企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理課件

項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理第一頁，共九十四頁。任務(wù)一企業(yè)財務(wù)預(yù)算基本知識準(zhǔn)備任務(wù)二企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制實務(wù)任務(wù)三企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制實訓(xùn)項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第二頁，共九十四頁。任務(wù)一企業(yè)財務(wù)預(yù)算基本知識準(zhǔn)備知識目標(biāo)

（1）熟悉預(yù)算種類和預(yù)算體系（2）理解財務(wù)預(yù)算功能和作用（3）熟悉財務(wù)預(yù)算的編制程序能力目標(biāo)

能正確認(rèn)識區(qū)分不同預(yù)算

項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第三頁，共九十四頁。一、熟悉預(yù)算的種類與體系項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第四頁，共九十四頁。教學(xué)引導(dǎo)：

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。治國者，量入以為出。項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

公司治理內(nèi)部控制經(jīng)營業(yè)務(wù)全面預(yù)算第五頁，共九十四頁。(一)預(yù)算的種類預(yù)算（又稱全面預(yù)算）是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細(xì)財務(wù)安排。項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

1.專門決策預(yù)算2.業(yè)務(wù)預(yù)算3.財務(wù)預(yù)算全面預(yù)算第六頁，共九十四頁。1.專門決策預(yù)算

是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性專門預(yù)算。特種決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。與財務(wù)預(yù)算在時間上無法配合。2.業(yè)務(wù)預(yù)算

是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的預(yù)算。它包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算，應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅金及附加預(yù)算、銷售費用預(yù)算，管理費用預(yù)算，期末存貨預(yù)算等。這些預(yù)算前后銜接，相互勾稽，既有實物量指標(biāo)，又有價值量指標(biāo)。3.財務(wù)預(yù)算第七頁，共九十四頁。

財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第八頁，共九十四頁。(二)預(yù)算的基本體系預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算財務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計利潤表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計財務(wù)報表項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第九頁，共九十四頁。二、認(rèn)識財務(wù)預(yù)算的功能與作用項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第十頁，共九十四頁。

財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第十一頁，共九十四頁。(一)財務(wù)預(yù)算的功能1．規(guī)劃功能2．溝通和協(xié)調(diào)功能3．資源分配功能4．營運控制功能5．績效評估功能財務(wù)預(yù)算的功能項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第十二頁，共九十四頁。（二）財務(wù)預(yù)算的作用1.明確工作目標(biāo)2.協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系3.控制各部門日?；顒?.考核各部門工作業(yè)績項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第十三頁，共九十四頁。三、明確財務(wù)預(yù)算的編制步驟項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第十四頁，共九十四頁。根據(jù)銷售預(yù)測編制銷售預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算確定的預(yù)計銷售量，結(jié)合期初、期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的預(yù)計生產(chǎn)量，先分別編制直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算，然后匯總編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算等編制應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計所需要的固定資產(chǎn)投資，編制資本支出預(yù)算。根據(jù)以上各項預(yù)算所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金預(yù)算。綜合以上各項預(yù)算，進行試算平衡，編制預(yù)計財務(wù)報表。財務(wù)預(yù)算編制的步驟項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第十五頁，共九十四頁。財務(wù)預(yù)算編制的步驟示意圖項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第十六頁，共九十四頁。四、掌握財務(wù)預(yù)算的編制方法項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第十七頁，共九十四頁。項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

按編制基數(shù)不同固定預(yù)算彈性預(yù)算按編制出發(fā)點不同增量預(yù)算零基預(yù)算按預(yù)算期不同定期預(yù)算滾動預(yù)算第十八頁，共九十四頁。固定預(yù)算

1.含義：固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平來編制預(yù)算的一種方法。

2.特點：它是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計水平上，并以此作為唯一的基礎(chǔ)來編制預(yù)算。這種業(yè)務(wù)量水平是綜合各方面因素之間的判斷，有時與實際業(yè)務(wù)量存在誤差甚至差異很大。

3.適用性：一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目或是業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織。（一）固定預(yù)算方法項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第十九頁，共九十四頁。彈性預(yù)算

