企業(yè)財(cái)務(wù)培訓(xùn)-金稅三期下,增值稅預(yù)警指標(biāo)全梳理

存貨在資產(chǎn)負(fù)債表左邊，資本在資產(chǎn)負(fù)債表右邊，假設(shè)存貨大于股本，存貨多說明周轉(zhuǎn)次數(shù)低，凈利潤(rùn)應(yīng)該也低，意味著存貨是借款購(gòu)置，借款又需要另外支付利息，肯定是異?，F(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種現(xiàn)象就會(huì)有上圖中的兩種猜測(cè)，向企業(yè)提出質(zhì)疑。預(yù)警指標(biāo)5：納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常計(jì)算公式：指標(biāo)值=〔期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入〕/當(dāng)期累計(jì)收入問題指向：此值大于50%，該企業(yè)可能被認(rèn)定為存在庫存商品不真實(shí)、銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。存貨太多，收入太少，不符合常理，可能存在虛假存貨，或是銷售貨物未結(jié)轉(zhuǎn)收入的情形。預(yù)警指標(biāo)6：固定資產(chǎn)綜合折舊變動(dòng)率在20%以上問題指向：1、折舊多提2、購(gòu)置固定資產(chǎn)隱含的多項(xiàng)稅收比方：契稅、土地增值稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。折舊變動(dòng)率太高，說明企業(yè)要么在銷售固定資產(chǎn)，要么在購(gòu)置固定資產(chǎn)，不同的固定資產(chǎn)折舊年限不同，而買賣固定資產(chǎn)又涉及很多稅款，肯定會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。例，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查*家工廠的賬目發(fā)現(xiàn)，有一項(xiàng)在建工程最后一筆支出已經(jīng)過去半年，沒有后續(xù)支出，可能是未收到發(fā)票，沒有結(jié)算，雖然在建工程沒有結(jié)算，但是可能已經(jīng)投入使用，這一會(huì)導(dǎo)致推遲繳納房產(chǎn)稅。預(yù)警指標(biāo)7：商貿(mào)企業(yè)費(fèi)用太高20%。20的20%，和虛開現(xiàn)象。又在企業(yè)所得稅前扣除。發(fā)票預(yù)警：商品與效勞編碼比對(duì)發(fā)票預(yù)警：商品與效勞編碼比對(duì)稅收分類編碼的商品大類由稅務(wù)總局維護(hù)(企業(yè)、個(gè)人不能自行編輯修改)，商品小類可在稅收分類編碼商品的最底層商品下，由納稅人自行維護(hù)。簡(jiǎn)單地說，就是要在開票系統(tǒng)中增加一個(gè)品名編碼功能。稅收分類編碼：最主要的作用是防止虛開發(fā)票。納稅人使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能核實(shí)發(fā)票開具情況，還能統(tǒng)計(jì)、篩選、分析、比對(duì)數(shù)據(jù)等。最終目標(biāo)是加強(qiáng)征收管理。商貿(mào)企業(yè)在開具發(fā)票要特別注意所售商品與效勞編碼的一致性。甲企業(yè)系A(chǔ)甲企業(yè)系A(chǔ)市招商引資企業(yè)，市政府許諾給予財(cái)政補(bǔ)貼，此后反悔，補(bǔ)貼遲遲未到。甲企業(yè)老板憤極，開具增值稅專用發(fā)票至B市乙企業(yè)后不交稅，以稅抵補(bǔ)貼。A市國(guó)稅局判定甲企業(yè)系走逃企業(yè)。發(fā)票接收方乙企業(yè)只得做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，B市國(guó)稅局甚至要求其加收滯納金并處以罰款。發(fā)票預(yù)警案例：非正常戶與失聯(lián)戶異常發(fā)票稽核國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)〔國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)〕所以，本案例中B市國(guó)稅局加收滯納金和罰款的判定是不合理的！納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款〞的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金所以，本案例中B市國(guó)稅局加收滯納金和罰款的判定是不合理的！因?yàn)榧?、乙企業(yè)之間的交易是真實(shí)的，依據(jù)國(guó)稅函[2007]1240號(hào)文件的規(guī)定，所以B市國(guó)稅局對(duì)乙企業(yè)的判定是不合理的。增值稅的判定存在一定的“連坐〞的意思，一條完整增值稅鏈條中出現(xiàn)問題，相關(guān)的企業(yè)都會(huì)受到涉及。企業(yè)如果被認(rèn)定為非正常戶，開出的發(fā)票屬于失控發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)該企業(yè)的下游企業(yè)進(jìn)展相應(yīng)處理。