也有定量考慮第三十一頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。32識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的潛在錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)考慮在特定的重要賬戶或列報(bào)中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域和原因，確定潛在錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)因素，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮的因素相同。因此，在這兩種審計(jì)中識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。如果某潛在重要賬戶或列報(bào)的各組成部分存在的風(fēng)險(xiǎn)差異較大，企業(yè)可能需要采用不同的控制以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別予以處理。第三十二頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。33了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)，以了解潛在錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源以選擇擬測(cè)試的控制：了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)（包括舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)）的環(huán)節(jié)；識(shí)別管理層用于應(yīng)對(duì)這些潛在錯(cuò)報(bào)的控制；識(shí)別管理層用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。第三十三頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。34了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行上述工作，或參照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》的規(guī)定，對(duì)提供直接幫助的人員的工作進(jìn)行督導(dǎo)。第三十四頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。35了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源穿行測(cè)試通常是完成上述規(guī)定的工作的最有效方式。穿行測(cè)試是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過(guò)程。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，通常需要綜合運(yùn)用詢問(wèn)、觀察、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，針對(duì)重要處理程序發(fā)生的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問(wèn)企業(yè)員工對(duì)企業(yè)規(guī)定程序及控制的了解程度。這些試探性提問(wèn)連同穿行測(cè)試中的其他程序，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解業(yè)務(wù)流程，識(shí)別必要控制設(shè)計(jì)無(wú)效或出現(xiàn)缺失的重要環(huán)節(jié)。試探性提問(wèn)不應(yīng)僅限于關(guān)注穿行測(cè)試所選定的單筆交易，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解業(yè)務(wù)流程處理的不同類(lèi)型的重大交易。第三十五頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。36選擇擬測(cè)試的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對(duì)形成評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測(cè)試。對(duì)特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；反之，一項(xiàng)控制可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要測(cè)試與某個(gè)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不論該項(xiàng)控制的分類(lèi)和名稱(chēng)如何。第三十六頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。37業(yè)務(wù)流程層面的控制控制活動(dòng)包括:業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。信息處理。信息系統(tǒng)控制活動(dòng)的兩大類(lèi)是應(yīng)用控制和信息技術(shù)一般控制。實(shí)物控制。實(shí)物控制包括下列控制：保證資產(chǎn)的實(shí)物安全，包括恰當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，如針對(duì)接觸資產(chǎn)和記錄的安全設(shè)施；對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)；定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與控制記錄相核對(duì)。職責(zé)分離。

第三十七頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。38了解業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制思路識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程識(shí)別容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)識(shí)別關(guān)鍵的控制活動(dòng)，并評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)執(zhí)行穿行測(cè)試萬(wàn)變不離其宗準(zhǔn)則指南權(quán)威審計(jì)教材第三十八頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。39業(yè)務(wù)流程層面的控制企業(yè)可將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)業(yè)務(wù)流程：銷(xiāo)售與收款循環(huán)；采購(gòu)與付款循環(huán)；工薪與人事循環(huán)；生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)；籌資與投資循環(huán)；其他循環(huán)第三十九頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。40（三）計(jì)劃審計(jì)工作

第四十頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。41審計(jì)重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的審計(jì)重要性水平相同，這是整合審計(jì)的必須要求第四十一頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。42對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，包括管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)整合審計(jì)的要求第四十二頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。43利用相關(guān)人員工作利用內(nèi)部審計(jì)、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人的工作可以降低審計(jì)成本需評(píng)價(jià)客觀性和專(zhuān)業(yè)勝任能力與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)利用他人工作的制約第四十三頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。44其他考慮被審計(jì)單位利用服務(wù)機(jī)構(gòu)多經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所測(cè)試范圍的確定第四十四頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。45多經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所測(cè)試范圍的確定當(dāng)一家企業(yè)有多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于合并財(cái)務(wù)報(bào)表識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元的測(cè)試范圍作出恰當(dāng)決策。在對(duì)多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元的測(cè)試范圍作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)程度給予適當(dāng)?shù)膶徲?jì)關(guān)注。如果某些經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元單獨(dú)或連同其他經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元不具有合理可能性導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需進(jìn)一步考慮這些經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元。第四十五頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。46多經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所測(cè)試范圍的確定在評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試針對(duì)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以首先評(píng)價(jià)，測(cè)試企業(yè)層面控制能否為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。如果能提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元可以僅測(cè)試企業(yè)層面控制。在確定擬實(shí)施測(cè)試的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用其他人員代表管理層執(zhí)行的工作。例如，如果內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)劃對(duì)某些經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行協(xié)調(diào)，以減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元的數(shù)量。在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)改變對(duì)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元的控制實(shí)施測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第四十六頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。47（四）實(shí)施審計(jì)工作

