貨幣資金現(xiàn)金的核算解析

貨幣資金現(xiàn)金的核算解析第1頁/共111頁注冊會計師張強、張林接受委托，對A公司進行審計，從現(xiàn)金日記帳中看到：2007年12月31日帳面余額是4779.45元，2008年1月20日帳面余額是3744.45元。張強對該公司庫存現(xiàn)金進行盤點，盤點結(jié)果如下：1、庫存現(xiàn)金實有數(shù)是2823.03元；2、在保險柜中發(fā)現(xiàn)三張原始單據(jù)，內(nèi)容如下（款已收、已付但沒有入帳）：3職工徐芳借款630元，未經(jīng)總經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理同意簽字，也沒寫明用途。4、銀行核定的庫存現(xiàn)金限額是3600元。對該公司現(xiàn)金情況進行分析、評價第2頁/共111頁貨幣資金的范圍

1.庫存現(xiàn)金。是指企業(yè)保存的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

2.銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。

3.其他貨幣資金。其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等。第3頁/共111頁

§2-1

庫存現(xiàn)金

一、庫存現(xiàn)金的特點：

流動性，與難以控制

二、庫存現(xiàn)金的管理：

（一）庫存現(xiàn)金使用范圍的管理：

企業(yè)可以在下列范圍內(nèi)使用庫存現(xiàn)金：

1.職工工資、津貼；

2.個人勞務(wù)報酬；

第4頁/共111頁

3.頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、

體育等各種獎金；

4.各種勞保、福利費用，以及對個人的其他支出；

5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

7.轉(zhuǎn)帳結(jié)算金額起點（1000元）以下的零星支出；

8.中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

第5頁/共111頁

（二）庫存現(xiàn)金的限額管理：

庫存現(xiàn)金限額

是指經(jīng)銀行核定的、企業(yè)日?？梢员３值膸齑娆F(xiàn)金的最高額度。一般為3－5天日常零星開支的正常需要量。

特殊情況可適當(dāng)放寬，但最長不得超過１５天零星開支需要量。

第6頁/共111頁

（三）現(xiàn)金收支的管理：

1.

收入的現(xiàn)金，應(yīng)及時送存銀行；

2.

現(xiàn)金支出，可以動用庫存現(xiàn)金，也可以從銀行提取支付。但不得“坐支”銷貨款。

用收入的現(xiàn)金直接支付支出叫做“坐支”

。

企業(yè)如果因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，在確定的坐支范圍和限額內(nèi)坐支。

第7頁/共111頁

（四）現(xiàn)金出納手續(xù)的管理：

1.

現(xiàn)金出納，專人負(fù)責(zé)，支出要有審批（錢賬分管）；

2.

收付現(xiàn)金，有憑有據(jù)；

3.

收付完結(jié)，加蓋戳記；

4.

當(dāng)面點清，防止出錯；

5.

日清日結(jié)，賬實核對（不能白條抵庫）。

第8頁/共111頁三、庫存現(xiàn)金的核算：

序時核算總分類核算

（一）庫存現(xiàn)金收支的憑證：

支票存根、交款單回單、現(xiàn)金收據(jù)

等。

（二）庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算：

1.庫存現(xiàn)金核算的賬戶設(shè)置：

“庫存現(xiàn)金”賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變化及結(jié)存情況。借方登記庫存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額，期末借方余額表示庫存現(xiàn)金的結(jié)余額。第9頁/共111頁２.庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：（1）收入現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（主營業(yè)務(wù)收入等賬戶）（2）支出現(xiàn)金時：借：管理費用（銀行存款等賬戶）貸：庫存現(xiàn)金

第10頁/共111頁

（三）庫存現(xiàn)金的清查：

庫存現(xiàn)金的清查包括：出納員每日清點核對、清查小組定期和不定期的盤點與核對。

對有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算。

第11頁/共111頁

1.現(xiàn)金長款：

（１）查明原因前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢第12頁/共111頁

（2）查明原因后：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金或其他應(yīng)付款—××單位或個人