非正常戶的認(rèn)定非正常戶的認(rèn)定"國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告"〔國(guó)家稅務(wù)總局公告"國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告"〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào)〕對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照"稅收征收管理法"第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；納稅人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為非正常戶。思考：本案例中甲企業(yè)開出的發(fā)票屬于失控發(fā)票嗎？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)〔國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)〔國(guó)稅函〔2008〕607號(hào)〕購(gòu)置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購(gòu)置方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。此案例中，甲企業(yè)的存在稅務(wù)問題，A市因?yàn)?些原因，無法對(duì)甲企業(yè)進(jìn)展處分，只能通過發(fā)函給B市國(guó)稅局，對(duì)甲企業(yè)的下家乙企業(yè)做出相應(yīng)的處理。但是依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年21號(hào)對(duì)非正常戶的規(guī)定，甲企業(yè)并不符合相關(guān)要求，不應(yīng)該被認(rèn)定為非正常戶，開出的發(fā)票也不屬于失控發(fā)票。走逃〔失聯(lián)〕企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生以下情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證〔以下簡(jiǎn)稱“異常憑證〞〕圍?；蛏a(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。依據(jù)上圖的各項(xiàng)規(guī)定，甲企業(yè)被判定為走逃〔失聯(lián)〕企業(yè)也是不合理的。建議乙企業(yè)可以向甲企業(yè)所有增值稅申報(bào)表，以此證明甲企業(yè)不是走逃〔失聯(lián)〕企業(yè)，甲企業(yè)屬于欠稅，沒有在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相關(guān)稅款，與失聯(lián)失控?zé)o關(guān)。問：失聯(lián)企業(yè)開具發(fā)票一定不能抵扣嗎？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)〕納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效勞；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)容，與所銷售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、增值稅風(fēng)險(xiǎn)自查重點(diǎn)方向風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：納稅人風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于**××國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于**××****分公司增值稅納稅地點(diǎn)問題的批復(fù)〔國(guó)稅函〔1996〕133號(hào)〕思考： 這個(gè)文件合理嗎？移送一定分公銷售？ 采取統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間，總機(jī)構(gòu)將貨物移送給分支機(jī)構(gòu)時(shí)，在分支機(jī)構(gòu)將貨物用于銷售時(shí)，開具發(fā)票比擬合算，畢竟在移送的過程中，并不能確定貨物是否會(huì)用于銷售，因此上圖中批復(fù)有一定瑕疵，可以借鑒一下省的規(guī)定。建議企業(yè)更換變遷時(shí)，辦理遷移比擬劃算。如果是在原地址辦理注銷，在新地址成立新公司，存在兩個(gè)納稅人，辦理注銷的企業(yè)需要進(jìn)展所得稅清算，賬面上的資產(chǎn)銷售之后，還需要繳納增值稅，過程比擬麻煩，而辦理遷移，可以防止很多麻煩。鉑略注：國(guó)家稅務(wù)做總局對(duì)京津冀以及長(zhǎng)三角地區(qū)的企業(yè)辦理遷移的情況，未來可能會(huì)進(jìn)展信息集中管理，減少企業(yè)遷移所需的手續(xù)、證明資料等容。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：稅目風(fēng)險(xiǎn)在一家企業(yè)中，計(jì)算稅額、繳納稅款的是財(cái)務(wù)人員，而納稅義務(wù)是由非財(cái)務(wù)人員經(jīng)手的，業(yè)務(wù)人員不一定懂稅收，會(huì)導(dǎo)致與客戶簽訂合同時(shí)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)通常只會(huì)找財(cái)務(wù)人員溝通，多繳納了稅款，被老板追責(zé)的更有可能是財(cái)務(wù)人員。