第四十七頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。48測(cè)試控制的設(shè)計(jì)有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性。如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計(jì)是有效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試通常足以評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性。第四十八頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。49測(cè)試控制的運(yùn)行有效性運(yùn)行有效性的含義如果控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，則表明控制的運(yùn)行是有效的。如果企業(yè)利用第三方的幫助完成一些財(cái)務(wù)報(bào)告工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)控制的人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)一并考慮第三方的專(zhuān)業(yè)勝任能力。第四十九頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。50測(cè)試控制的運(yùn)行有效性控制測(cè)試的性質(zhì)，即測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序詢問(wèn)觀察檢查重新執(zhí)行第五十頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。51風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系在測(cè)試所選定控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括控制可能無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)和因控制無(wú)效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但沒(méi)有責(zé)任對(duì)單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。得出控制運(yùn)行無(wú)效的結(jié)論通常比得出其運(yùn)行有效的結(jié)論所需證據(jù)的數(shù)量少。第五十一頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。52風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系下列因素影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度；相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有效性；該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；該項(xiàng)控制對(duì)其他控制（如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度；執(zhí)行該項(xiàng)控制或監(jiān)督該項(xiàng)控制執(zhí)行的人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制；該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過(guò)程中依賴判斷的程度。第五十二頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。53風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)測(cè)試控制有效性獲取的證據(jù)，取決于其實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的組合。此外，就單項(xiàng)控制而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序?yàn)椋涸儐?wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行。詢問(wèn)本身并不能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)?？刂茰y(cè)試程序的性質(zhì)在很大程度上取決于擬測(cè)試控制的性質(zhì)。某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，而另外一些控制，如管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，可能沒(méi)有書(shū)面的運(yùn)行證據(jù)。對(duì)缺乏正式的控制運(yùn)行證據(jù)的企業(yè)或業(yè)務(wù)單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)并結(jié)合運(yùn)用其他程序，如觀察活動(dòng)、檢查非正式的書(shū)面記錄和重新執(zhí)行某些控制，獲取有關(guān)控制是否有效的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。第五十三頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。54風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系控制測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的證據(jù)越多?？刂茰y(cè)試實(shí)施的時(shí)間越接近于管理層評(píng)估日，提供的控制有效性的證據(jù)越有力。為獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以確定控制測(cè)試的時(shí)間：盡量在接近管理層評(píng)估日實(shí)施控制測(cè)試；控制測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。第五十四頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。55風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系在管理層評(píng)估日之前，管理層可能為提高控制效率、效果或彌補(bǔ)控制缺陷而改變企業(yè)的控制。如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則無(wú)需測(cè)試被取代的控制。如果被取代控制的運(yùn)行有效性對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試被取代控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。第五十五頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。56風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師旨在對(duì)截至某特定日期（通常是年末）內(nèi)部控制的有效性出具報(bào)告。如果已獲取截至期中某日期控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況。在將期中測(cè)試的結(jié)果更新至年末時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補(bǔ)充證據(jù)：基準(zhǔn)日之前測(cè)試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果；期中獲取的有關(guān)證據(jù)的充分、適當(dāng)性；剩余期間的長(zhǎng)短；期中測(cè)試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。第五十六頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。57風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)與所測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。由于有效的內(nèi)部控制不能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供絕對(duì)保證，單項(xiàng)控制并非一定要毫無(wú)偏差地運(yùn)行，才被認(rèn)為是有效的。第五十七頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。58連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)所了解的情況。除前面所列因素以外，下列因素也會(huì)影響連續(xù)審計(jì)中與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：以前年度審計(jì)中所實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；以前年度對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果；上次審計(jì)之后，控制或其運(yùn)行流程是否發(fā)生變化。在考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，以及連續(xù)審計(jì)中可獲得的進(jìn)一步信息后，如果認(rèn)為與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平比以前年度有所下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本年度審計(jì)中可以減少測(cè)試。第五十八頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。59連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮在連續(xù)審計(jì)中，由于完全自動(dòng)化的應(yīng)用控制通常不會(huì)因人為失誤而失效，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制實(shí)施對(duì)標(biāo)策略。如果認(rèn)為程序變更、訪問(wèn)權(quán)限及計(jì)算機(jī)操作方面的一般控制有效，且可持續(xù)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，并能證實(shí)自動(dòng)化應(yīng)用控制自最近一次測(cè)試之后未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必重復(fù)執(zhí)行測(cè)試，就可以認(rèn)為自動(dòng)化應(yīng)用控制是持續(xù)有效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證實(shí)控制未發(fā)生變化而需獲取證據(jù)的性質(zhì)和范圍，可能隨情況的變化而變化。例如，企業(yè)程序變更控制的強(qiáng)弱將影響需獲取證據(jù)的性質(zhì)和范圍。自動(dòng)化應(yīng)用控制能否一貫有效地運(yùn)行可能取決于所使用的相關(guān)文件、表格、數(shù)據(jù)和參數(shù)的正確性。例如，計(jì)算利息收入的自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性可能取決于計(jì)算所使用利率表的正確性。第五十九頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。60連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)下列風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，確定是否使用對(duì)標(biāo)策略：應(yīng)用控制與相關(guān)應(yīng)用程序直接對(duì)應(yīng)的程度；應(yīng)用系統(tǒng)的穩(wěn)定性，即各期間的變化大??；有關(guān)投入使用的程序的匯編日期報(bào)告的可獲得性和可靠性（該信息可作為此程序中的控制未發(fā)生變化的證據(jù)）。當(dāng)上述因素表明風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，對(duì)所評(píng)價(jià)的控制可能比較適合使用對(duì)標(biāo)策略。反之，不宜使用對(duì)標(biāo)策略。當(dāng)程序發(fā)生變化的可能性很小時(shí)，例如，在軟件商不允許訪問(wèn)或修改源代碼時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)使用外購(gòu)軟件的企業(yè)采取自動(dòng)化應(yīng)用控制對(duì)標(biāo)策略尤其有效。第六十頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。61連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮在一段時(shí)期之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新設(shè)置自動(dòng)化應(yīng)用控制運(yùn)行的標(biāo)桿。在確定何時(shí)重設(shè)標(biāo)桿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列因素：信息技術(shù)控制環(huán)境的有效性，包括針對(duì)應(yīng)用及操作系統(tǒng)的取得與維護(hù)、訪問(wèn)權(quán)限以及計(jì)算機(jī)操作而實(shí)施控制的有效性；如果包含控制的具體程序發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該變化性質(zhì)的了解；其他相關(guān)測(cè)試的性質(zhì)和時(shí)間；被設(shè)為標(biāo)桿的應(yīng)用控制發(fā)生錯(cuò)誤導(dǎo)致的后果；控制是否易于受到其他可能變化的經(jīng)營(yíng)因素的影響。第六十一頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。62連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮為使控制測(cè)試具有不可預(yù)見(jiàn)性并能夠應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每年改變控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每年在期中不同的時(shí)段測(cè)試控制，并增加或減少所執(zhí)行測(cè)試的數(shù)量和種類(lèi)，或者改變所使用測(cè)試程序的組合。第六十二頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。63評(píng)估可能性的注意事項(xiàng)評(píng)價(jià)控制缺陷是否具有導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的合理可能性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需將錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。如果多項(xiàng)控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的同一賬戶余額或列報(bào)，錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率就會(huì)增加。在存在多項(xiàng)控制缺陷時(shí)，即使從單項(xiàng)看不重要，但組合起來(lái)可能構(gòu)成重大缺陷。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，對(duì)同一重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制組成部分產(chǎn)生影響的各項(xiàng)控制缺陷，組合起來(lái)是否構(gòu)成重大缺陷。第六十三頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。64評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的金額在評(píng)價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額；本期或預(yù)計(jì)未來(lái)期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類(lèi)交易涉及的交易量。在評(píng)價(jià)潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，賬戶余額或交易總額的最大多報(bào)金額通常是已記錄的金額，但其最大少報(bào)金額可能超過(guò)已記錄的金額。通常，小金額錯(cuò)報(bào)比大金額錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率更高。第六十四頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。65考慮補(bǔ)償性控制的作用在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。為減弱控制缺陷的不利影響，企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)有足夠的精確度，以防止或發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)。第六十五頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。66表明重大缺陷的跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)高級(jí)管理人員的任何舞弊；企業(yè)重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映重大錯(cuò)報(bào)的更正情況；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而企業(yè)內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)；審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。第六十六頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。67（六）完成審計(jì)工作