（應(yīng)付數(shù)）

貸：營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余

（無法查明原因的）

第13頁/共111頁

2.現(xiàn)金短款：

（1）發(fā)現(xiàn)短少時：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損失

貸：庫存現(xiàn)金

第14頁/共111頁（2）查明原因后：

借：庫存現(xiàn)金或其他應(yīng)收款—×單位或個人

借：管理費用—現(xiàn)金短缺（無法查明原因的）

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

（四）備用金：（=其他應(yīng)收款）第15頁/共111頁△ 練習(xí)某公司為門市部在1999年8月設(shè)置備用金200元，建立備用金時，用銀行支票撥付。當(dāng)月發(fā)生以下有關(guān)備用金的業(yè)務(wù)：（1） 8月1日支付電話費28元，招待費7元。（2） 8月14日支付零星運費12元，差旅費32元。（3） 8月14日支報刊費12元，文具費9元。（4） 8月14日支付市內(nèi)交通費20元。（5） 8月15日按規(guī)定將有關(guān)收據(jù)交會計部門報銷，會計部門在審核后發(fā)現(xiàn)備用金定額過多，決定減少50元。要求：為以上業(yè)務(wù)編制會計分錄。16第16頁/共111頁

第三節(jié)

銀行存款

一、銀行存款的管理：

（一）銀行存款開戶的管理：

1.基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。工資、獎金等的支取，只能通過基本存款戶辦理。一個企業(yè)只能在一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶。不得在多家銀行開立基本存款賬戶。

第17頁/共111頁

2.一般存款戶：

是企業(yè)在基本存款戶以外的銀行轉(zhuǎn)存、與基本存款戶不在同一地點的附屬非獨立核算的賬戶。企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。企業(yè)可以在多家銀行分別開立一個一般存款戶，但不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。

第18頁/共111頁

3.臨時存款戶：

是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也可以根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收、付。但是時間最長為2年

4.專用存款戶：

是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。

第19頁/共111頁

（二）銀行存款結(jié)算的管理：

企業(yè)的存款賬戶只能辦理自身的業(yè)務(wù)活動，不得出租和轉(zhuǎn)讓賬戶，不得公款私存，也不得因開戶行嚴(yán)格執(zhí)行制度、紀(jì)律而轉(zhuǎn)移基本存款賬戶。

第20頁/共111頁二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：

結(jié)算

是指企業(yè)在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)濟活動中與其他單位或個人所發(fā)生的款項收付行為。

現(xiàn)金結(jié)算

是指收付雙方直接使用現(xiàn)金進行款項收付。

轉(zhuǎn)賬結(jié)算

是指收付雙方不直接使用現(xiàn)金，而是通過銀行以轉(zhuǎn)賬劃撥方式進行款項收付。

第21頁/共111頁

（一）銀行匯票結(jié)算方式：

1.什么是銀行匯票？

銀行匯票

是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

2.銀行匯票的適用范圍：

適用于異地各單位、個人的各種款項的結(jié)算。

第22頁/共111頁第23頁/共111頁銀行匯票的聯(lián)次第24頁/共111頁第25頁/共111頁

3.銀行匯票的有關(guān)規(guī)定：

（1）銀行匯票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓；

（2）提示付款期自出票日起一個月（按次月對日算，次月無對日的按月末日算。到期日遇節(jié)假日順延）。

（3）

銀行匯票一般用于轉(zhuǎn)帳，填明“現(xiàn)金”字樣的可以提現(xiàn)。

（4）收款人是個人的，需分次支取的，可用收款人姓名開立臨時存款賬戶，只付不收，付完清戶，不計付利息。

第26頁/共111頁

5.雙方賬務(wù)處理：

（1）付款方：填制“銀行匯票委托書”

，交存款項。銀行受理后，開給匯票及解訖通知。企業(yè)根據(jù)銀行匯票委托書的“存根”聯(lián)，記：

借：其他貨幣資金——銀行匯票

貸：銀行存款

第27頁/共111頁

（2）收款方：

收到銀行匯票和解訖通知后，填寫實際結(jié)算金額和多余金額，并根據(jù)實際結(jié)算金額填制“進賬單”

，一并送存銀行：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-增值稅

第28頁/共111頁

（3）付款方：

根據(jù)“多余款收賬通知”及發(fā)票賬單等，記：

1借：原材料

等？

（實際結(jié)算金額）

貸：其他貨幣資金——銀行匯票

2借：銀行存款

（多余金額）

貸：其他貨幣資金——銀行匯票

第29頁/共111頁賬務(wù)處理總結(jié)

出票人收款人1、根據(jù)銀行匯票申請書存根聯(lián)借：其他貨幣資金—銀行匯票貸：銀行存款2、根據(jù)采購材料發(fā)票等單據(jù)借：原材料

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—銀行匯票填寫銀行匯票實際結(jié)算金額與進賬單交開戶行，根據(jù)進賬單收賬通知聯(lián)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3、收到開戶行退回剩余款項入賬通知書借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票第30頁/共111頁