所以，財(cái)務(wù)人員要多學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)的知識(shí)，以防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑法與稅法對(duì)“建筑活動(dòng)〞的定義不同，勞務(wù)公司甲為船舶制造集團(tuán)提供船舶設(shè)備安裝效勞不符合建筑法的相關(guān)規(guī)定，因此無法獲取施工許可證。雖然甲勞務(wù)公司提供的設(shè)備安裝效勞不符合建筑法的規(guī)定，因?yàn)楦鶕?jù)建筑法中的規(guī)定，建筑活動(dòng)必須與建筑物有關(guān)，但是依據(jù)稅法的規(guī)定，安裝設(shè)備不一定要與建筑構(gòu)成物有關(guān)。因此，甲勞務(wù)公司提供設(shè)備安裝效勞屬于建筑效勞，獲取的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)按照11%繳納增值稅。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提醒業(yè)務(wù)人員，在與船舶制造集團(tuán)公司簽訂合同時(shí)，應(yīng)注明開具發(fā)票的稅率。鉑略注：中央空調(diào)在房屋建造時(shí)就需要進(jìn)展安裝，而壁式空調(diào)是可以在建筑物竣工之后安裝，因此上圖規(guī)定中單獨(dú)提出中央空調(diào)為以建筑物或構(gòu)筑物的為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備。鉑略注：現(xiàn)在不動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，但是兩者在修理時(shí)稅目與稅率不同，修理不動(dòng)產(chǎn)時(shí)稅率為11%，修理動(dòng)產(chǎn)時(shí)稅率為17%。鉑略注：營(yíng)改增前，電梯維護(hù)繳納需繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：稅率風(fēng)險(xiǎn)混合銷售稅率為一，兼營(yíng)涉及多種稅率。例，*4S店銷售汽車時(shí)，同時(shí)為客戶提供logo定制的效勞并收取了相關(guān)費(fèi)用，這種情況屬于混合銷售還是兼營(yíng)呢？假設(shè)為混合銷售，稅率為17%，假設(shè)為兼營(yíng)，收入要一分為二，一份按照銷售車輛，稅率為17%，另一份按效勞，稅率為6%?；旌箱N售屬于有其一必有其二，存在附屬關(guān)系，比方商店承諾送貨上門，在貨物售出后就需要提供物流效勞，而兼營(yíng)不存在附屬關(guān)系，因此上述例子屬于兼營(yíng)。EPC〔EngineeringProcurementConstruction〕是指公司受業(yè)主委托，按照EPC〔EngineeringProcurementConstruction〕是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建立工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或假設(shè)干階段的承包。通常公司在總價(jià)合同條件下，對(duì)其所承包工程的質(zhì)量、平安、費(fèi)用和進(jìn)度進(jìn)展負(fù)責(zé)。各項(xiàng)稅率：設(shè)計(jì)稅率為6%，設(shè)備材料動(dòng)力稅率為17%，施工稅率為11%。是兼營(yíng)還是混合銷售？是兼營(yíng)還是混合銷售？混合銷售的定義乙方不做設(shè)計(jì)的理由：乙方不做設(shè)計(jì)的理由：。請(qǐng)注意！一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！布坠┕こ?，是指全部或局部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程?！炽K略注：EPC不屬于兼營(yíng)，假設(shè)為兼營(yíng)，企業(yè)可以選擇不做設(shè)計(jì)，選擇包工包料，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，銷項(xiàng)稅率為11%〔施工稅率〕。EPC也不屬于混合銷售，因?yàn)榛旌箱N售只有一種稅率，不管選擇哪一種稅率，稅企雙方總有一方不愿意。例，甲方提供材料，乙方提供建筑效勞，乙方可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納3%的增值稅。反過來，假設(shè)乙方購(gòu)置材料、設(shè)備，同時(shí)乙方還提供建筑效勞，此時(shí)乙方不可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，只能選擇一般計(jì)稅方法，按11%繳納增值稅。而乙方既提供了貨物，也提供了效勞，稅率為一種，屬于混合銷售。因此，企業(yè)找建筑企業(yè)建造廠房時(shí)，需要在合同將設(shè)計(jì)與建筑效勞分開，收取兩發(fā)票〔設(shè)計(jì)6%，建筑效勞11%〕。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：如何選擇計(jì)稅方法維護(hù)最大利益，關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方之間的選擇策略財(cái)務(wù)人員原則上應(yīng)該首先要考慮企業(yè)利潤(rùn)最大化，其次才考慮繳納稅額的多與少。一項(xiàng)工程分包給*勞務(wù)清包工企業(yè)，清包工方式提供建筑效勞〔施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑效勞〕。