1.含義：彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，分別按一系列可能達到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平編制能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。彈性預(yù)算提供了不同業(yè)務(wù)量條件下的預(yù)算收支，適應(yīng)面寬，具有彈性，因此稱作彈性預(yù)算。

2.特點：按一系列業(yè)務(wù)水平編制，擴大了預(yù)算的編制范圍，能使預(yù)算執(zhí)行的評價和考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，更好的發(fā)揮預(yù)算的控制作用。

3.適用性：理論上—全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算實用角度——與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目

（二）彈性預(yù)算方法項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第二十頁，共九十四頁。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量，也可以是直接人工工資等。彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量變動范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%－120%之間。第二十一頁，共九十四頁。比較固定預(yù)算彈性預(yù)算特征業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計水平上分別按一系列可能達到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平編制能適應(yīng)多種情況的預(yù)算優(yōu)點工作量小適應(yīng)面寬，具有彈性缺點不便于預(yù)算的控制與考核工作量大適用范圍固定費用和數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目；業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織。全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算；與業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目固定預(yù)算與彈性預(yù)算的比較項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第二十二頁，共九十四頁。（二）彈性預(yù)算方法1.彈性成本預(yù)算的編制（1）彈性成本預(yù)算的基本公式（2）業(yè)務(wù)量的選擇（3）彈性成本預(yù)算的具體編制方法2.彈性利潤預(yù)算的編制（1）因素法（2）百分比法項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第二十三頁，共九十四頁。1.彈性成本預(yù)算的編制：公式法和列表法公式法：通過Y=a+bx確定a,ba——固定成本總額

b——單位變動成本

X——業(yè)務(wù)量

1)當(dāng)b=0時,a=Y,Y為固定成本

2）當(dāng)a=0時，b=Y/x,Y為變動成本

3)當(dāng)a和b均不為0時，Y為混合成本第二十四頁，共九十四頁。2.列表法列表法通過列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)，每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計算相關(guān)數(shù)值預(yù)算，來編制彈性成本預(yù)算的方法。第二十五頁，共九十四頁。優(yōu)點缺點公式法在一定范圍定不受業(yè)務(wù)量波動影響，編制預(yù)算的工作量較小不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，按細(xì)目分解成本麻煩，存在誤差。列表法在一定程度上克服了公式法查不到不同業(yè)務(wù)量下總成本數(shù)額的弱點工作量大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費用預(yù)算，使用面窄實際工作中，公式法與列表法常結(jié)合起來使用。第二十六頁，共九十四頁。2.彈性利潤預(yù)算因素法——單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營企業(yè)。百分比法—多品種經(jīng)營的企業(yè)。

假設(shè)：固定成本不變，變動成本隨著銷售收入變動百分比同比例變動。第二十七頁，共九十四頁。增量預(yù)算

增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算，是在基期成本費用水平基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本費用的措施，通過調(diào)整原有成本費用項目而編制成本費用預(yù)算的一種方法。

兩個假設(shè)：（1)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是企業(yè)所必須的(2)原有的各項開支都是合理的優(yōu)點：編制工作簡單，不需要大量時間和精力，編制速度快。缺點：(1)增量預(yù)算往往不加分析地保留或接受原有成本費用項目，造成成本費用水平逐年不斷上升，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

(2)容易滋長預(yù)算中的平均主義和簡單化。（三）增量預(yù)算方法項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第二十八頁，共九十四頁。（四）零基預(yù)算方法零基預(yù)算

零基預(yù)算，又稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的成本費用項目和數(shù)額，而是將所有預(yù)算支出以零為基點，一切從實際需要與可能出發(fā)，對預(yù)算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項審議決策予以確定而編制預(yù)算的方法。

優(yōu)點：打破了傳統(tǒng)編制預(yù)算的觀念，不再以歷史資料為基礎(chǔ)進行調(diào)整，一切以零為基礎(chǔ)，不受現(xiàn)有開費用開支水平限制，不僅能使預(yù)算單位負(fù)責(zé)人重視預(yù)算編制工作，還能充分發(fā)揮預(yù)算單位全體職工的積極性，挖掘內(nèi)在潛力，增強預(yù)算的應(yīng)用能力，還有利于資源配置。