（二）銀行本票結(jié)算方式：

1.銀行本票的概念和種類：

銀行本票

是銀行簽發(fā)的，由其在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

2.銀行本票的適用范圍：

適用于

同城

各單位、個人的各種款項的結(jié)算。第31頁/共111頁

3.銀行本票的有關(guān)規(guī)定：

(1)銀行本票一律記名,允許背書轉(zhuǎn)讓；

(2)付款期最長不超過兩個月；

(3)申請人或收款人是個人的，可憑“現(xiàn)金”字樣提現(xiàn)；

(4)銀行本票見票即付，不予掛失。

第32頁/共111頁第33頁/共111頁第34頁/共111頁5.雙方賬務(wù)處理：

(1)

付款方：填制“銀行本票委托書”

，交存款項。銀行收妥款項后，開給本票。企業(yè)根據(jù)銀行本票委托書的“存根”聯(lián)，記：

借：其他貨幣資金——銀行本票

貸：銀行存款

第35頁/共111頁

(2)

付款方：持票辦理結(jié)算后，記：

借：原材料

等

（實際結(jié)算金額）（借或貸：庫存現(xiàn)金等）

（差額）

貸：其他貨幣資金——銀行本票

（票面金額）

第36頁/共111頁(3)

收款方：

將本票連同據(jù)以填制“進賬單”

，一并送存銀行，根據(jù)進賬單“回單”記：

借：銀行存款

（票面金額）

（借或貸：庫存現(xiàn)金等）

（差額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

等（實際結(jié)算金額）第37頁/共111頁三、銀行本票結(jié)算的賬務(wù)處理

出票人收款人1、根據(jù)銀行本票申請書存根聯(lián)借：其他貨幣資金—銀行本票貸：銀行存款2、根據(jù)采購材料發(fā)票等單據(jù)借：原材料

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—銀行本票填寫進賬單與銀行本票交開戶行，根據(jù)進賬單收賬通知聯(lián)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）與銀行匯票類似不同：“其他貨幣資金”的明細(xì)核算賬戶不同；無多余款項收回處理第38頁/共111頁

（三）支票結(jié)算方式：

1.支票的概念、種類：

支票

是由出票人簽發(fā)的，委托銀行在見票時無條件支付票款給收款人或持票人的票據(jù)。

支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。

現(xiàn)金支票用于提取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

第39頁/共111頁第40頁/共111頁第41頁/共111頁第42頁/共111頁第43頁/共111頁

2.支票的適用范圍：

同城各單位之間的各種款項的結(jié)算。

3.支票的有關(guān)規(guī)定：

（1）支票一律記名，即填明收款人名稱；

（2）在票據(jù)轉(zhuǎn)讓地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓（現(xiàn)金支票除外）；

（3）提示付款期限自出票日起10天。到期日遇節(jié)假日順延；

（4）遺失已簽發(fā)的現(xiàn)金支票可以掛失。

第44頁/共111頁

4.簽發(fā)支票的注意事項：

（1）支票必須用碳素墨水或墨汁

書寫；

（2）如果“日期”（票據(jù)的出票日期必須大寫，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾、叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。如1月15日，應(yīng)寫成零壹月壹拾伍日；再如10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日）、“收款人”

、“金額”寫錯，不得更改，應(yīng)加蓋“作廢”章，妥善保管。其他內(nèi)容寫錯可以更改，但必須加蓋預(yù)留銀行印鑒。

第45頁/共111頁

（3）簽發(fā)空頭支票，或印章與印鑒不符的，除退票外，處以5%但不低于1000元的罰款。

第46頁/共111頁

6.收付款雙方的賬務(wù)處理：

（1）付款方：簽發(fā)支票后根據(jù)支票存根記：

借：原材料

等

貸：銀行存款

（2）收款方：將支票連同據(jù)以填制的“進賬單”一并送存銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單“回單”聯(lián)，記：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款

等

第47頁/共111頁四、支票結(jié)算的賬務(wù)處理

付款方收款方現(xiàn)金支票依據(jù)現(xiàn)金支票存根及相關(guān)票據(jù)借：庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款等貸：銀行存款轉(zhuǎn)賬支票依據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根及相關(guān)票據(jù)借：應(yīng)付賬款、原材料等貸：銀行存款依據(jù)銀行進賬單及相關(guān)票據(jù)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等第48頁/共111頁

