小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)會(huì)【2011】17號(hào)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【2004】2號(hào)）同時(shí)廢止。

財(cái)政部

二○一一年十月十八日授課提綱第一篇：總則第二篇：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄第三篇：外幣業(yè)務(wù)第四篇：財(cái)務(wù)報(bào)表第五篇：附則第一篇總則一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)背景；二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍；三、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路和原則；四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)和創(chuàng)新；五、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要亮點(diǎn)；六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比；一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)背景1.與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的需要《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中小型實(shí)體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1+38小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

Standardsconvergence2.落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)政策的需要我國(guó)477萬(wàn)戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。2003年6月全國(guó)人大發(fā)布了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》2005年出臺(tái)《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)【2005】3號(hào)）2009年9月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)【2009】36號(hào)）。3.加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的需要。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，同時(shí)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。銀行監(jiān)管部門(mén)認(rèn)為，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)成為商業(yè)銀行貸款的重要依據(jù)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)銀行對(duì)小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要制度保障。4.制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是健全“企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系”、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在我國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍第二條小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類(lèi)小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。（一）適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)（企業(yè)規(guī)模，包括非企業(yè)性組織）；（二）小企業(yè)是符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部經(jīng)國(guó)務(wù)院同意于2011年6月18日發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)【2011】300號(hào))：（1）首次在我國(guó)提出“微型企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，小型、微型企業(yè)將獲政策扶持。（2）首次將個(gè)體工商戶納入?yún)⒄請(qǐng)?zhí)行范圍。個(gè)體工商戶目前在法律上適用《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理?xiàng)l例》，不是企業(yè)。但考慮到個(gè)體工商戶按規(guī)模應(yīng)為小型或微型企業(yè)范疇，且數(shù)量大、就業(yè)人數(shù)多，新標(biāo)準(zhǔn)將個(gè)體工商戶納入標(biāo)準(zhǔn)范圍，參照本規(guī)定進(jìn)行劃型。（3）根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)規(guī)定了十六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、小型和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)。舉例如下：（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八十九條規(guī)定，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。（四）小企業(yè)中的三類(lèi)例外情形，這三類(lèi)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不得執(zhí)行本準(zhǔn)則第一類(lèi)：股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第32號(hào)）《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》（國(guó)國(guó)務(wù)院令第121號(hào)）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)規(guī)定，凡是證券在公開(kāi)市場(chǎng)上交易的企業(yè)，不管規(guī)模大小，都應(yīng)遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。----國(guó)際慣例這類(lèi)小企業(yè)，具體包括以下五種類(lèi)型:1.已經(jīng)在深圳證券交易所中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的小企業(yè)。2.已經(jīng)在上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行公司債券的小企業(yè)。3.已經(jīng)發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)。4.已經(jīng)在境外股票上市的小企業(yè)。5.預(yù)期在上海或深圳兩家證券交易所或境外上市的小企業(yè)和預(yù)期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè)。主要包括:（1）作出準(zhǔn)備在上海證券交易所、深圳證券交易所或境外上市意圖或計(jì)劃的小企業(yè)。（2）作出準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債券或公司債券意圖或計(jì)劃的小企業(yè)。（3）正在向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送擬在上海證券交易所或深圳證券交易所上市申請(qǐng)材料的小企業(yè)。（4）正在向境外證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送擬在境外證券交易所上市申請(qǐng)材料的小企業(yè)。（5）正在向國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)（或中國(guó)證監(jiān)會(huì)）報(bào)送擬發(fā)行企業(yè)債券（或公司債券）申請(qǐng)材料的小企業(yè)等。第二類(lèi)：金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)共同的特點(diǎn)是:以不同方式受托持有和管理他人的資金，并且對(duì)委托人都負(fù)有保證資金安全和收益的責(zé)任和義務(wù)，受到法律和政府的監(jiān)管，其財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者主要是投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾，這些外部使用者不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。包括:非上市小型金融機(jī)構(gòu)，具有金融性質(zhì)的小型基金，如小型投資基金等。第三類(lèi)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第四條規(guī)定：只要存在子公司的企業(yè)，不論規(guī)模大小，都應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第十二條規(guī)定：“母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策?！咀ⅰ烤硟?nèi)?！咎崾尽磕腹竞妥庸揪冈谥腥A人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和國(guó)境外依照國(guó)外法律設(shè)立的企業(yè)。即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司是外國(guó)企業(yè)，其在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的子公司，如果在企業(yè)規(guī)模上根據(jù)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定屬于小企業(yè)，該小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行本準(zhǔn)則?！咎崾尽吭谥腥A人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：（1）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任，主要包括：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)。（2）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較??；經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，指符合國(guó)務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。三、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路和原則（一）遵循“基本準(zhǔn)則”與“簡(jiǎn)化要求”相結(jié)合按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)?？紤]到我國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化要求。比如，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量。（二）滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合稅務(wù)部門(mén)主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異；銀行主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提供財(cái)務(wù)報(bào)表。為滿足這些主要會(huì)計(jì)信息使用者的需求，減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。（三）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；--------獨(dú)立觀和發(fā)展觀對(duì)于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)和創(chuàng)新（一）既以國(guó)際趨同為努力方向，又立足于我國(guó)小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際。-----簡(jiǎn)化處理趨同是方向，是大勢(shì)所趨，趨同的過(guò)程需要與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，需要分層次、分步驟進(jìn)行。（二）既保持自身體系完整，又與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有序銜接。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。兩者相輔相成，相得益彰，共同構(gòu)成較為完整的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。（三）既滿足稅收征管信息需求，又有助于銀行信貸決策。（四）既確保行業(yè)上全覆蓋，又抓住小企業(yè)常見(jiàn)業(yè)務(wù)。涵蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等各種行業(yè)。主要對(duì)小企業(yè)常見(jiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則予以規(guī)范。五、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要亮點(diǎn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要亮點(diǎn)可以概括為：形成“一個(gè)體系”；統(tǒng)一“一個(gè)范疇”；服務(wù)“兩個(gè)對(duì)象”；協(xié)調(diào)“三大關(guān)系”。（一）形成“一個(gè)體系”小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，為小企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。采用章節(jié)體例，共十章九十條。應(yīng)用指南主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)、格式及編制說(shuō)明。（二）統(tǒng)一“一個(gè)范疇”（什么是小企業(yè)）1.兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度界定小企業(yè)，其中，定性標(biāo)準(zhǔn)參照《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中“不承擔(dān)公眾責(zé)任”的概念，定量標(biāo)準(zhǔn)參照國(guó)務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。一種觀點(diǎn)是建議僅從定性角度界定小企業(yè)，不給出量化指標(biāo)，以避免量化標(biāo)準(zhǔn)可能帶來(lái)的“一刀切”問(wèn)題。2.