勞務(wù)清包工企業(yè)購(gòu)置輔助材料11.7萬，提供建筑效勞一項(xiàng)工程分包給*勞務(wù)清包工企業(yè)，清包工方式提供建筑效勞〔施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑效勞〕。勞務(wù)清包工企業(yè)購(gòu)置輔助材料11.7萬，提供建筑效勞100萬，利潤(rùn)10萬，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法？簡(jiǎn)易計(jì)稅方法作價(jià)125.35萬，不含稅121.7萬；一般計(jì)稅方法作價(jià)133.2萬，不含稅120萬。雙方如果不是關(guān)聯(lián)方，選擇哪種方法呢？雙方如果是關(guān)聯(lián)方，選擇哪種方法呢？鉑略注：關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)該考慮整體利益最大化，而不是自身利益最大化，有時(shí)候犧牲局部利益，會(huì)有利于整體利益。例，甲公司想要安裝*種設(shè)備，有兩種方法：第一種，自己購(gòu)置設(shè)備，請(qǐng)別人安裝；第二種，售貨方提供設(shè)備，并提供安裝。假設(shè)選擇第一種，甲公司購(gòu)置設(shè)備，可以獲取17%的發(fā)票，提供安裝效勞按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可以獲取3%的發(fā)票；假設(shè)選擇第二種，則可獲取一11%的發(fā)票。建議企業(yè)選擇第二種，因?yàn)槠髽I(yè)自己去購(gòu)置設(shè)備，可能會(huì)比包工包料貴。此外，實(shí)際上不管企業(yè)是選擇甲供，還是選擇包工包料，應(yīng)該繳納的稅額并不會(huì)減少。鉑略注：最好不武斷的給出判斷，因?yàn)閷?shí)際業(yè)務(wù)要復(fù)雜，建議企業(yè)對(duì)這兩種方式下的價(jià)格和進(jìn)項(xiàng)稅額做綜合比擬，另外還有考慮后續(xù)效勞及質(zhì)量保證方面的容。甲供與分包孰優(yōu)孰劣，合同簽訂中應(yīng)考慮利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表因素。乙安裝公司為甲工業(yè)公司提供安裝效勞，乙安裝公司人工費(fèi)170萬，毛利擬賺30萬。設(shè)備供給商為一般納稅人，可開具價(jià)稅合計(jì)936萬的專用發(fā)票。案例6〔續(xù)〕：甲供方式：包工包料方式：甲供方式：包工包料方式：萬+人工170萬+毛利30萬*〔1+11%〕=1110萬；由上圖可看出，不管是甲供還是包工包料，甲乙雙方均不吃虧。而從利潤(rùn)的角度出發(fā)，甲公司選擇甲供的方式，需要萬本錢，而選擇包工包料則只需萬本錢，所以，應(yīng)中選擇包工包料的方式安裝設(shè)備。甲公司假設(shè)選擇甲供的方式，其實(shí)只是多花費(fèi)了32萬，購(gòu)置了一份進(jìn)項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額越多，對(duì)企業(yè)越不利。進(jìn)項(xiàng)稅額多，需要足夠的銷售額才能抵扣。銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)時(shí)，是企業(yè)欠稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款，在補(bǔ)繳稅款時(shí)，可能還需要繳納滯納金、罰款。進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)時(shí)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)欠企業(yè)稅款，但是一般不會(huì)退回給企業(yè)，而是做留抵。案例6〔續(xù)〕：因此：如果甲方系小規(guī)模納稅人或一般納稅人，但該工程為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，甲方只會(huì)付款1110萬，而不會(huì)付款1142萬，因?yàn)榧追礁犊钪粫?huì)取得本錢而不需要進(jìn)項(xiàng)稅額。則設(shè)備安裝商選擇甲供或包工包料就會(huì)有不同。甲方給安裝商的預(yù)算只有174萬〔1110-936〕，設(shè)備安裝商只能得到174萬元，虧損1.07萬〔1.07萬/1.03-170萬人工本錢〕。假設(shè)下家企業(yè)不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，選擇包工包料下家企業(yè)有盈利，選擇甲供則會(huì)虧損。因此，進(jìn)展增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)，不能只考慮企業(yè)自身，還需要考慮對(duì)方企業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5：銷售額風(fēng)險(xiǎn)押金收取的押金、保證金作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅嗎？"國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅假設(shè)干征管問題的通知""國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅假設(shè)干征管問題的通知"〔國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào)〕對(duì)增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購(gòu)置方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入。