（四）商業(yè)匯票：

1.什么是商業(yè)匯票？

商業(yè)匯票

是收款人或付款人簽發(fā)，由付款人承兌或由付款人委托銀行承兌，在到期日無條件支付票款給收款人或持票人的票據(jù)。

商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

第49頁/共111頁商業(yè)匯票第50頁/共111頁

2.商業(yè)匯票的適用范圍：

適用于企業(yè)之間訂有合同的、延期付款的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)，同城、異地均可。

第51頁/共111頁第52頁/共111頁第53頁/共111頁第54頁/共111頁

3.商業(yè)匯票的有關(guān)規(guī)定：

（1）商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。

（2）付款期由雙方商定，最長不超過6個月。若分期付款，可一次簽發(fā)若干張不同期限的商業(yè)匯票。

（3）商業(yè)匯票承兌后，承兌人負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任。

（4）持票人可將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。第55頁/共111頁

5.雙方賬務(wù)處理：

（1）付款方：承兌商業(yè)匯票后，或委托銀行承兌后，將商業(yè)匯票交付收款人收執(zhí)。記：

借：原材料等

貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位

如果是銀行承兌，還需要按面額的萬分之五交付承兌手續(xù)費：

借：財務(wù)費用——手續(xù)費

貸：銀行存款

第56頁/共111頁

（2）收款方：收到商業(yè)匯票后，記：

借：應(yīng)收票據(jù)——××單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

（3）付款方：票據(jù)到期，支付票款：

借：應(yīng)付票據(jù)——××單位

貸：銀行存款

第57頁/共111頁

（4）付款方：如果票據(jù)到期，付款方賬戶

余額不足，則區(qū)別處理：

①商業(yè)承兌匯票：付款方開戶銀行填制“付款人未付通知書”退還收款人，由其自行處理。同時，銀行對付款人處以相當(dāng)于空頭支票的罰款。付款人記：

借：應(yīng)付票據(jù)——××單位

貸：應(yīng)付賬款——××單位

第58頁/共111頁

②銀行承兌匯票：承兌銀行無條件支付票款，同時對付款人執(zhí)行扣款。對尚未扣回的部分，視同逾期貸款，每天按萬分之五執(zhí)行罰息。付款人記：

借：應(yīng)付票據(jù)——××單位

貸：銀行存款（或短期借款）

第59頁/共111頁（5）收款方：到期收回票款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)——××單位

（6）收款方：持有的商業(yè)承兌匯票，到期若不能收回，則將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”：

借：應(yīng)收賬款——××單位

貸：應(yīng)收票據(jù)——××單位

第60頁/共111頁7.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息61第61頁/共111頁五、商業(yè)承兌匯票賬務(wù)處理總結(jié)第62頁/共111頁銀行承兌匯票VS銀行匯票銀行承兌匯票是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發(fā)，承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。

銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強等特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。第63頁/共111頁

（五）信用卡結(jié)算方式：（P.41）

1.信用卡的概念和種類：

信用卡

是指銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制卡片。如牡丹卡。

信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信用等級分為金卡和普通卡。

第64頁/共111頁

2.信用卡的適用范圍：

持卡人可持信用卡在特約單位購物和消費，但最高限額10萬元；單位卡不得支取現(xiàn)金。3.信用卡（單位卡）的有關(guān)規(guī)定：

（1）在金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位，可申領(lǐng)信用卡，可申領(lǐng)多張。第65頁/共111頁

（2）信用卡金額一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金或?qū)N貨款存入。

（3）信用卡消費最高限額10萬元。

（4）信用卡允許善意透支，金卡不超過1萬元，普通卡不超過5千元。透支期限最長60天（透支利率15日內(nèi)日息萬分之五，超過15日萬分之十，超過30日萬分之十五。透支計息不分段，按最后期限的最高利率計息）。

（5）遺失的信用卡可申請掛失。第66頁/共111頁4.雙方賬務(wù)處理：

（1）付款方：填制申請表送交銀行，并交存?zhèn)溆媒穑觐I(lǐng)信用卡。銀行受理后，將款項從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入信用卡專戶，開給信用卡。付款方根據(jù)有關(guān)憑證，記：

