長遠集團公司改變投資架構的稅務效益分析

長遠集團公司改變投資架構的稅務效益分析本章教學目的：掌握股權轉讓的稅務影響，投資架構變動的稅務效益分析，不同銷售模式的流轉稅分析本章主要內容：長遠集團公司是一家成立于2021年的中國大陸內資企業(yè)，與設立于開曼群島的A公司、B公司和C公司三家風險投資公司合資在英屬維爾京群島（BVI）投資設立了遠大BVI公司，其中A公司的全部股權由一家中國大陸的公司持有，B公司和C公司的股權分別被兩家英國公司持有。BVI公司在中國大陸投資設立了全資子公司遠通公司，長遠集團公司同時將其原有大部分業(yè)務轉移到了遠通公司。長遠集團公司在北京設立了一家全資子公司——遠游公司，主要開展有機食品的電子商務業(yè)務。在集團整體的業(yè)務中，涉及股權轉讓的稅務影響、投資架構變動的稅務效益分析、不同銷售模式的流轉稅分析。本章重點、難點：國稅發(fā)[2021]82號國稅函[2021]698號國稅函[2021]601號《內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》本章參考文獻：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》國稅發(fā)[2021]82號國稅函[2021]698號國稅函[2021]601號《內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》財稅[2021]16號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（2021年修訂）》《關于重新調整<電信業(yè)務分類目錄>的通知》國稅發(fā)[1995]76號國稅函[2021]908號《文化事業(yè)建設費征收管理暫行方法》本章思考題：問題一：A公司將持有的遠大BVI公司10%的股權轉讓給長遠集團公司，請問這一交易是否會涉及到中國大陸的稅務事項？此項交易是否會給長遠集團公司帶來涉稅影響？境外中資企業(yè)是指由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。國家稅務總局于12月10日公布的《關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（簡稱國稅函[2021]698號）。該通知的公布顯示國家稅務主管機關正在強化對非居民企業(yè)股權轉讓所得的管理，特別是通過境外控股公司間接轉讓躲避中國稅法的行為。同時，也表明國家稅務總局正在從以往的被動轉向主動對非居民企業(yè)直接或實質轉讓中國境內公司股權所得稅的管理。這在客觀上必然影響到境外PE/VC的投資收益，也將影響機構投資者后續(xù)相關投資方案的設計及交易架構的搭建等。本文結合698號文關于三種股權轉讓要點（直接轉讓、間接轉讓、關聯(lián)轉讓），進行初步解讀與分析。一、非居民企業(yè)直接轉讓其所持有境內公司的股權

上述股權轉讓方式通常為實體公司的運作方式，即境外公司與境內公司合資或股權并購等方式成立合資公司，后期經過雙方協(xié)商將一方所持有境內合資公司的股權轉讓給境外公司。如果具體到PE/VC，通過上述方式進行股權轉讓的情況并不是很多，因為轉讓行為發(fā)生在中國境內，會涉及到很多審批程序，也不利于其境外避稅操作。二、非居民企業(yè)間接轉讓其所持有境內目標公司的股權上述股權轉讓方式，即境外控股公司通轉讓其所持有的境外公司一定比例的股權，從而實現(xiàn)間接轉讓其原實際控制的境內目標公司的股權。境內公司股權通過境外主體操作轉讓，一方面可以省去中國境內公司股權轉讓的審批流程；另一方面，比擬便于其稅務籌劃。

根據698號文第五條：境外投資方（實際控制方）間接轉讓中國居民企業(yè)股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供以下資料：

（一）股權轉讓合同或協(xié)議；

（二）境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金、經營、購銷等方面的關系；

（三）境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產經營、人員、賬務、財產等情況；

（四）境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經營、購銷等方面的關系；

（五）境外投資方設立被轉讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；

（六）稅務機關要求的其他相關資料。

依據上述規(guī)定，如果被轉讓的境外控股公司所在國實際稅負低于12.5%或對其居民境外所得不得所得稅的，需要提交上述相關資料。如果簡單從條文本身規(guī)定判斷，并無不妥，但實踐操作中可能存在如下問題：

1、境外投資方具體何種方式的轉讓構成條文所指的“間接轉讓中國居民企業(yè)股權”；

2、如何測定境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或該國稅負高于12.5%，但無資本利得稅的規(guī)定，由該如何處理？