是否應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅，可以根據(jù)資金流向判斷。假設(shè)收取的押金、保證金，之后會(huì)退還給對(duì)方，則不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。但是，企業(yè)收到一筆押金一直記在其他應(yīng)付款科目中，假設(shè)超過一年沒有退還，可能稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)判定視同價(jià)外費(fèi)用而征收增值稅。則，押金被征收增值稅后又退還給對(duì)方了，應(yīng)如何處理？因?yàn)橹笃髽I(yè)又將押金退還，說明之前多征收了增值稅，企業(yè)可以不開具發(fā)票，自行沖減銷項(xiàng)。這里需要注意這里需要注意“納稅人自已或代其他部門〞的表述。該表述本質(zhì)上即說明價(jià)外費(fèi)用要么最終歸納稅人所有，要么最終歸第三方即其他部門所有，而包裝物押金在收取時(shí)是明確需要退還的，只有當(dāng)逾期時(shí)，包裝物押金由于不再退還，所以此時(shí)資金流向已因?yàn)閷?duì)方違約而流向納稅人自已，需要作為價(jià)外費(fèi)用與銷售額一并征收增值稅。保證金供給商尋找代理，為了保證代理的忠誠(chéng)度，收取代理一筆保證金。后來代理不做了，保證金假設(shè)不退還是否需要繳納增值稅？"國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)雪津啤酒收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問題的批復(fù)"〔國(guó)稅函〔2004〕416號(hào)〕你局"關(guān)于雪津啤酒經(jīng)營(yíng)保證金稅收問題的請(qǐng)示"〔閩國(guó)稅發(fā)〔2004〕39號(hào)〕收保證金假設(shè)不退還，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。*企業(yè)財(cái)務(wù)問：2016年7月*企業(yè)財(cái)務(wù)問：2016年7月29日開出一*增值稅專用發(fā)票，因與對(duì)方熟悉，所以一直沒有對(duì)帳，該*發(fā)票被對(duì)方企業(yè)的采購(gòu)人員放在抽屜里，已經(jīng)2017年7月份了，怎么辦？過了180天已不能認(rèn)證抵扣。對(duì)方企業(yè)提出能否以退貨的方式由銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票，此后再開具一*藍(lán)字增值稅專用發(fā)票，這樣的話就可以解決對(duì)方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，同時(shí)銷售方也不必多交增值稅。這樣處理可以嗎？銷售方能否開出紅字發(fā)票？"國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告"〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)〕："國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告"〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)〕："注意由購(gòu)置方填開"信息表"的前提是購(gòu)置方必須認(rèn)證，即自開具增值稅發(fā)票之日起180天之內(nèi)，而銷售方填開"信息表"也必須在認(rèn)證期限180注意由購(gòu)置方填開"信息表"的前提是購(gòu)置方必須認(rèn)證，即自開具增值稅發(fā)票之日起180天之內(nèi)，而銷售方填開"信息表"也必須在認(rèn)證期限180天內(nèi)開具，也就是說無論購(gòu)置方還是銷售方，180天之后是無法開具紅字專用發(fā)票了，開不出紅字專用發(fā)票，則只能購(gòu)置方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)本錢。雙方都無法開具紅字發(fā)票。銷售方開具藍(lán)字發(fā)票，需要申報(bào)繳納銷項(xiàng)稅，購(gòu)置方?jīng)]有認(rèn)證抵扣，相當(dāng)于這筆稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)賺取了。7〔"國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告"〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)〕：7〔注意注意相比于此前的國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年19號(hào)，去掉了“"信息表"所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證〞和“銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)〞。即此前180天的限制已經(jīng)取消了，購(gòu)置方超過180天未認(rèn)證〔包括原所購(gòu)貨物或效勞不屬于增值稅扣稅工程*圍〕的，或銷售方超過180天的均可以開具紅字增值稅專用發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)中，并未明確規(guī)定上述操作需要在藍(lán)字發(fā)票認(rèn)證抵扣之后才能進(jìn)展，意味著開具紅字紅票不受時(shí)間限制。