借：其他貨幣資金——信用卡

貸：銀行存款

第67頁/共111頁（2）付款方：持卡辦理結(jié)算后，記：

借：原材料、管理費用

等

貸：其他貨幣資金——信用卡（3）付款方：在使用過程中續(xù)存資金時：

借：其他貨幣資金——信用卡存款

貸：銀行存款

第68頁/共111頁

（4）收款方：劃卡結(jié)算，收取款項后，記：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

等

信用卡利息收入和因透支而支付的利息，均計入財務(wù)費用。

第69頁/共111頁

（六）匯兌結(jié)算方式：

1.什么是匯兌？

匯兌

是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的一種結(jié)算方式。

匯兌分為信匯和電匯兩種。信匯

是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯

是指匯款人委托銀行通過電報或其他電子方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。

第70頁/共111頁信匯憑證第71頁/共111頁電匯憑證第72頁/共111頁

2.匯兌結(jié)算方式的適用范圍：

適用于異地各單位、個人的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)及其他款項的結(jié)算。

3.匯兌的有關(guān)規(guī)定：

（1）匯款人和收款人均為個人的，可憑“現(xiàn)金”字樣提現(xiàn)；

（2）收款人是個人的，可“留行待取”

。

4.匯兌的結(jié)算程序：

第73頁/共111頁匯兌結(jié)算流程

第74頁/共111頁

5.雙方的賬務(wù)處理：

（1）付款方：匯出款項后，根據(jù)“信（電）匯憑證”

的“回單”聯(lián)，記：

借：原材料

等

貸：銀行存款

（2）收款方：根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的“信（電）匯憑證”

的“收賬通知”

聯(lián)，記：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款

等

第75頁/共111頁六、匯兌結(jié)算的賬務(wù)處理

付款方收款方匯兌依據(jù)電匯（或信匯）回單聯(lián)、手續(xù)費等單據(jù)借：應(yīng)付賬款

財務(wù)費用貸：銀行存款依據(jù)電匯的資金匯劃補充憑證、信匯憑證收賬通知借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等第76頁/共111頁（七）托收承付結(jié)算方式：

1.

什么是托收承付？

托收承付

是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。

按款項劃回方式的不同，托收承付分郵寄和電劃兩種。

第77頁/共111頁

2.托收承付的適用范圍：

異地企業(yè)之間根據(jù)經(jīng)濟合同發(fā)生的商品交易，以及由于商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得使用托收承付結(jié)算方式。

3.托收承付的結(jié)算程序：

第78頁/共111頁托收承付結(jié)算流程

第79頁/共111頁

4.托收承付的有關(guān)規(guī)定：

（1）每筆托收金額起點1萬元；

（2）付款期：驗單付款3天，驗貨付款10天。付款期內(nèi)未提出拒付的，銀行視同默認(rèn)承付。

（3）銀行對收款方審查合同和發(fā)運證明，對付款方審查拒付理由。

（4）到期付款方資金不足的，銀行負(fù)責(zé)扣款，并連同逾期付款賠償金（根據(jù)逾期付款金額和逾期天數(shù)，按每天萬分之五計算）一并劃給收款人。第80頁/共111頁

5.雙方賬務(wù)處理：

（1）收款方：根據(jù)商品購銷合同發(fā)出商品后，填制“托收承付結(jié)算憑證”送交銀行，銀行受理后，蓋章退回“回單”聯(lián)，收款方據(jù)以記：

借：應(yīng)收賬款——××單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金）

第81頁/共111頁

（2）付款方：根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的“付款通

知”，于付款期滿后記：

借：原材料、在途物資、材料采購

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（3）收款方：根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的“收賬通知”

，記：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——××單位

第82頁/共111頁

（八）委托收款結(jié)算方式：

1.什么是委托收款？

委托收款

是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。

委托收款也分郵寄和電劃兩種。

2.委托收款方式的適用范圍：

在銀行開戶的單位之間的各種款項的結(jié)算。同城、異地均可使用。

第83頁/共111頁第84頁/共111頁

3.委托收款的有關(guān)規(guī)定：

（1）無金額起點；

（2）付款期三天；

（3）到期付款方資金不足的，銀行不負(fù)責(zé)扣款，由收款人自行處理。

4.委托收款的結(jié)算程序：

（P.41）

第85頁/共111頁委托收款結(jié)算流程

第86頁/共111頁

5.雙方賬務(wù)處理：

（1）收款方：根據(jù)銀行蓋章退回的“委托收款結(jié)算憑證”的“回單”聯(lián)，記：

借：應(yīng)收賬款——××單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

（2）付款方：根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的“付款通知”，于付款期滿后記：

借：原材料、管理費用

等

貸：銀行存款

第87頁/共111頁

（3）收款方：根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的“收賬

通知”