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采納了第一種觀點(diǎn)，規(guī)定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營(yíng)規(guī)模符合國(guó)務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)；但是，有三類(lèi)小企業(yè)排除在外。（三）服務(wù)“兩個(gè)對(duì)象”小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門(mén)和銀行。稅務(wù)部門(mén)主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、確定應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異；銀行主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提供財(cái)務(wù)報(bào)表。發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有助于稅務(wù)部門(mén)根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況征稅，有助于銀行根據(jù)小企業(yè)真實(shí)的償債能力做出融資決策。（四）協(xié)調(diào)“三大關(guān)系”1．協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系（1）主要觀點(diǎn)一種觀點(diǎn)堅(jiān)持以稅法為導(dǎo)向的原則，制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)與《企業(yè)所得稅法》盡可能協(xié)調(diào)一致。一種觀點(diǎn)堅(jiān)持會(huì)計(jì)與稅法適當(dāng)分離的原則，制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)遵循原有的會(huì)計(jì)原則，而不應(yīng)過(guò)多的考慮稅法規(guī)定。（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采納了第一種觀點(diǎn)，以滿足小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者（主要為稅務(wù)部門(mén)）的需求為根本出發(fā)點(diǎn)，最大限度地消除小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。2．協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系（1）兩種觀點(diǎn)：一種是獨(dú)立觀，理由：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)作為一套較為完整的、可獨(dú)立實(shí)施的準(zhǔn)則，涵蓋各類(lèi)小企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。一種是發(fā)展觀，理由：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只需規(guī)定小企業(yè)主要業(yè)務(wù)或常規(guī)業(yè)務(wù)，非日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采納了第二種觀點(diǎn)，主要對(duì)小企業(yè)常見(jiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則予以了規(guī)范?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間是合理分工與有序銜接相結(jié)合的關(guān)系?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條和第四條作出規(guī)定：“自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之”。①符合條件的小企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；例如套期保值業(yè)務(wù)可以參照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。②執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；a.本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一項(xiàng)交易規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)政策，小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。比如長(zhǎng)期股權(quán)投資。b.本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)同一項(xiàng)交易作出了規(guī)定，小企業(yè)也不得在其中進(jìn)行選擇。例如，本準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》都對(duì)存貨的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。③執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；a.明確了應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；b.明確了轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)。④因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》a.明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。b.明確了轉(zhuǎn)換的時(shí)點(diǎn)：次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。⑤已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則原則:“從高不就低”。a.我國(guó)所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。