缺點：以零為起點來確定預(yù)算數(shù)，大量基礎(chǔ)工作要做，工作量大，所需時間和代價高。適用性：一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目。項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第二十九頁，共九十四頁。（1）確定基本預(yù)算單位。（2）提出相應(yīng)的費用預(yù)算方案。（3）進行成本和效益分析。

區(qū)分可變成本和可延緩成本（4）決定預(yù)算項目資金分配方案。

不可避免成本——優(yōu)先安排資金可延緩成本——根據(jù)輕重緩急、收效大小分配資金（5）編制明細(xì)費用預(yù)算。

零基預(yù)算的編制程序項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第三十頁，共九十四頁。比較增量預(yù)算零基預(yù)算特征以基期成本費用水平為基礎(chǔ)以零為基點優(yōu)點工作量小不受現(xiàn)有費用開支水平限制、能挖掘內(nèi)在潛力缺點使現(xiàn)有費用開支水平合理化工作量大、代價較高適用范圍預(yù)算編制基礎(chǔ)變化不大的預(yù)算項目不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目增量預(yù)算與零基預(yù)算的比較項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第三十一頁，共九十四頁。（五）定期預(yù)算方法定期預(yù)算

定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點：在時間上人為地將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分割，使管理人員的視野局限于預(yù)算期間的活動(1)缺乏長遠(yuǎn)的打算，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定與有序發(fā)展（盲目性），預(yù)算的連續(xù)性差（間斷性）。（2）不能隨情況變化及時作出調(diào)整，缺乏靈活性（滯后性）。項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第三十二頁，共九十四頁。（六）滾動預(yù)算方法滾動預(yù)算

滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定期間的預(yù)算編制方法。滾動預(yù)算按滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第三十三頁，共九十四頁。第三十四頁，共九十四頁。（1）逐月滾動方式逐月滾動方式是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。編制的預(yù)算比較準(zhǔn)確，工作量大。（2）逐季滾動方式逐季滾動方式是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。比逐月滾動的工作量小，預(yù)算精確度較差。（3）混合滾動方式混合滾動方式是指在預(yù)算編制過程中，同時使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。它是滾動預(yù)算的一種變通方式。理論依據(jù)：對未來的了解程度具有近期把握大，遠(yuǎn)期預(yù)計把握較小的特征。（六）滾動預(yù)算方法項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第三十五頁，共九十四頁。比較定期預(yù)算滾動預(yù)算特征以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期將預(yù)算期與會計年度脫離、逐期向后滾動優(yōu)點使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果預(yù)算比較精確、連續(xù)性好缺點預(yù)算的連續(xù)性差、視野局限于預(yù)算期間工作量大適用范圍一般適用于年度預(yù)算的編制一般適用于季度預(yù)算的編制定期預(yù)算與滾動預(yù)算的比較項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第三十六頁，共九十四頁。任務(wù)二企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制實務(wù)知識目標(biāo)（1）掌握業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（2）掌握財務(wù)預(yù)算的編制能力目標(biāo)能根據(jù)所提供的資料，提交系統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算編制成果

項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第三十七頁，共九十四頁。一、財務(wù)預(yù)算編制準(zhǔn)備項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第三十八頁，共九十四頁。財務(wù)預(yù)算編制準(zhǔn)備（1）做好與預(yù)算相關(guān)資料的搜集（2）對企業(yè)經(jīng)營所在的大環(huán)境進行分析，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)（3）成立預(yù)算編制委員會（4）確立企業(yè)可接受的預(yù)算誤差（5）構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系（6）選擇合適的預(yù)算起點項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第三十九頁，共九十四頁。二、編制業(yè)務(wù)預(yù)算項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第四十頁，共九十四頁。財務(wù)預(yù)算編制的步驟示意圖項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第四十一頁，共九十四頁。

業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)日常經(jīng)營活動業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、應(yīng)交銷售稅金及附加預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、期末存貨預(yù)算等，這些預(yù)算前后銜接，相互勾稽。