第六十七頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。68完成審計(jì)工作獲取管理層聲明溝通缺陷第六十八頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。69獲取管理層聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)管理層獲取書(shū)面聲明。管理層聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：管理層認(rèn)可其對(duì)建立和保持有效的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；管理層已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)運(yùn)用的控制標(biāo)準(zhǔn)；管理層沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為管理層自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；管理層根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論；管理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的、內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在的所有缺陷，包括已專(zhuān)門(mén)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的所有重要缺陷或重大缺陷；導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的且已與審計(jì)委員會(huì)溝通的控制缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決；在審計(jì)報(bào)告日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括管理層針對(duì)重要缺陷和重大缺陷采取的任何糾正措施。第六十九頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。70溝通缺陷重大缺陷的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與管理層和審計(jì)委員會(huì)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有重大缺陷。書(shū)面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。如果認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及其內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這一事項(xiàng)以書(shū)面形式與董事會(huì)溝通。第七十頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。71溝通缺陷重要缺陷的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其識(shí)別的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重要缺陷。如果構(gòu)成重要缺陷，則應(yīng)當(dāng)就此以書(shū)面形式與審計(jì)委員會(huì)溝通。一般缺陷的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與管理層溝通其在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的內(nèi)部控制存在的所有缺陷，并在溝通完成后告知審計(jì)委員會(huì)。在進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需重復(fù)自身、內(nèi)部審計(jì)人員或企業(yè)其他人員以前書(shū)面溝通過(guò)的控制缺陷。第七十一頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。72溝通缺陷溝通的局限性