7〔本例開具時(shí)間恰恰在此文件施行期之間，終究能否適用？但是，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)公告卻指出：本公告自2016年8月1日起施行。本例開具時(shí)間恰恰在此文件施行期之間，終究能否適用？國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)末尾的表述：此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。雖然發(fā)票開具的時(shí)間在公告生效之前，但是企業(yè)之前并未處理，所以仍可以按照47號(hào)公告的規(guī)定開具紅字發(fā)票。鉑略注：此處遵循的是實(shí)體法從舊原則。*供給商與*商場(chǎng)合作，發(fā)貨14萬件至商場(chǎng)，商場(chǎng)以自已名義對(duì)外含稅銷售價(jià)為23.4萬元，商場(chǎng)不管供給商此批貨的盈虧，一律按月賺取*供給商與*商場(chǎng)合作，發(fā)貨14萬件至商場(chǎng)，商場(chǎng)以自已名義對(duì)外含稅銷售價(jià)為23.4萬元，商場(chǎng)不管供給商此批貨的盈虧，一律按月賺取6萬元，因此商場(chǎng)收取的貨款23.4萬元中扣除含稅扣點(diǎn)7.02萬元后只支付該供給商16.38萬元。由該供給商開具增值稅專用發(fā)票16.38萬元給予商場(chǎng)入帳并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這種方式即為扣點(diǎn)銷售，但該供給商反映說，如果*個(gè)月商品只賣了5.85萬元，商場(chǎng)收到5.85萬元后，由于固定利潤(rùn)為每月6萬元,所以要求該供給商給商場(chǎng)1萬元，如何處理"8〔解析：扣點(diǎn)銷售特殊之處解析：扣點(diǎn)銷售特殊之處國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知"國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知"〔國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)〕:近接局部地區(qū)詢問，因市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究，明確如下：納稅人銷售貨物并向購(gòu)置方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)置貨物到達(dá)一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行"增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定"的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。8〔供給商的銷售價(jià)應(yīng)保證在兩個(gè)月不含稅13萬的前提下,作為購(gòu)貨方的商場(chǎng)才會(huì)獲得12萬〔25-13〕的利潤(rùn)。因此，在開具14萬件16.38萬元的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的次月以后,應(yīng)當(dāng)再向商場(chǎng)開具一17.55萬的增值稅紅字專用發(fā)票。藍(lán)字專用發(fā)票意味著商場(chǎng)欠供給商不含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)14萬，紅字專用發(fā)票意味著供給商欠商場(chǎng)15萬的折讓款，兩者差恰好是1萬元。鉑略注：“先賣后買〞商業(yè)模式，開具發(fā)票不屬于發(fā)票虛開。9：答：暫按其他現(xiàn)代效勞稅目，以6%稅率繳納增值稅。5055答：暫按其他現(xiàn)代效勞稅目，以6%稅率繳納增值稅。2008875上圖文字說，超市開展周末促銷，促銷通俗來說就是給消費(fèi)者好處。而案例中雖然消費(fèi)者憑借銀行卡少支付了5元，但是銀行將這筆款項(xiàng)填補(bǔ)了，所以超市銷售的商品仍是按原價(jià)50銷售，并不是超市在促銷，而是銀行發(fā)生了促銷行為。9〔實(shí)質(zhì)該項(xiàng)行為是銀行搞的促銷而非超市搞的促銷，對(duì)于消費(fèi)者個(gè)人而言，直接付現(xiàn)金就要掏50元給超市，但持信用卡就只要掏45元，另外5元是銀行替自已付了，則銀行為什么要付5元呢？因?yàn)殂y行想推廣使用自已的信用卡，而銀行想推廣信用卡使用，其促銷對(duì)象應(yīng)當(dāng)是顧客而不是超市。在此案例中，銀行與超市之間并沒有關(guān)系，資金流向?qū)儆谕鶃砜?，且現(xiàn)金不是商品，因此超市不需要開具發(fā)票給銀行。銀行如果想要稅前扣除，有些地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，銀行可以憑借活動(dòng)協(xié)議、支付憑證，將這筆費(fèi)用在稅前扣除。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)6：進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)**省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于假設(shè)干增值稅政策和管理問題的通知〔皖國(guó)稅函〔**省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于假設(shè)干增值稅政策和管理問題的通知〔皖國(guó)稅函〔2008〕10號(hào)〕近年來，各地陸續(xù)反映一些增值稅政策和管理問題，經(jīng)研究，并請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有非正常損失，大多直接聯(lián)系企業(yè)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，不太會(huì)過問是否是因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻?，企業(yè)要積極主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，解釋原委。則，補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否屬于福利？案例10：*公司向*人壽保險(xiǎn)公買司投了保，即給全體員工交補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，并取得了人壽保險(xiǎn)公司開具的增值稅專用發(fā)票，探討增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？解讀：用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。則，補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否屬于福利？10〔文件依據(jù)：文件依據(jù)：財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知〔財(cái)企〔2009〕242號(hào)〕企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)〔年金〕、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。文件依據(jù)：案例10〔續(xù)〕：文件依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的*圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化局部總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知〔稅總辦函〔國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化局部總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知〔稅總辦函〔2014〕652號(hào)〕企業(yè)應(yīng)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、各項(xiàng)福利等計(jì)入工資、薪金所得，扣繳個(gè)人所得稅。則，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是集體福利嗎？有上述規(guī)定，可看出補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不屬于福利，應(yīng)為用工本錢，所以繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，獲取的發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)7：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)11：*企業(yè)生產(chǎn)制造產(chǎn)品，采取簽訂合同后先收取*企業(yè)生產(chǎn)制造產(chǎn)品，采取簽訂合同后先收取20%款項(xiàng)，發(fā)出貨物時(shí)收取30%款項(xiàng)，貨物到達(dá)客戶驗(yàn)收合格后再收取40%款項(xiàng)，另保存10%的質(zhì)量保證金，增值稅在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢"該企業(yè)是根據(jù)不同收到款項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)繳納稅款，收到20%的款項(xiàng)，按20%的款項(xiàng)繳納稅款，收到30%的款項(xiàng)時(shí)，按30%的款項(xiàng)繳納稅款等，在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)開具發(fā)票。11〔增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：〔三〕采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；〔四〕采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該企業(yè)在簽訂合同后收到了20%的款項(xiàng)，而貨物并未發(fā)出，這屬于預(yù)收貨款方式銷售貨物，應(yīng)該在貨物發(fā)出的當(dāng)天，全額確認(rèn)收入，繳納17%的增值稅，而案例中只按50%的款項(xiàng)繳納了稅款，需要補(bǔ)交稅款，并繳納滯納金。此觀點(diǎn)是否正確？"增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則"該條釋義，釋義中強(qiáng)調(diào)："增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則"該條釋義，釋義中強(qiáng)調(diào)：總的原則是在條款并列的情況下，允許納