（一）銷售預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第四十二頁，共九十四頁。

銷售預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預(yù)計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營要以市場為導(dǎo)向，以銷定產(chǎn)，合理有效地運用資源。所以，企業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點。（一）銷售預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第四十三頁，共九十四頁。銷售預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求：

（1）按季度按產(chǎn)品品種編制銷售預(yù)算；（2）按季度編制經(jīng)營現(xiàn)金預(yù)算。銷售預(yù)算編制的依據(jù)和資料：（1）通過市場預(yù)測得到的各種產(chǎn)品的銷售量和銷售單價；（2）年初應(yīng)收賬款余額；（3）銷售收入首期和二期收現(xiàn)比率；（4）企業(yè)適用的增值稅率。（一）銷售預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第四十四頁，共九十四頁。銷售預(yù)算編制的具體程序：步驟一，預(yù)計預(yù)算期銷售收入總額；銷售收入總額＝∑【某種產(chǎn)品預(yù)計銷售量×該產(chǎn)品預(yù)計單價】步驟二，預(yù)計預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入有關(guān)的增值稅銷項稅額；某期增值稅的銷項稅額＝該期預(yù)計銷售收入總額

×適用的增值稅稅率步驟三，預(yù)計預(yù)算期含稅銷售收入；某期含稅銷售收入＝該期預(yù)計銷售收入+該期預(yù)計銷項稅額（一）銷售預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第四十五頁，共九十四頁。步驟四，預(yù)計預(yù)算期經(jīng)營現(xiàn)金收入；經(jīng)營現(xiàn)金收入＝本期現(xiàn)銷含稅收入+本期回收以前各期的應(yīng)收賬款本期現(xiàn)銷含稅收入＝本期含稅銷售收入×本期預(yù)計現(xiàn)銷率本期回收以前各期應(yīng)收賬款＝本期期初應(yīng)收賬款

×本期預(yù)計應(yīng)收賬款回收率步驟五，計算預(yù)算期末的應(yīng)收賬款余額。預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額+本期含稅銷售收入－本期經(jīng)營現(xiàn)金收入（一）銷售預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第四十六頁，共九十四頁。實務(wù)操作:長城公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2009年度年初應(yīng)收賬款和各季度預(yù)測的銷售價格及銷售量等資料如表6-7所示。要求：根據(jù)資料編制長城公司2009年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算。

（一）銷售預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第四十七頁，共九十四頁。

2009年度長城公司預(yù)計銷售單價、銷量和其他資料

單位：元

季度1季度2季度3季度4季度年初應(yīng)收賬款增值稅率收現(xiàn)率首期二期A產(chǎn)品單價(元/件)10010011010020000017%60%40%銷售量(件)80090012001000B產(chǎn)品單價(元/件)120120120110150000銷售量(件)60070010001200（一）銷售預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第四十八頁，共九十四頁。

2009年度長城公司的銷售預(yù)算

單位：元

季度1季度2季度3季度4季度全年銷售單價（元/件）甲產(chǎn)品100100110100102.50乙產(chǎn)品120120120110117.50預(yù)計銷售量（件）甲產(chǎn)品800900120010003900乙產(chǎn)品600700100012003500預(yù)計銷售收入甲產(chǎn)品8000090000132000100000402000乙產(chǎn)品7200084000120000132000408000合計152000174000252000232000810000增值稅銷項稅額25840295804284039440137700含稅銷售收入177840203580294840271440947700（一）銷售預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第四十九頁，共九十四頁。季度1季度2季度3季度4季度全年含稅銷售收入177840203580294840271440947700108576本期現(xiàn)銷含稅收入106704122148176904162864568620期初應(yīng)收賬款回收3500007113681432117936620504經(jīng)營現(xiàn)金收入合計4567041932842583362808001189124

2009年度長城公司經(jīng)營現(xiàn)金預(yù)算單位：元年末應(yīng)收賬款余額（一）銷售預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第五十頁，共九十四頁。