b.即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化，從經(jīng)營(yíng)規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)，都不得從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。⑥小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)【2006】3號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)【2007】14號(hào)）的規(guī)定做好新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。3．協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的關(guān)系《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分借鑒了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化處理的核心理念?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》適用范圍不同。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)則主要從公眾受托責(zé)任角度劃分，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》分別適用于上市公司和非上市公司。六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一）框架體系對(duì)比分析基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則準(zhǔn)則指南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目設(shè)置主要帳務(wù)處理財(cái)務(wù)報(bào)表格式解釋公告（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)共同類(lèi)：所有者權(quán)益類(lèi)成本類(lèi)損益類(lèi)共有160多個(gè)會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)成本類(lèi)損益類(lèi)共有60多個(gè)會(huì)計(jì)科目（三）財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不計(jì)提投資者投入存貨成本的初始計(jì)量按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外；應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定；2.金融資產(chǎn)

分類(lèi)交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有到期的投資/貸款和應(yīng)收款項(xiàng)短期投資/長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量屬性選擇采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，歷史成本（攤余成本）與未來(lái)現(xiàn)金流量限制孰低計(jì)量，歷史成本減值處理需計(jì)提可轉(zhuǎn)回不計(jì)提減值準(zhǔn)備投資收益按具體準(zhǔn)則確定等于應(yīng)收利息加減折溢價(jià)攤銷(xiāo)項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)合同或協(xié)議約定的價(jià)值評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提4.生物資產(chǎn)

分類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值處理需計(jì)提不計(jì)提5.無(wú)形資產(chǎn)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提攤銷(xiāo)方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定直線法攤銷(xiāo)不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)可以不攤銷(xiāo)，但要做減值測(cè)試不短于10年攤銷(xiāo)項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6.借款利息計(jì)算根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定按合同利率和借款本金計(jì)算7.收入確認(rèn)條件不同更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利8.所得稅費(fèi)用確認(rèn)方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。第二篇會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄第一章資產(chǎn)要素確認(rèn)、計(jì)量和記錄；第二章負(fù)債要素確認(rèn)、計(jì)量和記錄；第三章所有者權(quán)益要素確認(rèn)、計(jì)量和記錄；第四章收入要素確認(rèn)、計(jì)量和記錄；第五章費(fèi)用要素確認(rèn)、計(jì)量和記錄；第六章利潤(rùn)要素確認(rèn)、計(jì)量和記錄；

第一章資產(chǎn)要素確認(rèn)、計(jì)量和記錄第一節(jié)資產(chǎn)概述一、

資產(chǎn)定義資產(chǎn)是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。二、資產(chǎn)特征（1）資產(chǎn)應(yīng)為小企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；例：開(kāi)辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損益、某些待攤費(fèi)用等。（3）資產(chǎn)是由小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。三、資產(chǎn)確認(rèn)將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。四、資產(chǎn)的計(jì)量（第六條）小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！咎崾?】基本準(zhǔn)則：多元化【提示2】所得稅稅法：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除；企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)?！咎崾?】與企業(yè)所得稅法一致，但與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。（1）取得資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出作為歷史成本。（2）在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會(huì)計(jì)上不進(jìn)行調(diào)整，仍維持取得時(shí)的歷史成本金額。（3）對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，與按照歷史成本計(jì)量并不矛盾，都是以取得時(shí)的歷史成本為基礎(chǔ)在持有資產(chǎn)的期間內(nèi)進(jìn)行合理的分?jǐn)?。?）資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，根據(jù)本準(zhǔn)則第10條、第15條、21條、第26條、第34條和第42的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（5）本條規(guī)定應(yīng)與本準(zhǔn)則第86條附注中有關(guān)對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目說(shuō)明的規(guī)定結(jié)合起來(lái)應(yīng)用。對(duì)外提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)短期投資的市場(chǎng)價(jià)格、存貨的市場(chǎng)價(jià)格、應(yīng)收賬款的賬齡情況和固定資產(chǎn)的折舊情況還應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)行單獨(dú)披露，從而彌補(bǔ)由于歷史成本計(jì)量可能不能真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量的不足。這就要求小企業(yè)對(duì)于在這四類(lèi)資產(chǎn)的相關(guān)賬戶中無(wú)法直接提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)建立備查簿，連續(xù)、完整記錄市場(chǎng)價(jià)格信息。【提示】關(guān)注小企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，尤其是變現(xiàn)能力。第二節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理（1）盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款（賠償）

營(yíng)業(yè)外支出（無(wú)法收回）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（賠償）

