會(huì)計(jì)舞弊之三會(huì)計(jì)舞弊的方法

會(huì)計(jì)舞弊的方法

會(huì)計(jì)舞弊的方法很多，概括起來(lái)常見的有這幾種：第一頁(yè)，共四十六頁(yè)。玩陰陽(yáng)法

所謂玩陰陽(yáng)法是指會(huì)計(jì)舞弊行為人玩暗一套明一套、里一套外一套的手法，達(dá)到會(huì)計(jì)舞弊的目的。第二頁(yè)，共四十六頁(yè)。其一，在原始憑證中，玩陰陽(yáng)發(fā)票。即在收取有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，發(fā)票的存根聯(lián)（第一聯(lián)）和記賬聯(lián)（第三聯(lián)）數(shù)字寫小，交付給付款人的正聯(lián)（第二聯(lián)）按實(shí)際金額填寫，達(dá)到貪污差額和偷漏稅金的目的。在支付有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，要求對(duì)方在發(fā)票正聯(lián)（第二聯(lián)）按大于實(shí)際數(shù)的金額填寫，存根聯(lián)（第一聯(lián)）和記賬聯(lián)（第三聯(lián)）數(shù)字按實(shí)際金額填寫，屆時(shí)按發(fā)票正聯(lián)報(bào)賬，達(dá)到貪污差額的目的。由于陰陽(yáng)發(fā)票的正聯(lián)是撕下來(lái)蓋上復(fù)寫紙?zhí)顚懙?，所以字體死板，字跡不均，書寫不暢，字形出格；由于陰陽(yáng)發(fā)票的記賬聯(lián)（第三聯(lián)）在撕下正聯(lián)（第二聯(lián)）后，就變?yōu)椤暗诙?lián)”，所以該聯(lián)的字跡比正常的深；因此在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)相關(guān)客戶進(jìn)行面詢或函詢。第三頁(yè)，共四十六頁(yè)。其二，在記賬憑證中，玩陰陽(yáng)匯總。即在匯總收款憑證時(shí)，故意少匯總，使匯總之額小于實(shí)際之額，達(dá)到貪污差額的目的。在匯總付款憑證時(shí)，故意多匯總，使匯總之額大于實(shí)際之額，達(dá)到貪污差額的目的。第四頁(yè)，共四十六頁(yè)。其三，在賬簿中，玩陰陽(yáng)登記。即在登記收入時(shí)，故意少登記一個(gè)“0”，在登記費(fèi)用時(shí)，故意多登記一個(gè)“0”，使收入虛減，費(fèi)用虛增，利潤(rùn)虛減，達(dá)到偷稅漏稅的目的。或者做兩套賬：“明一套”、“暗一套”，明賬，反映的是虛假的會(huì)計(jì)信息；暗賬，反映的是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。第五頁(yè)，共四十六頁(yè)。其四，在報(bào)表中，玩陰陽(yáng)報(bào)表。即在編制報(bào)表時(shí)，編制“明”、“暗”兩套報(bào)表，“明”者反映的是虛假的會(huì)計(jì)信息，為投資者、債權(quán)人、稅務(wù)或?qū)徲?jì)等相關(guān)者使用，“暗”者反映的是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，為本單位管理、決策所用等等。第六頁(yè)，共四十六頁(yè)。搞克隆術(shù)所謂搞克隆術(shù)是指會(huì)計(jì)舞弊行為人克隆有關(guān)人員的筆跡，蒙混過關(guān)，達(dá)到竊取財(cái)產(chǎn)的舞弊手法。第七頁(yè)，共四十六頁(yè)。具體來(lái)說(shuō)包括：其一，出納克隆會(huì)計(jì)人員的筆跡，私自填制付款憑證，或克隆會(huì)計(jì)主管的筆跡，竊取現(xiàn)金。其二，會(huì)計(jì)人員克隆會(huì)計(jì)主管的筆跡，與采購(gòu)員勾結(jié)起來(lái)，竊取虛構(gòu)的采購(gòu)資金。其三，會(huì)計(jì)主管克隆總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的付總裁（或付總經(jīng)理或付廠長(zhǎng)）的筆跡，背書現(xiàn)金支票、匯票等，竊取貨幣資金等等。第八頁(yè)，共四十六頁(yè)。這種會(huì)計(jì)舞弊手法，常常出現(xiàn)在內(nèi)部控制比較差，會(huì)計(jì)憑證傳遞和審批程序錯(cuò)位，權(quán)責(zé)模糊，基層領(lǐng)導(dǎo)多的大單位，且克隆他人筆跡的人長(zhǎng)期模仿相關(guān)人的筆跡，確實(shí)達(dá)到以假亂真的水準(zhǔn)，但是，只要監(jiān)督部門及相關(guān)人員注意稽查，就不難發(fā)現(xiàn)，舞弊行為人由于求真意愿迫切，往往書寫速度較慢，字體死板，字跡缺流暢感，只要拿“真跡”與“假跡”的復(fù)印件進(jìn)行比較，或者使用放大鏡，就可以鑒別真?zhèn)?。第九?yè)，共四十六頁(yè)。虛報(bào)冒領(lǐng)所謂虛報(bào)冒領(lǐng)是指會(huì)計(jì)舞弊行為人采取弄虛作假，達(dá)到冒領(lǐng)物資、虛報(bào)費(fèi)用的舞弊手法。第十頁(yè)，共四十六頁(yè)。