生產(chǎn)預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)預(yù)計生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一使用實物量計量單位的預(yù)算，它雖然不直接涉及現(xiàn)金預(yù)算，但與其他預(yù)算密切相關(guān)，特別是成本和費用預(yù)算需要以此為依據(jù)。（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第五十一頁，共九十四頁。

生產(chǎn)預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求：按產(chǎn)品品種分別編制生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算編制的依據(jù)和資料：（1）銷售預(yù)算；（2）預(yù)計期初期末存貨量。（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第五十二頁，共九十四頁。生產(chǎn)預(yù)算編制的具體程序：（1）預(yù)計期末存貨量

預(yù)計期末存貨量應(yīng)根據(jù)長期銷售趨勢來確定，實踐中，一般是按事先估計的期末存貨量占下期銷售量的比例進行估算。編制預(yù)算時，必須注意生產(chǎn)量、銷售量、存貨量之間合理的比例關(guān)系，以避免發(fā)生儲備不足、產(chǎn)銷脫節(jié)或超儲積壓的問題。（2）預(yù)計預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)量某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第五十三頁，共九十四頁。實務(wù)操作長城公司2009年年初有關(guān)資料如下：甲產(chǎn)品年初產(chǎn)成品存貨量80件，年末產(chǎn)成品存貨量110件，年初產(chǎn)成品單位成本93元，預(yù)計期末產(chǎn)成品占下期銷量的百分比為10%；乙產(chǎn)品年初產(chǎn)成品存貨60件，年末產(chǎn)成品存貨130件，年初產(chǎn)成品單位成本105元，預(yù)計期末產(chǎn)成品占下期銷量的百分比為10%。根據(jù)以上資料編制長城公司2009年生產(chǎn)預(yù)算如下表所示。（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第五十四頁，共九十四頁。品種季度1季度2季度3季度4季度全年甲產(chǎn)品預(yù)計銷售量800900120010003900加：預(yù)計期末存貨量90120100110110減：預(yù)計期初存貨量809012010080預(yù)計生產(chǎn)量810930118010103930乙產(chǎn)品預(yù)計銷售量600700100012003500加：預(yù)計期末存貨量70100120130130減：預(yù)計期初存貨量607010012060預(yù)計生產(chǎn)量610730102012103570

2009年長城公司生產(chǎn)預(yù)算單位：元（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第五十五頁，共九十四頁。

直接材料預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預(yù)計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。直接材料預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求：

按季度按材料品種編制直接材料需用量預(yù)算；

按季度按材料品種編制直接材料采購預(yù)算；

按季度編制直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算。1、直接材料預(yù)算的編制

項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

（三）直接材料預(yù)算第五十六頁，共九十四頁。（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算編制的依據(jù)和資料：生產(chǎn)預(yù)算；材料消耗定額；預(yù)計材料采購單價；預(yù)計期初、期末材料存貨水平。項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第五十七頁，共九十四頁。直接材料預(yù)算編制的具體程序：（1）直接材料需用量預(yù)算的編制預(yù)算期某種直接材料需用量＝∑【某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量

×該種產(chǎn)品耗用該材料的消耗定額】（2）直接材料采購預(yù)算的編制步驟一，預(yù)計各種直接材料的采購量；某種直接材料的預(yù)計采購量＝該種材料的預(yù)計需用量+該種材料的預(yù)計期末庫存量－該種材料的預(yù)計期初庫存量步驟二，確定預(yù)算期直接材料采購總成本；預(yù)算期企業(yè)直接材料采購總成本＝∑【某種材料單價

×該種材料預(yù)計采購量】

（三）直接材料預(yù)算項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第五十八頁，共九十四頁。步驟三，計算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購成本相關(guān)的增值進項稅額；某期增值稅的進項稅額＝預(yù)算期直接材料采購總成本

×適用的增值稅稅率步驟四，計算預(yù)算期預(yù)計采購金額；預(yù)算期預(yù)計采購金額＝預(yù)算期直接材料采購總成本

+該期預(yù)計進項稅額（三）直接材料預(yù)算項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第五十九頁，共九十四頁。步驟五，預(yù)計材料采購現(xiàn)金支出；本期材料采購現(xiàn)金支出＝本期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出