營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明）

二、銀行存款《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“銀行存款”科目，核算內(nèi)容與原制度下“銀行存款”科目核算內(nèi)容相同；與原制度相比，新增了“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)、至少每月核對(duì)一次的規(guī)定。三.其他貨幣資金核算內(nèi)容小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金?！咎崾尽啃聹?zhǔn)則下，備用金通過(guò)“其他貨幣資金—備用金”核算，也可以可以單獨(dú)設(shè)置“1004備用金”科目；而原制度通過(guò)“其他應(yīng)收款—備用金”核算。第三節(jié)短期投資一、確認(rèn)（第八條）1.定義：短期投資是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。2.短期投資的特征:（1）投資目的很明確，為提高暫時(shí)閑置資金的使用效率和效益，也包括以賺取差價(jià)為目的。（2）投資時(shí)間比較短，通常不超過(guò)1年。（3）投資品種極易變現(xiàn)，通常投資于二級(jí)市場(chǎng)上公開(kāi)交易的股票、債券、基金等。二、初始計(jì)量1.短期投資的成本包括取得短期投資支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。（區(qū)別企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

相關(guān)稅費(fèi)是指應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等。2.實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計(jì)入短期投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算。三、后續(xù)計(jì)量1.取得現(xiàn)金股利持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，按照可分得的金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。2.取得債券利息收入在應(yīng)付利息日，按照債券投資的票面利率計(jì)算應(yīng)取得的利息收入，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益【提示】稅會(huì)一致，注意合同約定。四、終止確認(rèn)1.出售短期投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的確定將出售價(jià)款扣除該短期投資的賬面余額（成本）、出售過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入出售當(dāng)期的投資收益。2.所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）一次性全部出售某項(xiàng)短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；（2）部分出售某項(xiàng)短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。賬務(wù)處理：借:銀行存款貸:短期投資投資收益短期投資大小準(zhǔn)則比較短期投資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類(lèi)科目短期投資/應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)，下設(shè)“成本”/“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目損益類(lèi)科目投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益/投資收益取得采用歷史成本計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資成本。按照公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益。持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不處理計(jì)入當(dāng)期損益出售不需要需將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”第四節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、確認(rèn)1.內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。2.計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，即應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額計(jì)量?！咎崾尽楷F(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等。二、應(yīng)收票據(jù)核算（1）內(nèi)容日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。（2）取得應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（3）商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)（新增）①不附追索權(quán)的情況：視同出售票據(jù)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)②附追索權(quán)的情況：視同質(zhì)押借款借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款（4）商業(yè)匯票到期①收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)②因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容第一，應(yīng)收賬款是指因銷(xiāo)售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等應(yīng)收款項(xiàng)；第二，應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)（如購(gòu)買(mǎi)的長(zhǎng)期債券等）；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類(lèi)存出保證金，如租入包裝物支付的保證金等。2.入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值通常包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。另外，還應(yīng)扣除商業(yè)折扣，但包含現(xiàn)金折扣等因素。3.賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款四、預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等?！咎崾尽啃∑髽I(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)預(yù)付賬款核算。但屬于超過(guò)1年期以上的預(yù)付賬款的借方余額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

2.賬務(wù)處理借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：在途物資或原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款銀行存款按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款借：在建工程貸：預(yù)付賬款銀行存款五、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹＃ㄎ澹┮蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。1.壞賬損失確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)壞賬損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)確認(rèn)。【提示】采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，而不是備抵法，取消“壞賬準(zhǔn)備”科目。2.壞賬損失的認(rèn)定條件小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合本準(zhǔn)則第10條任一個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的壞賬損失。依據(jù)：財(cái)稅【2009】57號(hào)3.壞賬損失金額的確定小企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)出現(xiàn)上述所列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項(xiàng)，如果確實(shí)無(wú)法再收回，應(yīng)將該項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬面余額，扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額。4.壞賬損失的賬務(wù)處理借：銀行存款（能收回的）