3、國際跨國交易多傾向一定程度的保密性，及時母子公司或關聯(lián)公司之間的關系，多不對外公開。按照該條規(guī)定，需要披露的信息量非常大，必將增加有關各各方的負擔。同時，相關資料要求亦比擬籠統(tǒng)，相關各方亦不是很清楚資料應提供到何種程度方能滿足主管機關之要求。

4、另外，鑒于提供上述資料的責任方為出售方，假使出售方怠于或拒絕向有關稅務當局提供要求之文件，該情形對股權收購方有何種影響？根據698號文第六條：境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業(yè)股權，且不具有合理的商業(yè)目的，躲避企業(yè)所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報稅務總局審核后可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。本條規(guī)定對境外交易各方影響非常大，需要雙方在前期商務談判、交易架構設定及合同文本擬定等方面加以約定，減少本條可能給交易帶來的負面影響。同時，本條在實踐操作中可能存在如下問題：

1、如何判定境外投資方“濫用組織形式”安排交易；

2、交易不具有合理的商業(yè)目的，躲避所得稅納稅義務；

3、地方稅務局層報稅務總局的流程及時限？由于稅務本錢是交易各方設計交易架構、確定交易價值等重要影響因素，如果有關機關遲遲不能就交易的性質進行結論性判定，將嚴重影響交易的推進；

4、如果最終被否定境外控股公司的存在，這種結論將構成交易交割與完成的重大因素，負面影響交易收購方的利益。當然，交易收購方可以通過交易文本的設計、合同條款的安排等進行躲避或強化權利保護，但這必將增加交易各個方面的本錢。三、非居民企業(yè)向其關聯(lián)方轉讓境內目標公司的股權698號文第七條規(guī)定：非居民企業(yè)向其關聯(lián)方轉讓中國居民企業(yè)股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。執(zhí)行本條的關鍵是如何判斷稅務當局認定“獨立交易原則確定價格”，這實際牽涉到企業(yè)估值方法問題，而如何進行估值又取決于企業(yè)之間的關聯(lián)程度、被轉讓公司的價值及其它因素考慮。因此，上述規(guī)定在沒有具體標準或權威案例出臺前，都對關聯(lián)交易的稅務本錢等方面構成不確定因素。為最大限度確保交易的完成，避免認定為非獨立交易，需要交易各方積極與地方稅務當局溝通，提供相關交易信息及資料，爭取理解與支持。BVI公司股份被中國內地公司收購了一部分具體要看營業(yè)等是否涉及到國內地區(qū)等情況分析的有的話是有涉及國內稅務的在BVI轉移離岸公司股權，在BVI是不用納稅的。

但是根據國內稅務698號文，在境外轉移屬于國內的資產，國內公司應當在國內預繳所得稅。所以需要向稅務局申報698號文的所得稅。問題二：在香港上市架構中，如果在遠大BVI公司與遠通公司之間參加一家中國非居民企業(yè)香港公司（即遠大BVI公司控股香港公司，香港公司控股遠通公司），請詳細分析：與原架構相比，參加香港公司后的架構是否更具有稅務效益？問題三：小王對遠游公司銷售模式B及餐飲券銷售模式的征稅觀點的依據是什么？另外，如果您是稅務員小李，您認為遠游公司應如何繳納流轉稅。第一節(jié)股權轉讓的稅務影響長遠集團公司與設立于開曼群島的A公司、B公司和C公司三家風險投資公司合資在英屬維爾京群島（BVI）投資設立了遠大BVI公司，其中A公司的全部股權由一家中國大陸的公司持有，B公司和C公司的股權分別被兩家英國公司持有。長遠集團公司持有遠大BVI公司70%的股權，A公司、B公司和C公司分別持有遠大BVI公司10%、8%和12%的股權。2021年12月，A公司由于投資策略的調整，考慮轉讓其所持有的遠大BVI公司10%的股權。經過雙方的協(xié)商與談判，長遠集團公司最終購買了A公司持有的遠大BVI公司10%的股權。上述交易完成后，長遠集團公司持有遠大BVI公司80%的股權。問題：2021年12月，A公司將持有的遠大BVI公司10%的股權轉讓給長遠集團公司，請問這一交易是否會涉及到中國大陸的稅務事項？此項交易是否會給長遠集團公司帶來涉稅影響？境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)（以下稱非境內注冊居民企業(yè)），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