+本期支付期初應(yīng)付賬款本期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出＝本期預(yù)計采購金額

×本期預(yù)計付現(xiàn)率本期支付期初應(yīng)付賬款＝本期期初應(yīng)付賬款

×本期預(yù)計應(yīng)付賬款支付率步驟六，預(yù)計期末應(yīng)付賬款余額。預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額

+本期預(yù)計采購金額－本期采購現(xiàn)金支出（三）直接材料預(yù)算項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第六十頁，共九十四頁。

應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)預(yù)計發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加金額而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。應(yīng)交稅金及附加預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售預(yù)算、材料采購預(yù)算和適應(yīng)稅率等資料來編制。

（四）應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第六十一頁，共九十四頁。

應(yīng)交稅金及附加=應(yīng)交增值稅+銷售稅金及附加應(yīng)交增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額或：應(yīng)交增值稅=預(yù)計銷售收入×應(yīng)交增值稅估算率銷售稅金及附加=應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交資源稅+應(yīng)交城市維護建設(shè)稅+應(yīng)交教育費附加應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=（應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交增值稅）×適用附加稅率應(yīng)交教育費附加=（應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交增值稅）×適用附加費率（四）應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第六十二頁，共九十四頁。

直接人工預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括直接工資和按直接工資的一定比例計算的其他直接費用。

1．直接人工預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求：按季度按產(chǎn)品品種編制直接人工預(yù)算和直接人工現(xiàn)金支出預(yù)算。2．直接人工預(yù)算編制的依據(jù)和資料：(1)生產(chǎn)預(yù)算；(2)標(biāo)準(zhǔn)工資率，標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時；(3)其他直接費用計提標(biāo)準(zhǔn)。（五）直接人工預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第六十三頁，共九十四頁。步驟一，預(yù)計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù)；步驟二，預(yù)計每種產(chǎn)品耗用的直接工資；步驟三，預(yù)計每種產(chǎn)品計提的其他直接費用；

某種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)＝單位產(chǎn)品工時定額×預(yù)計該產(chǎn)品生產(chǎn)量某種產(chǎn)品耗用直接工資＝單位工時工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)某種產(chǎn)品計提其他直接費用＝預(yù)計某種產(chǎn)品耗用直接工資×其他直接費用計提標(biāo)準(zhǔn)（五）直接人工預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第六十四頁，共九十四頁。

式中，其他直接費用計提標(biāo)準(zhǔn)，按我國現(xiàn)行制度規(guī)定的應(yīng)付福利費的計提率為14%。步驟四，計算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計直接人工成本；步驟五，預(yù)計預(yù)算期直接人工成本合計；

企業(yè)直接人工成本合計＝∑某種產(chǎn)品直接人工成本某種產(chǎn)品直接人工成本＝該產(chǎn)品耗用直接工資+該產(chǎn)品計提其他直接費用（五）直接人工預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第六十五頁，共九十四頁。步驟六，預(yù)計直接人工成本現(xiàn)金支出。各期直接人工成本中的直接工資一般均由現(xiàn)金開支，由其他直接費用形成的應(yīng)付福利費則不一定在提取的當(dāng)期用現(xiàn)金開支，應(yīng)當(dāng)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以反映預(yù)計的福利費開支情況。式中，福利費現(xiàn)金支出按一定的經(jīng)驗比率來確定。直接人工成本現(xiàn)金支出＝該期直接工資總額+該期福利費現(xiàn)金支出（五）直接人工預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第六十六頁，共九十四頁。