營(yíng)業(yè)外支出（新變化）貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款5.執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認(rèn)真按照稅收征管的要求作好相關(guān)申報(bào)工作。小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上己作損失處理的年度申報(bào)扣除。壞賬損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失不得在稅前扣除。參加：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算比較應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)無(wú)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)損失時(shí)借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款等借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等已確認(rèn)為損失的款項(xiàng)收回借：應(yīng)收賬款等貸：營(yíng)業(yè)外收入借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備或：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的不同：1.壞賬損失確認(rèn)條件不同2.會(huì)計(jì)核算不同第五節(jié)存貨一、定義及分類(lèi)（第十一條）1.定義：是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有：以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。【提示】企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，包括可供直接銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后出售的原材料等。2.分類(lèi)（1）原材料【提示】為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為小企業(yè)存貨，應(yīng)計(jì)入工程物資。（2）在產(chǎn)品：中間在制品。（3）半成品①半成品已交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，而在產(chǎn)品仍停留在生產(chǎn)車(chē)間而不是專門(mén)的保管倉(cāng)庫(kù)。②有些半成品可以單獨(dú)對(duì)外出售或委托外單位進(jìn)行加工，也有必要在會(huì)計(jì)核算上區(qū)別于在產(chǎn)品進(jìn)行單獨(dú)核算。（4）產(chǎn)成品代制品和代修品視同產(chǎn)成品進(jìn)行管理和核算。（5）商品①產(chǎn)成品和商品是針對(duì)企業(yè)主體不同，商品這類(lèi)存貨主要是針對(duì)批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等商品流通類(lèi)小企業(yè)而言，產(chǎn)成品這類(lèi)存貨主要是針對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)等工業(yè)制造類(lèi)小企業(yè)而言；②產(chǎn)成品和商品形成方式不同，商品主要是外購(gòu)的，由外單位完成了生產(chǎn)制造過(guò)程，產(chǎn)成品主要是自制的，由本單位完成生產(chǎn)制造過(guò)程。(6)周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等?！咎崾尽咳绻@些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，就不應(yīng)該再被作為“周轉(zhuǎn)材料”來(lái)管理和核算，而應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。(7)委托加工物資(8)消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)這類(lèi)存貨主要是針對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)類(lèi)小企業(yè)而言的。二、存貨初始計(jì)量（第十二條）1.存貨的計(jì)量原則小企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。2.外購(gòu)存貨成本的確定外購(gòu)存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用。①購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，是指小企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。②相關(guān)稅費(fèi)，體現(xiàn)為小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。③在外購(gòu)存貨過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用，是指除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等?！咎崾尽啃∑髽I(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”，不計(jì)入所購(gòu)商品的成本。依據(jù)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條規(guī)定。3.通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨成本的確定通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用?！咎崾尽拷?jīng)過(guò)1年期以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生在制造完成之前發(fā)生的借款利息，也計(jì)入該產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用（變化）。4.投資者投入存貨成本的確定（新變化）公司法的規(guī)定，實(shí)物出資應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)。投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定其成本。如果涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和其他相關(guān)稅費(fèi)，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理?！咎崾尽糠采婕霸u(píng)估價(jià)值的，該評(píng)估價(jià)值應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定。5.勞務(wù)成本的確定①直接相關(guān)的人工費(fèi)。②直接相關(guān)的材料費(fèi)。【提示】只有與某項(xiàng)勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)和材料費(fèi)才能計(jì)入勞務(wù)的成本，否則，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。③應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用：固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。6、自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)成本的確定（1）成本確定原則①成本的構(gòu)成內(nèi)容直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用等直接費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。②成本發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫(kù)前。即在這些時(shí)點(diǎn)之前發(fā)生的支出可以計(jì)入存貨的成本，否則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（2）自行栽培的大田作物和蔬菜成本的確定收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（3）自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)成本的確定郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！咎崾尽坑糸]是指一塊林地上的林木的樹(shù)干、樹(shù)冠生長(zhǎng)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，林木成活率和保持率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木類(lèi)消耗性資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0.20以上(含0.20)。郁閉度以林地樹(shù)冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以十分?jǐn)?shù)表示，完全覆蓋地面為1。（4）自行繁殖的育肥畜成本的確定出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（5）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物成本的確定在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。7.盤(pán)盈存貨成本的確定①成本確定的原則盤(pán)盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格確定。②市場(chǎng)價(jià)格的確定原則應(yīng)當(dāng)按照下列三個(gè)層次的順序確定盤(pán)盈存貨的成本:第一，該項(xiàng)存貨的市場(chǎng)價(jià)格；第二，該類(lèi)存貨的市場(chǎng)價(jià)格；第三，類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格。③評(píng)估價(jià)值的使用不存在市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用評(píng)估價(jià)值確定。【提示】市場(chǎng)價(jià)格優(yōu)先；但國(guó)家作了專門(mén)規(guī)定的，從其規(guī)定。三、存貨后續(xù)計(jì)量（第十三條）1.確定發(fā)出存貨成本允許使用的方法小企業(yè)可以用于確定發(fā)出存貨成本的方法有四種:分別是先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法?！咎崾尽吭趯?shí)際工作中，越來(lái)越多的小企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。2.選擇發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)遵循的具體原則（1）對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。①對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，確定其發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)當(dāng)相同，不得采用不同的方法。②如果存貨的性質(zhì)或用途發(fā)生了變化，原來(lái)采用的成本計(jì)價(jià)方法出現(xiàn)了不符合基本原則要求的情形，允許小企業(yè)對(duì)該存貨改變成本計(jì)價(jià)方法。（2）計(jì)價(jià)方法（1個(gè)或4個(gè)）一經(jīng)選用，不得隨意變更。（3）對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。（4）對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；但對(duì)于金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！咎崾尽炕驹瓌t—例外原則—特殊原則。①基本原則：對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；②例外原則：對(duì)于金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。③特殊原則：出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記?！咎崾?】一是符合存貨核算的要求，二是簡(jiǎn)化核算?！咎崾?】小企業(yè)出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金作為“營(yíng)業(yè)外收入”而不是“其他業(yè)務(wù)收入”進(jìn)行核算。（5）確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入同時(shí)將與其相關(guān)的存貨成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本；如果沒(méi)有確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，則不應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，繼續(xù)保留在存貨中。四、存貨清查會(huì)計(jì)處理第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！咎崾尽繀^(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。1.存貨毀損會(huì)計(jì)處理存貨毀損損失是一個(gè)凈損失的概念，本準(zhǔn)則將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！咎崾尽咳绻C合考慮各種因素，存貨毀損最終確定為凈收益而不是凈損失，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不是沖減營(yíng)業(yè)外支出。2.盤(pán)盈存貨的會(huì)計(jì)處理盤(pán)盈存貨不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所直接產(chǎn)生的，本準(zhǔn)則將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不是沖減管理費(fèi)用或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。【提示】實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與所得稅稅法的協(xié)調(diào)。3.執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題①小企業(yè)所采購(gòu)的物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（營(yíng)業(yè)外支出）。②小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失不得在稅前扣除。依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告的第26、27、28條規(guī)定。第六節(jié)長(zhǎng)期債券投資一、長(zhǎng)期債券投資的確認(rèn)