具體來(lái)說(shuō)包括：其一，采購(gòu)員、營(yíng)銷人員及有關(guān)管理人員，利用作廢的、撿來(lái)的、要來(lái)的或買來(lái)的原始憑證，與相關(guān)的可以報(bào)銷的原始憑證混雜在一起，虛報(bào)相關(guān)費(fèi)用.會(huì)計(jì)主管，利用職務(wù)之便，將自己家里的日常生活用品的購(gòu)物發(fā)票冠上“辦公用品”的字樣，夾雜在辦公用品的發(fā)票中予以報(bào)銷；高層管理人員，利用權(quán)力之便，將個(gè)人消費(fèi)之出，家屬旅游之用，子女上學(xué)之費(fèi)，自行審批之手續(xù)，大筆一揮，在相關(guān)費(fèi)用中列支。第十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。其二，涂改原始憑證的時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)和金額，冒領(lǐng)物資、多報(bào)費(fèi)用。如：車間主任將過期的餐費(fèi)發(fā)票涂改時(shí)間后，與其他餐費(fèi)發(fā)票夾雜在一起，作為車間業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷；車間領(lǐng)料員將“領(lǐng)料單”涂改數(shù)量后，到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取比實(shí)際需用材料更多的材料，侵占多領(lǐng)材料；會(huì)計(jì)人員涂改原始憑證（發(fā)票）的單價(jià)和金額，多計(jì)成本費(fèi)用。第十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。其三，多記、少記或不記折讓，貪污現(xiàn)金折扣。如：采購(gòu)員和會(huì)計(jì)人員勾結(jié)起來(lái)，將供貨方予以的折讓少記或不記，冒領(lǐng)現(xiàn)金折讓；營(yíng)銷人員與會(huì)計(jì)人員勾結(jié)起來(lái)，沒有給購(gòu)貨方現(xiàn)金折讓，卻謊報(bào)給了購(gòu)貨方現(xiàn)金折讓，侵吞冒領(lǐng)的現(xiàn)金折讓，或者給了購(gòu)貨方部分現(xiàn)金折讓，卻謊報(bào)給了購(gòu)貨方全額現(xiàn)金折讓，侵吞冒領(lǐng)現(xiàn)金折讓的差額等等。第十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。這種會(huì)計(jì)舞弊手法，常見于報(bào)銷批準(zhǔn)手續(xù)和物資管理不健全的單位。但這種會(huì)計(jì)舞弊手法，也是淺薄的，因?yàn)楦鞣N費(fèi)用的開支是有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，各種原始憑證涂改后是會(huì)留下痕跡的，各種財(cái)產(chǎn)物資帳實(shí)必須相符，至于現(xiàn)金折讓，則可以根據(jù)供貨方和購(gòu)貨方的地址進(jìn)行查詢。第十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。侵吞不報(bào)

所謂侵吞不報(bào)是指會(huì)計(jì)舞弊行為人采取直接竊取財(cái)產(chǎn)物資或銷售時(shí)少計(jì)價(jià)款、不開發(fā)票、開假發(fā)票的舞弊手法。第十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。具體來(lái)說(shuō)包括：其一，利用職務(wù)之便，侵占單位財(cái)產(chǎn)。如：倉(cāng)庫(kù)保管員利用對(duì)物資管理之便，將物資私自偷運(yùn)出去，或占為己用，或送親朋好友，變賣為現(xiàn)金；會(huì)計(jì)主管利用監(jiān)管財(cái)務(wù)職務(wù)之便，私自簽發(fā)支票，兌領(lǐng)支用，不予入賬，然后自行編造“銀行存款余額調(diào)節(jié)表“，現(xiàn)金據(jù)為己用；行政機(jī)關(guān)辦公室主任利用管理辦公用品職務(wù)之便，將辦公用品，公共財(cái)物撈回家；第十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。經(jīng)理利用絕對(duì)權(quán)力之便，巧取豪奪，把辦公室的所有設(shè)置搬回家，包括老板桌、逍遙椅、電腦、手機(jī)、家庭影院、豪華沙發(fā)、空調(diào)、書柜或整整一柜書，把公有的辦公室變成自家的書房。采購(gòu)部門的負(fù)責(zé)人或銷售部門的負(fù)責(zé)人利用職權(quán)之便，將買賣之中沒有履行職責(zé)的罰沒收入，非法占有。第十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。其二，購(gòu)銷之中，利用不開發(fā)票或開假發(fā)票，侵占單位財(cái)產(chǎn)。如：在采購(gòu)之中，利用開假發(fā)票，要求供貨方多填金額，將差額占為己有；在銷售之中，利用不開發(fā)票，收款不入賬，非法占有或私自瓜分，或者利用開假發(fā)票，少開銷售額，非法占有或私自瓜分少開金額。