制造費用預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計發(fā)生的其他生產(chǎn)費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。日常工作中該預(yù)算一般是以變動成本法為基礎(chǔ)編制的，編制時首先需要按成本習(xí)性把制造費用分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，分別進行編制。（六）制造費用預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第六十七頁，共九十四頁。1．制造費用預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求：(1)編制制造費用預(yù)算；(2)按季度編制制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算。2．制造費用預(yù)算編制的依據(jù)和資料：(1)生產(chǎn)預(yù)算、直接人工預(yù)算；(2)變動性制造費用預(yù)算分配率；(3)其它相關(guān)資料。（六）制造費用預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第六十八頁，共九十四頁。3．制造費用預(yù)算編制的具體程序：步驟一，預(yù)計變動性制造費用；變動性制造費用＝單位產(chǎn)品變動性制造費用預(yù)算分配率×預(yù)計的生產(chǎn)量變動性制造費用預(yù)算分配率＝變動性制造費用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算總數(shù)其中相關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)可以選擇預(yù)算生產(chǎn)量或預(yù)算直接人工工時總數(shù)。步驟二，預(yù)計固定性制造費用；固定性制造費用可在上一年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)算期變動情況加以適當(dāng)修正進行預(yù)計，并作為期間成本直接列入利潤表作為收入的抵減項目予以扣除。（六）制造費用預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第六十九頁，共九十四頁。步驟三，預(yù)計制造費用現(xiàn)金支出。制造費用現(xiàn)金支出＝變動性制造費用現(xiàn)金支出+固定性制造費用現(xiàn)金支出變動性制造費用現(xiàn)金支出＝∑【變動性制造費用預(yù)算分配率×該季度某種產(chǎn)品預(yù)計直接人工工時】固定性制造費用現(xiàn)金支出＝（該年度預(yù)計固定性制造費用－預(yù)計年折舊費）÷4想一想：上式中為什么要減去固定資產(chǎn)折舊？（六）制造費用預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第七十頁，共九十四頁。

產(chǎn)品成本預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。1．產(chǎn)品成本預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求：按產(chǎn)品品種編制產(chǎn)品成本預(yù)算。2．產(chǎn)品成本預(yù)算編制的依據(jù)和資料：(1)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算；(2)成本計算方法（此處采用變動成本法）；(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品期初期末存貨余額及存貨計價方法（此處采用先進先出法）。（七）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第七十一頁，共九十四頁。3．產(chǎn)品成本預(yù)算編制的具體程序：步驟一，預(yù)計各種產(chǎn)品的單位成本；某種產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本＝單位直接材料成本+單位直接人工成本+單位變動性制造費用步驟二，預(yù)計各種產(chǎn)品的當(dāng)期生產(chǎn)成本；某種產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)成本＝該產(chǎn)品當(dāng)期直接材料成本+該產(chǎn)品當(dāng)期直接人工成本+該產(chǎn)品當(dāng)期變動性制造費用步驟三，預(yù)計各種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本；某種產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝該產(chǎn)品同期預(yù)計發(fā)生產(chǎn)品生產(chǎn)成本+該產(chǎn)品在產(chǎn)品成本期初余額－該產(chǎn)品在產(chǎn)品成本期末余額（七）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第七十二頁，共九十四頁。步驟四，預(yù)計各種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計的產(chǎn)品銷售成本。本期預(yù)計產(chǎn)品銷售成本＝本期預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本+產(chǎn)成品成本期初余額－產(chǎn)成品成本期末余額（七）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第七十三頁，共九十四頁。

期末存貨預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期末的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和原材料預(yù)計成本水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，所以，同樣也受到存貨計價方法的影響。該預(yù)算通常也只編制年末預(yù)算，不編制分季度預(yù)算。編制的依據(jù)也同上述各種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。

（八）期末存貨預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第七十四頁，共九十四頁。銷售費用預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)在銷售階段組織產(chǎn)品銷售預(yù)計發(fā)生各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售費用預(yù)算的編制也要按成本習(xí)性，將銷售費用劃分為變動性和固定性兩部分。對變動性銷售費用，只需要反映各個項目的單位產(chǎn)品費用分配額即可；對于固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預(yù)計水平。同時，銷售費用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。（九）銷售費用預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第七十五頁，共九十四頁。

管理費用預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因管理企業(yè)預(yù)計發(fā)生的各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算編制可采用兩種方法：第一種方法是按項目反映全年預(yù)計水平。因為管理費用大多是固定費用，直接按上年實際水平為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算年度的變化調(diào)整計算全年總數(shù)，然后再計算出各季度數(shù)即可；第二種方法類似于制造費用預(yù)算或銷售費用預(yù)算的編制方法，把管理費用按成本習(xí)性分成固定性和變動性兩部分，對變動性管理費用按預(yù)算期的分配率和預(yù)計的業(yè)務(wù)量進行測算。