（一）企業(yè)負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內；

（二）企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準；

（三）企業(yè)的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內；

（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。

三、對于實際管理機構的判斷，應當遵循實質重于形式的原則。第二節(jié)投資架構變動的稅務效益分析（續(xù)第一節(jié)題干）遠大BVI公司在中國大陸投資設立了全資子公司遠通公司，長遠集團公司同時將其原有大部分業(yè)務轉移到了遠通公司。即由遠通公司為主體從事有機食品生產和銷售業(yè)務，遠通公司下屬的兩家子公司各自負責有機食品的原料采購和產品研發(fā)。由于遠通公司業(yè)務發(fā)展良好，業(yè)績大幅提升，長遠集團及其他投資人考慮將遠通公司及其下屬業(yè)務板塊等優(yōu)良資產打包在香港上市。作為上市主體，遠大BVI公司的股票于2021年9月正式在香港證券交易所掛牌交易。在香港上市架構中，如果在遠大BVI公司與遠通公司之間參加一家中國非居民企業(yè)香港公司（即遠大BVI公司控股香港公司，香港公司控股遠通公司）問題：與原架構相比，參加香港公司后的架構是否更具有稅務效益（分析時無需考慮受控外國公司、納稅遞延、投資退出時轉讓股權的中國稅務影響，以及香港稅的影響）。第三節(jié)不同銷售模式的流轉稅分析近年來，國內電子商務市場已成為一個新的投資熱點。為此，長遠集團公司在北京設立了一家全資子公司——遠游公司，主要開展有機食品的電子商務業(yè)務，其網站同時銷售遠通公司和其他品牌的有機食品，相應的業(yè)務模式分為兩類。模式A：遠游公司自行采購商品，在網站上發(fā)布商品信息并在線接受消費者的網上訂單,通過網銀收款，由第三方物流公司將商品最終送至消費者。模式B：遠游公司不采購商品而與生產商簽訂協(xié)議，通過網站發(fā)布生產商的商品信息以協(xié)助銷售，消費者在線購買后，由生產商負責將商品直接送至消費者，協(xié)議同時明確商品的所有權將直接從生產商轉移至消費者。在模式B中，遠游公司通過網銀收取商品款，減除與生產商事先議定的服務費后，將剩余的價款支付給生產商。此外，隨著遠游公司電子商務的客戶數(shù)量日益增加，其網絡平臺吸引了一些以有機食品為主要食材的餐飲企業(yè)與其合作，在其網站上銷售這些企業(yè)的優(yōu)惠套餐券及餐飲折扣券等（以下統(tǒng)稱“餐飲券”），收付款方式與上述模式B類似，即遠游公司通過網銀收取客戶支付的餐飲券價款后，扣除自身的服務費，將剩余款項支付給餐飲企業(yè)。在模式B與餐飲券的銷售業(yè)務中，根據有關的協(xié)議條款，遠游公司僅負責發(fā)布信息、協(xié)助銷售及代收款項，相關商品或餐飲服務發(fā)生任何問題，都由生產商或餐飲企業(yè)負責解決，遠游公司不對此承當責任。目前，遠游公司對其模式A下的收入繳納增值稅，對模式B及餐飲券銷售取得的收入按從消費者收取的金額繳納3%的營業(yè)稅。稅務機關在對遠游公司進行稅務稽查時，稽查組小王認為其模式B及餐飲券銷售收入按照3%繳納營業(yè)稅的處理是符合稅法規(guī)定的，而稽查組的小李卻認為這一做法不正確，雙方就此展開了討論……問題：請具體分析：小王對遠游公司銷售模式B及餐飲券銷售模式的征稅觀點的依據是什么？另外，如果您是稅務員小李，您認為遠游公司應如何繳納流轉稅。