1.定義長(zhǎng)期債券投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。（第十七條）2.特征①投資目的很明確，為了提高賺取高于銀行存款利息收入而進(jìn)行的對(duì)外投資。②投資時(shí)間比較長(zhǎng)，通常會(huì)超過(guò)1年。③投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長(zhǎng)于1年。二.初始計(jì)量-------長(zhǎng)期債券投資初始投資成本1.長(zhǎng)期債券投資的成本由兩部分構(gòu)成:分別是購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)制度將相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算；【提示】稅會(huì)差異。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第71條規(guī)定：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本。（第18條）【例2-1】20×3年1月3日，甲公司購(gòu)入某公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，票面利率12%，債券面值1000元，甲公司按1050元的價(jià)格購(gòu)入800張另支付有關(guān)稅費(fèi)4000元。該債券每年付息一次，最后一年償還本金并支付最后一次利息。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:長(zhǎng)期債券投資—面值800000—溢折價(jià)44000貸:銀行存款844000三.后續(xù)計(jì)量（第19條）1.分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。2.持有的一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。借：應(yīng)收利息或長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益3.長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷(xiāo)①長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)=債券初始投資成本—債券面值②長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷(xiāo)；③溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，并作為計(jì)提的利息收入的調(diào)整。即在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷(xiāo)的溢價(jià)確認(rèn)為投資收益，或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息與當(dāng)期攤銷(xiāo)的折價(jià)的合計(jì)額確認(rèn)為投資收益。會(huì)計(jì)分錄：借:應(yīng)收利息或長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息①貸:長(zhǎng)期債券投資—溢折價(jià)②投資收益③或者：借:應(yīng)收利息或長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息①長(zhǎng)期債券投資—溢折價(jià)②貸:投資收益③【提示】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)利息收入金額按照合同名義利率（即債券票面利率）計(jì)算確定；而在會(huì)計(jì)上，如果小企業(yè)按照高于或低于債券面值的價(jià)格購(gòu)入長(zhǎng)期債券投資時(shí)，需要在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r(jià)金額，作為投資收益的調(diào)整?！纠?-2】承【例2-1】,甲公司按年計(jì)提利息。2×13年12月31日甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:（1）計(jì)提債券利息時(shí):借:應(yīng)收利息96000貸:長(zhǎng)期債券投資—溢折價(jià)8800投資收益87200（2）實(shí)際收到債券利息時(shí):借:銀行存款96000貸:應(yīng)收利息96000四、長(zhǎng)期債券投資到期和處置會(huì)計(jì)處理（第20條）1.長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)收利息2.長(zhǎng)期債券投資處置將處置價(jià)款扣除該項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資的賬面余額、處置過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)后的凈額計(jì)入處置當(dāng)期的投資收益。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)收利息

投資收益

【提示】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第71條規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。五.長(zhǎng)期債券投資損失認(rèn)定和處理（第21條）1.長(zhǎng)期債券投資損失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)長(zhǎng)期債券投資損失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是實(shí)際發(fā)生時(shí)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)。-------直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法?！咎崾尽繀^(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2.長(zhǎng)期債券投資損失的認(rèn)定條件小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資損失實(shí)際上也是壞賬損失的一種，因此其認(rèn)定條件與壞賬損失的認(rèn)定條件完全相同。3.長(zhǎng)期債券投資損失金額的確定如果確實(shí)無(wú)法再收回，應(yīng)將該長(zhǎng)期債券投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，確認(rèn)為長(zhǎng)期債券投資損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。4.長(zhǎng)期債券投資損失的賬務(wù)處理借：銀行存款