（十）管理費用預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第七十六頁，共九十四頁。三、編制現(xiàn)金預(yù)算與財務(wù)費用預(yù)算項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第七十七頁，共九十四頁。

現(xiàn)金預(yù)算也稱作現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映預(yù)算期現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金。編制現(xiàn)金預(yù)算的目的在于合理地處理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確地調(diào)度貨幣資金，保證企業(yè)的資金正常流轉(zhuǎn)。（一）現(xiàn)金預(yù)算編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第七十八頁，共九十四頁?，F(xiàn)金預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求：1．按月份（季度）編制現(xiàn)金收支預(yù)算；2．通過合理安排，保持期末現(xiàn)金余額在合理的范圍內(nèi)波動協(xié)調(diào)資金籌措及運用。現(xiàn)金收支差額與期末余額均需要通過協(xié)調(diào)資金籌措及運用來調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在保證各項支出所需資金供應(yīng)的前提下，注意保持期末現(xiàn)金余額在合理的上下限度內(nèi)波動。因為現(xiàn)金屬于非盈利性資產(chǎn)，儲備過多會造成浪費，儲備過少又會影響使用，所以現(xiàn)金余額既不是越大越好，也不是越少越好，它有一個合理的量。（一）現(xiàn)金預(yù)算編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第七十九頁，共九十四頁。

當(dāng)現(xiàn)金收支差額為正值（現(xiàn)金結(jié)余），在償還了利息和借款本金之后仍超過現(xiàn)金余額上限時，就應(yīng)拿出一部分用于有價證券投資；但一旦發(fā)現(xiàn)還本付息之后的收支差額低于現(xiàn)金余額下限，就應(yīng)拋出一部分有價證券來彌補現(xiàn)金短缺；如果現(xiàn)金收支差額為負(fù)值（現(xiàn)金短缺），可采取暫緩還本付息、拋售有價證券或向銀行借款等措施，彌補現(xiàn)金缺口。（一）現(xiàn)金預(yù)算編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第八十頁，共九十四頁。現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)和資料：現(xiàn)金預(yù)算需要根據(jù)經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表、直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算表、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算表、直接人工現(xiàn)金支出預(yù)算表、制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算表、銷售費用現(xiàn)金支出預(yù)算表、管理費用現(xiàn)金支出預(yù)算表和資金籌集及運用等相關(guān)數(shù)據(jù)資料來進行編制。（一）現(xiàn)金預(yù)算編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第八十一頁，共九十四頁?，F(xiàn)金預(yù)算編制的具體程序：步驟一，預(yù)計各期現(xiàn)金余缺；某期現(xiàn)金余缺＝該期現(xiàn)金收入－該期現(xiàn)金支出步驟二，預(yù)計資金籌集及運用；某期資金籌集及運用＝該期借款+該期發(fā)行債券+該期發(fā)行普通股－該期支付借款利息－該期支付債券利息－該期歸還借款－該期購買有價證券步驟三，預(yù)計期末現(xiàn)金余額。期末現(xiàn)金余額＝該期現(xiàn)金余缺－該期現(xiàn)金的籌集與運用（一）現(xiàn)金預(yù)算編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第八十二頁，共九十四頁。財務(wù)費用預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)因籌措和使用資金而發(fā)生財務(wù)費用水平的一種預(yù)算。從本質(zhì)上講，該預(yù)算屬于業(yè)務(wù)預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，故將其納入財務(wù)預(yù)算的編制范疇。（二）財務(wù)費用預(yù)算的編制項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第八十三頁，共九十四頁。四、編制預(yù)計財務(wù)報表項目二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第八十四頁，共九十四頁。

預(yù)計利潤表是以貨幣形式全面綜合地反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)預(yù)計經(jīng)營成果的一種財務(wù)預(yù)算。它是在上述各項日常經(jīng)營業(yè)務(wù)