，記：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——××單位

第88頁/共111頁七、委托收款結(jié)算的賬務(wù)處理

第89頁/共111頁（九）信用證：（略）

第90頁/共111頁第91頁/共111頁四、銀行存款的清查：

（一）銀行存款清查的內(nèi)容：

1.賬證核對：日記賬與記賬憑證核對；

2.賬賬核對：日記賬與總賬核對；

3.賬實核對：日記帳與銀行對賬單核對。（二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制：

第92頁/共111頁

Ａ企業(yè)2009年5月31日銀行存款日記賬賬面余額為465000元，銀行對賬單上企業(yè)存款余額為468500元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）企業(yè)開出支票2000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（2）企業(yè)送存支票6400元，銀行尚未入賬。（3）銀行劃轉(zhuǎn)企業(yè)銀行借款利息600元，尚未通知企業(yè)。（4）企業(yè)委托銀行代收款項10000元，銀行已收款入賬，但尚未通知企業(yè)。（5）銀行代企業(yè)支付的電話費1500元，尚未通知企業(yè)。要求：根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。存款余額調(diào)節(jié)表第93頁/共111頁銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2009年5月31日單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額465000銀行對賬單余額468500加：銀行已收款入賬，企業(yè)未入賬款項10000加：企業(yè)已收款入賬，銀行未入賬款項6400減：銀行已付款入賬，企業(yè)未入賬款項6001500減：企業(yè)已款付入賬，銀行未入賬款項2000調(diào)節(jié)后余額472900調(diào)節(jié)后余額472900第94頁/共111頁

（十）外埠存款：

外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

第95頁/共111頁

1.將款項匯往采購地，開立臨時存款戶時：

借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款

2.購進物資，從專戶付款時：

借：材料采購——××品名

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——外埠存款

第96頁/共111頁

3.收回余款，結(jié)清專戶時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——外埠存款

（二）銀行匯票存款：

（三）銀行本票存款：

（四）信用卡存款：

（五）信用證保證金存款：第97頁/共111頁（五）存出投資款：

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。

1.企業(yè)向證券公司劃出資金時：

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：銀行存款

第98頁/共111頁

2.購買股票、債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金——存出投資款

第99頁/共111頁

【練習(xí)】

1.

某企業(yè)填制電匯憑證，給駐廣州采購員李強匯去差旅費5000元。

2.從外地甲企業(yè)購進M材料20000元，進項稅額3400元，填制信匯憑證匯出款項，材料尚未運到。

3.收到外地乙企業(yè)信匯憑證“收賬通知”聯(lián)，系匯來前欠貨款35100元。

第100頁/共111頁

4.向本市丙企業(yè)銷售A產(chǎn)品50000元，

增值稅8500元，貨款委托銀行向丙企業(yè)收取，已收到銀行退回的委托收款結(jié)算憑證“回單”。

5.收到銀行轉(zhuǎn)來外地丁企業(yè)委托收款結(jié)算憑證的“付款通知”聯(lián)，系所購N材料價款

30000元和增值稅5100元。審核無誤，于期滿日付款。材料未到。

第101頁/共111頁6.從外地甲企業(yè)購進M材料60000元，

增值稅10200元，對方代墊運費2000元，收到銀行轉(zhuǎn)來甲企業(yè)托收承付結(jié)算憑證的“付款通知”聯(lián)，共計托收金額72200元，審核無誤，于期滿日承付。材料未到。

7.向外地乙企業(yè)銷售B產(chǎn)品80000元，增值稅13600元，發(fā)貨時以轉(zhuǎn)帳支票代對方墊付運費3000元，當(dāng)日向銀行辦妥托收手續(xù)。

第102頁/共111頁8.收到銀行轉(zhuǎn)來托收承付結(jié)算憑證的

“收賬通知”聯(lián)，向外地乙企業(yè)托收的96600元已收妥入賬。

9.從銀行存款中劃出600000元，存入證券公司專戶。

10.購買股票500000元，準(zhǔn)備隨時拋售。

第103頁/共111頁

【參考答案】

1.借：其他應(yīng)收款——李強5000.00

貸：銀行存款5000.00

2.

借：材料采購——M材料

20000.00

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400.00

貸：銀行存款

23400.00

第104頁/共111頁

3.借：銀行存款

35100.00

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)

35100.00

4.借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)58500.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入