盡管指引不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行足以識(shí)別所有控制缺陷的程序，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷。

內(nèi)部控制審計(jì)不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的所有控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中聲明，在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的控制缺陷。第七十二頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。73（七）出具審計(jì)報(bào)告

第七十三頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。74標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告××股份有限公司全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)××公司）內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)其授權(quán)的經(jīng)理層的責(zé)任。第七十四頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。75標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行描述。第七十五頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。76標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制不存在重大缺陷不存在審計(jì)范圍受到限制的情況第七十六頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。77標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。第七十七頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。78標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。第七十八頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。79帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)是前提強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)第七十九頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。80標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，我們注意到××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。第八十頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。81帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能知悉在管理層評(píng)估日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)。如果這類(lèi)期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。第八十一頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。82帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)如果確定管理層評(píng)估報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。如果重大缺陷尚未包含在管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明重大缺陷已經(jīng)識(shí)別、但沒(méi)有包含在管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告中。如果管理層評(píng)估報(bào)告中包含了重大缺陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些重大缺陷未能在所有重大方面得到公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明這一結(jié)論，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息。第八十二頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。83帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。第八十三頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。84帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形其他信息存在對(duì)事實(shí)重大錯(cuò)報(bào)如果認(rèn)為其他信息含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層進(jìn)行討論。如果討論后仍認(rèn)為存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式，將其看法告知管理層和審計(jì)委員會(huì)。第八十四頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。85否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告四、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。[指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說(shuō)明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。]有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。第八十五頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。86否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷不存在審計(jì)范圍受到限制的情況第八十六頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。87否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷[參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。]第八十七頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。88否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。第八十八頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。89無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)范圍受到限制如果已實(shí)施的審計(jì)程序識(shí)別出內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指明第八十九頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。90無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)[描述審計(jì)范圍受到限制的具體情況。]第九十頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。91無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告××股份有限公司全體股東：我們接受委托，對(duì)××股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)××公司）的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。[刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”和“二、內(nèi)部控制的固有局限性”參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。]第九十一頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。92無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)由于審計(jì)范圍受到上述限制，我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見(jiàn)所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無(wú)法對(duì)××公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。第九十二頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。93無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告五、識(shí)別的內(nèi)部控制重大缺陷（如果有）重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。盡管我們無(wú)法對(duì)××公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但在我們實(shí)施的有限程序的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：[指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說(shuō)明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。]有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。第九十三頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。94四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合

第九十四頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。95兩種審計(jì)的聯(lián)系都必須了解內(nèi)部控制在某些情況下，都涉及測(cè)試內(nèi)控了解和測(cè)試內(nèi)部控制的方法相同第九十五頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。96無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷[參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。]第九十六頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。97兩種審計(jì)的區(qū)別（1）測(cè)試范圍財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：在兩種情況下必須測(cè)試內(nèi)控，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)方案財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：針對(duì)所有相關(guān)認(rèn)定的控制。第九十七頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。98兩種審計(jì)的區(qū)別（2）測(cè)試數(shù)量財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：涵蓋所信賴期間財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。第九十八頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。99審計(jì)目標(biāo)的整合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)不同。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見(jiàn)；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。第九十九頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。100審計(jì)過(guò)程的整合重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定的重要性水平相同確定的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同第一百頁(yè)，共一百一十一頁(yè)。101審計(jì)結(jié)果的相互參考在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在