第十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。其三，收款部門，利用收款工作之便，將收回款項(xiàng)侵吞不報(bào)。如：收款部門將產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)服務(wù)的款項(xiàng)收回，卻不報(bào)帳，自行占有；收款部門將副營(yíng)業(yè)務(wù)取得的款項(xiàng)收回，卻不報(bào)帳，自行占有；收款部門將取得的與經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系收入的款項(xiàng)收回，卻不報(bào)帳，自行占有等等。第十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。這種會(huì)計(jì)舞弊手法，常見于內(nèi)部管理混亂，管理制度嚴(yán)重缺位失控的單位。而且會(huì)計(jì)舞弊行為人為權(quán)力極大、能力極強(qiáng)之人，或后臺(tái)極硬，得意忘形、膽大包天、自以為是之人。

第二十頁(yè)，共四十六頁(yè)。瞞天過海所謂瞞天過海是指會(huì)計(jì)舞弊行為人巧妙地將會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)隱蔽在日常會(huì)計(jì)核算之中，不易被人懷疑和發(fā)現(xiàn)的舞弊手法。第二十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。具體來(lái)說(shuō)包括：其一，隱匿進(jìn)貨退回的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將供貨方退回的貨款不作賬務(wù)處理；虛報(bào)銷貨退回，并將它納入“小金庫(kù)”，用來(lái)濫發(fā)獎(jiǎng)金、請(qǐng)客送禮、亂開亂支。其二，在編制匯總銷貨日?qǐng)?bào)時(shí)少報(bào)銷貨量，因而在匯總收入憑證時(shí)就可以少記收入，或者相反，在編制匯總購(gòu)貨清單時(shí)多報(bào)購(gòu)貨量，因而在匯總支出憑證時(shí)就可以多記支出，從而將其差錯(cuò)納入“小金庫(kù)”。第二十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。其三，在開具收款發(fā)票時(shí)，少記金額（“存根聯(lián)”和“記賬聯(lián)”少記，“正聯(lián)”按實(shí)際金額記賬）；在收受付款發(fā)票時(shí)，多記金額（“正聯(lián)”多記，“存根聯(lián)”和“記賬聯(lián)”按實(shí)際金額記賬）。其四，在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入中，若取得現(xiàn)金時(shí)，不及時(shí)入帳，先挪用，等到下次收到其他款項(xiàng)時(shí)，再作上一次的賬務(wù)處理，可謂是“遲得日子，少不得賬”，如此循環(huán)往復(fù)地挪用資金，真是：神不知，鬼不覺。第二十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。其五，公款私存，侵吞公款存款利息；存款定期變活期，長(zhǎng)期變短期，私拿利息差額；銀行帳號(hào)出租取得租金，銀行帳號(hào)出借獲得管理費(fèi)，全部私有；單位私設(shè)的“小金庫(kù)”的資金，“明”在保險(xiǎn)柜里，實(shí)則存銀行，將其利息私吞。其六，當(dāng)在編職工調(diào)出時(shí)，工資仍在；當(dāng)在崗職工死后，“工資待遇”仍舊；當(dāng)在編職工退休了，“崗位津貼”仍有；甚至辭退了多年的合同工、臨時(shí)工又“回來(lái)了”，工資還是有，獎(jiǎng)金還是發(fā)，等等。利用各種手法，多計(jì)“工資”，并貪污或納入“小金庫(kù)”。第二十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。其七，將“賒購(gòu)”變“現(xiàn)購(gòu)”，挪用采購(gòu)現(xiàn)款；將“現(xiàn)銷”變“賒銷”，“現(xiàn)金”和“銀行存款”記入了“應(yīng)收賬款”，挪用現(xiàn)款。甚至等過一段時(shí)間后，作壞賬處理，達(dá)到貪污的目的。第二十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。無(wú)中生有