營(yíng)業(yè)外支出（新增，不是投資收益）貸：長(zhǎng)期債券投資第七節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一.確認(rèn)第二十二條長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。1.性質(zhì)權(quán)益性投資，以投資者身份從被投資單位獲取凈利潤(rùn)的分配，通常沒(méi)有到期日。2.期限相對(duì)于短期投資，其期限會(huì)超過(guò)1年，不包括1年。【提示】?jī)H從準(zhǔn)備持有時(shí)間角度進(jìn)行劃分，無(wú)需考慮對(duì)被投資單位的影響力，也無(wú)需考慮其是否有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量。區(qū)別企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二.初始計(jì)量（第23條）1.原則：按照成本進(jìn)行計(jì)量。2.支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)收股利，其賬務(wù)處理為:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款3.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定（新增）按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本【提示】采用了兩筆交易觀，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格出售，再以所取得的對(duì)價(jià)購(gòu)入一項(xiàng)新的資產(chǎn)即長(zhǎng)期股權(quán)投資。其賬務(wù)處理為:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)

營(yíng)業(yè)外收入等【例2-4】2×13年3月15日，甲公司以1臺(tái)專有設(shè)備換入一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，該設(shè)備賬面原價(jià)300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊220萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為100萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)清理80累計(jì)折舊220貸:固定資產(chǎn)300借:長(zhǎng)期股權(quán)投資100貸:固定資產(chǎn)清理100借:固定資產(chǎn)清理20貸:營(yíng)業(yè)外收入20三.后續(xù)計(jì)量1.原則：成本法成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。2.成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，除此之外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。3.持有期間成本法下投資收益的確認(rèn)持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目?！咎崾尽坎环植蛔鲑~，分了就做投資收益?！咎崾尽颗c企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比存在的差異是:對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一要求采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而不論投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況。四.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置（第25條）1.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確定將處置價(jià)款扣除該投資的賬面余額（即成本）、出售過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入處置當(dāng)期的投資收益。2.所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其成本分別不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn):①一次性全部處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額；②部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)?！咎崾尽颗c企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比存在的差異是:一是由于不要求計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，因此，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)所結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不考慮減值因素；二是由于小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法核算，因此，也不存在原計(jì)入到所有者權(quán)益的部分相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題（資本公積轉(zhuǎn)投資收益）。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失（第26條）1.確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)確認(rèn)。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失?！咎崾尽块L(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比存在的差異是:不要求計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才予以確認(rèn)。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資損失金額的確定小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第26條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)將該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的金額。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的賬務(wù)處理借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資損失區(qū)別于處置長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的凈損失。（被動(dòng)+主動(dòng)）5.執(zhí)行中注意的問(wèn)題小企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，應(yīng)當(dāng)在小企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上己作損失處理的年度申報(bào)扣除。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局第25號(hào)公告第41條規(guī)定企業(yè)（包括小企業(yè)）股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。第八節(jié)固定資產(chǎn)一、確認(rèn)（第27條）1.定義固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。小企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)固定資產(chǎn)核算?！咎崾尽咳∠藛挝粌r(jià)值高的標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定了固定資產(chǎn)范圍?！咎崾尽繜o(wú)論是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是增值稅和企業(yè)所得稅都沒(méi)有最低金額限制；醫(yī)院財(cái)務(wù)制度（財(cái)社【2010】306號(hào)）規(guī)定，一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，為固定資產(chǎn)；但小企業(yè)也不能完全照搬，應(yīng)當(dāng)貫徹合理性原則，多數(shù)參照舊的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的要求，單位價(jià)值在2000元以上，作為固定資產(chǎn)管理。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。2.固定資產(chǎn)的特征（1）小企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理（注：經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物）（2）小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長(zhǎng)，使用壽命一般超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度（3）固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征二、初始計(jì)量（第28條）1.基本原則：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。2.外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的確定，包括三部分：①購(gòu)買(mǎi)價(jià)款②相關(guān)稅費(fèi)，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。③相關(guān)的其他支出是指使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出，如購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！咎崾尽恳还P款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類(lèi)似的方法予以處理。3.自行建造固定資產(chǎn)成本的確定①自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成，包括建造所需的料、工、管理費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等。②小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入沖減在建工程成本。借：銀行存款或庫(kù)存商品貸：在建工程4.投資者投入固定資產(chǎn)成本的確定投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定其成本。如果涉及相關(guān)稅費(fèi)，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。5.融資租入固定資產(chǎn)成本的確定融資租入固定資產(chǎn)的成本，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定另外，承租人為租入固定資產(chǎn)支付的傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。6.盤(pán)盈固定資產(chǎn)成本的確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或者類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定，相當(dāng)于采用重置成本計(jì)量?！咎崾尽客ㄟ^(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！