論大學生寫作能力寫作能力是對自己所積累的信息進行選擇、提取、加工、改造并將之形成為書面文字的能力。積累是寫作的基礎，積累越厚實，寫作就越有基礎，文章就能根深葉茂開奇葩。沒有積累，胸無點墨，怎么也不會寫出作文來的。寫作能力是每個大學生必須具備的能力。從目前高校整體情況上看，大學生的寫作能力較為欠缺。一、大學生應用文寫作能力的定義那么，大學生的寫作能力究竟是指什么呢？葉圣陶先生曾經說過，“大學畢業(yè)生不一定能寫小說詩歌，但是一定要寫工作和生活中實用的文章，而且非寫得既通順又扎實不可?！睂τ诖髮W生的寫作能力應包含什么，可能有多種理解，但從葉圣陶先生的談話中，我認為：大學生寫作能力應包括應用寫作能力和文學寫作能力，而前者是必須的，后者是“不一定”要具備，能具備則更好。眾所周知，對于大學生來說，是要寫畢業(yè)論文的，我認為寫作論文的能力可以包含在應用寫作能力之中。大學生寫作能力的體現(xiàn)，也往往是在撰寫畢業(yè)論文中集中體現(xiàn)出來的。本科畢業(yè)論文無論是對于學生個人還是對于院系和學校來說，都是十分重要的。如何提高本科畢業(yè)論文的質量和水平，就成為教育行政部門和高校都很重視的一個重要課題。如何提高大學生的寫作能力的問題必須得到社會的廣泛關注，并且提出對策去實施解決。二、造成大學生應用文寫作困境的原因：（一）大學寫作課開設結構不合理。就目前中國多數(shù)高校的學科設置來看，除了中文專業(yè)會系統(tǒng)開設寫作的系列課程外，其他專業(yè)的學生都只開設了普及性的《大學語文》課。學生寫作能力的提高是一項艱巨復雜的任務，而我們的課程設置僅把這一任務交給了大學語文教師，可大學語文教師既要在有限課時時間內普及相關經典名著知識，又要適度提高學生的鑒賞能力，且要教會學生寫作規(guī)律并提高寫作能力，任務之重實難完成。（二）對實用寫作的普遍性不重視?！按髮W語文”教育已經被嚴重地“邊緣化”。目前對中國語文的態(tài)度淡漠，而是呈現(xiàn)出全民學英語的大好勢頭。中小學如此，大學更是如此。對我們的母語中國語文，在大學反而被漠視，沒有相關的課程的設置，沒有系統(tǒng)的學習實踐訓練。這其實是國人的一種偏見。應用寫作有它自身的規(guī)律和方法。一個人學問很大，會寫小說、詩歌、戲劇等，但如果不曉得應用文寫作的特點和方法，他就寫不好應用文。（三）部分大學生學習態(tài)度不端正。很多非中文專業(yè)的大學生對寫作的學習和訓練都只是集中在《大學語文》這一門課上，大部分學生只愿意被動地接受大學語文老師所講授的文學經典故事，而對于需要學生動手動腦去寫的作文，卻是盡可能應付差事，這樣勢必不能讓大學生的寫作水平有所提高。（四）教師的實踐性教學不強。學生寫作能力的提高是一項艱巨復雜的任務，但在教學中有不少教師過多注重理論知識，實踐性教學環(huán)節(jié)卻往往被忽視。理論講了一大堆，但是實踐卻幾乎沒有，訓練也少得可憐。閱讀與寫作都需要很強的實踐操作，學習理論固然必不可少，但是閱讀方法和寫作技巧的掌握才是最重要的。由于以上的原因，我們的大學生的寫作水平著實令人堪憂，那么如何走出這一困境，筆者提出一些建議，希望能對大學生寫作水平的提高有所幫助。三、提高大學生應用寫作能力的對策（一）把《應用寫作》課設置為大學生的必修課。在中國的每一所大學，《應用寫作》應該成為大學生的必修課。因為在這個被某些人形容為實用主義、功利主義甚囂塵上的時代，也是個人生存競爭最激烈的時代，人們比任何時代都更需要學會寫作實用性的文章，比如職場競爭中的求職信，生活中的財經文書、法律文書等，以提高個人的生存競爭能力。（二）端正大學生的學習態(tài)度。首先，要讓大學生充分認識到實用寫作課的重要性，這門課關乎到他人生的每一個方面，諸如就職，求愛，理財，人際交往等，是他終生都需要使用的一些基礎性的知識，也是他必備的一項生存技能。其次，實用寫作有它自身的規(guī)律和方法。它不是你想怎樣寫都行的，它有嚴格的格式性的要求，所以需要系統(tǒng)的研究學習。最后，實用寫作課的實踐性非常強，所以學生們不能只學不練，并且要克服手懶的壞習慣