所謂無(wú)中生有是指會(huì)計(jì)舞弊行為人采取憑空捏造收、付款經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到貪污的舞弊手法。第二十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。具體來(lái)說(shuō)包括：其一，虛報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入，使收入虛增，利潤(rùn)虛增，業(yè)績(jī)虛增，政績(jī)膨脹；虛報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出和營(yíng)業(yè)外支出，使支出虛增，利潤(rùn)虛減，偷稅漏稅。其二，虛構(gòu)收款項(xiàng)目，騙取業(yè)務(wù)提成，或者將“正?！钡氖湛顦I(yè)務(wù)，列為經(jīng)“介紹”的業(yè)務(wù)，從中提取“中介費(fèi)”，虛增有關(guān)成本費(fèi)用。第二十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。其三，虛設(shè)臨時(shí)工用工人數(shù)，在計(jì)時(shí)工資情況下，虛計(jì)出工天數(shù)，多計(jì)用工成本；或者虛造加班加點(diǎn)人數(shù)，多報(bào)加班天數(shù)，虛增加班費(fèi)、夜班費(fèi)和各種補(bǔ)貼，虛增制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，偷稅漏稅。第二十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。其四，虛列職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、困難補(bǔ)助費(fèi)，虛列醫(yī)務(wù)、福利人員工資，企圖虛增“生產(chǎn)成本”；虛列懂事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)等，試圖虛增“管理費(fèi)用”；虛列運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，圖謀虛增“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，等等。第二十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。偷梁換柱所謂偷梁換柱是指會(huì)計(jì)舞弊行為人暗中巧妙地以此換彼的舞弊手法。第三十頁(yè)，共四十六頁(yè)。具體來(lái)說(shuō)包括：其一，以假亂真，真假不分。即以假冒偽劣商品冒充貨真價(jià)實(shí)的商品或者以貨真價(jià)實(shí)的商品冒充假冒偽劣商品。在會(huì)計(jì)處理過程中，假賬真做，如：從來(lái)沒有生產(chǎn)過甲產(chǎn)品，卻做出了直接材料成本、直接人工成本、管理成本（制造費(fèi)用和管理費(fèi)用）等費(fèi)用，使成本費(fèi)用虛增，利潤(rùn)虛減，從而偷稅漏稅等；真賬假做，如：銷售乙產(chǎn)品10000件，卻入賬1000件，虛減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛減利潤(rùn)，從而偷稅漏稅等。第三十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。其二，以次充好，以好充次。即以不合格的商品冒充合格的商品或者以合格的商品冒充不合格的商品。在會(huì)計(jì)處理過程中，以次充好，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)以不合格的材料冒充合格的材料，使成本費(fèi)用虛增，利潤(rùn)虛減，從而偷稅漏稅等；以好充次，如銷售環(huán)節(jié)，以合格的商品冒充不合格的商品，使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛減，利潤(rùn)虛減，從而偷稅漏稅等。第三十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。其三，以賤充貴，以貴充賤。即以價(jià)值低廉的商品冒充價(jià)值較高的商品或者以價(jià)值較高的商品冒充價(jià)值低廉的商品。在會(huì)計(jì)處理過程中，以賤充貴，如產(chǎn)品完工時(shí)，以價(jià)值低廉的商品冒充價(jià)值較高的商品，達(dá)到虛增庫(kù)存商品、虛增存貨或虛增資產(chǎn)的目的等；以貴充賤，如在讓售原材料時(shí)，以價(jià)值較高的原材料冒充價(jià)值低廉的原材料，使收入虛減、利潤(rùn)虛減，從而偷稅漏稅等。第三十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。其四，以舊換新，以新?lián)Q舊。即以陳舊的商品冒充嶄新的商品或者以嶄新的商品冒充陳舊的商品。在會(huì)計(jì)處理過程中，以舊換新，如管理員用自己陳舊的電腦換公司新買的電腦，既減少了資產(chǎn)又增加了費(fèi)用等；以新?lián)Q舊，如用公司新買的卡車換私用陳舊的卡車，即可挪用或貪污交換差額又減少了資產(chǎn)等等。第三十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。移花接木所謂移花接木是指會(huì)計(jì)舞弊行為人暗中巧妙地更換人或事物的舞弊手法。具體來(lái)說(shuō)包括：第三十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。其一，將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記入其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入，或者將其他業(yè)務(wù)收入記入營(yíng)業(yè)外收入，達(dá)到偷漏稅金的目的。如某企業(yè)將銷售甲產(chǎn)品的1000000元記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，偷漏增值稅稅金170000元（假定增值稅率為17%）。又如某企業(yè)將取得的包裝物出租收入100000元記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，偷漏增值稅稅金17000元（假定增值稅率為17%）。第三十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。其二，將營(yíng)業(yè)外支出記入其他業(yè)務(wù)支出或主營(yíng)業(yè)務(wù)支出，或者將其他業(yè)務(wù)支出記入主營(yíng)業(yè)務(wù)支出，達(dá)到項(xiàng)目節(jié)余提成的目的。如某企業(yè)將罰沒支出40000元記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”賬戶，使?fàn)I業(yè)外收支節(jié)余多40000元，若按比10%提成，項(xiàng)目承包人可提成4000元。第三十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。其三，將產(chǎn)品銷售現(xiàn)金收入記入現(xiàn)金以外的賬戶。如某企業(yè)將銷售乙產(chǎn)品的2000000元現(xiàn)金記入“應(yīng)收賬款”賬戶，等到條件成熟時(shí)作為壞賬處理，既挪用、貪污了現(xiàn)金，又達(dá)到虛增費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，從而偷稅漏稅的目的。第三十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。其四，將采購(gòu)過程中的欠款記入“現(xiàn)金”或“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。如某企業(yè)將賒購(gòu)的丙材料款3000000元記入“現(xiàn)金”賬戶，達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。又如某企業(yè)將賒購(gòu)的丁材料款5000000元記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，達(dá)到貪污應(yīng)付票據(jù)利息的目的。第三十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。其五，將產(chǎn)品銷售對(duì)象故意搞錯(cuò)，達(dá)到貪污貨款的目的。如某企業(yè)將賒銷戊產(chǎn)品給A公司的貨款6000000元，故意記入財(cái)務(wù)處于困境的B公司，即“應(yīng)收賬款——B公司”，等到收到A公司的貨款時(shí)，不作記錄，達(dá)到貪污貨款6000000元的目的等等。第四十頁(yè)，共四十六頁(yè)。暗渡陳倉(cāng)所謂暗渡陳倉(cāng)是指會(huì)計(jì)舞弊行為人用迂回、變相的手段進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的手法。具體來(lái)說(shuō)包括：第四十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。其一，在采購(gòu)環(huán)節(jié)，將購(gòu)貨退回不作賬務(wù)處理，既可挪用或貪污退回的貨款，又可虛增生產(chǎn)成本費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，達(dá)到偷漏稅金的目的等等。其二，在銷售環(huán)節(jié)，將銷貨退回不作賬務(wù)處理，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛增利潤(rùn)；或者銷貨不作賬務(wù)處理，虛減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛減利潤(rùn)。利用欺騙手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。第四十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。其三，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，虛構(gòu)“材料領(lǐng)用單”，虛耗材料用量，虛增生產(chǎn)成本，虛減利潤(rùn)；或者隱瞞材料耗用量，虛減生產(chǎn)成本，虛增利潤(rùn)。利用欺騙手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。其四，在投資環(huán)節(jié)，隱瞞對(duì)外投資，隱匿投資收益，虛減利潤(rùn)；或者對(duì)外投資發(fā)生虧