咎崾尽颗c企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異:一是取消關(guān)于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出(包括借款費(fèi)用)資本化的時(shí)點(diǎn)以固定資產(chǎn)竣工決算為準(zhǔn)；二是簡(jiǎn)化延期付款或分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費(fèi)用；三是簡(jiǎn)化借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額計(jì)算確定，即不考慮購(gòu)建支出的進(jìn)度，借款費(fèi)用資本化金額的確定不與資產(chǎn)支出掛鉤；四是簡(jiǎn)化融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一按租賃付款額及相關(guān)費(fèi)用確定固定資產(chǎn)成本。三、后續(xù)計(jì)量（第29條）1.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍（1）小企業(yè)所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊，但下列除外:①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。即會(huì)計(jì)上要求固定資產(chǎn)不論是否投入使用、是否與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊【提示】與企業(yè)所得稅法存在的差異:未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上也應(yīng)計(jì)提折舊。（2）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（第31條）【提示1】算尾不算頭?！咎崾?】取消了“建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額”的規(guī)定。2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計(jì)提折舊，同時(shí)考慮到企業(yè)自身實(shí)際情況，也給予了小企業(yè)選擇折舊方法的權(quán)利，固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。（第30條）【提示】取消了計(jì)提折舊的工作量法。3.使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第60條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年?！咎崾?】減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，小企業(yè)在根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)的前提下，可以直接采用企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊最低年限作為相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊年限。【提示2】固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！咎崾?】所得稅法實(shí)施條例第59條規(guī)定：固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。4.折舊的會(huì)計(jì)處理根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益：①小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；②基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；③管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；④銷(xiāo)售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；⑤經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。5.固定資產(chǎn)修理費(fèi)的處理（第32條和43條）（1）界定：應(yīng)當(dāng)區(qū)分日常修理費(fèi)與大修理支出。大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的支出:修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。（2）會(huì)計(jì)處理日常修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用）。固定資產(chǎn)的大修理支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。6.固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理（第33條）（1）一般情況下固定資產(chǎn)改建支出固定資產(chǎn)改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。改擴(kuò)建完成辦理竣工決算時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！咎崾尽扛臄U(kuò)建活動(dòng)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命的，應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)該固定資產(chǎn)的折舊年限。（2）己提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。（3）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。【提示】后續(xù)支出的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異:不要求對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或者費(fèi)用化進(jìn)行職業(yè)判斷，而是統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)的大修理支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。四、固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理（第43條）1.處置固定資產(chǎn)損益的確定處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是一個(gè)凈額的概念，將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。計(jì)算公式：處置固定資產(chǎn)損益=處置收入—賬面價(jià)值—相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用。2.盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，盤(pán)虧造成的損失，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾尽颗c企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異是，由于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不要求小企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，處置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不包含減值因素。固定資產(chǎn)核算大小準(zhǔn)則對(duì)比固定資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自建固定資產(chǎn)成本截止到竣工決算前成本截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化。投資者投入的固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外。融資租賃固定資產(chǎn)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)固定資產(chǎn)大修理符合稅法規(guī)定的通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。日常修理根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等根據(jù)不同情況計(jì)入管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用盤(pán)盈通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益科目過(guò)度，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目核算減值不計(jì)提計(jì)提第九節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、確認(rèn)（第35條）1.定義生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2.特點(diǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，屬于勞動(dòng)手段類(lèi)。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的區(qū)別生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長(zhǎng)期使用的特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在；4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的劃分根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力（即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的），生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類(lèi)?！咎崾尽俊镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中單設(shè)了一個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露；但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則分散在不同章節(jié)中予以規(guī)范，其中消耗性生物資產(chǎn)作為存貨處理，公益性生物資產(chǎn)實(shí)際上將相關(guān)支出直接費(fèi)用化。二.初始計(jì)量（第36條）1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。2.自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！咎崾尽窟_(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。①自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。②自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的(成齡)

前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出?！咎崾?】達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。例如，一般就海南橡膠園而言，同林段內(nèi)離地100厘米處、樹(shù)圍50厘米以上的芽接膠樹(shù)，占林段總株數(shù)的50%以上時(shí)，該橡膠園就屬于進(jìn)入正常生產(chǎn)期，即達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。【提示2】與企業(yè)所得稅法存在的主要差異:企業(yè)所得稅法沒(méi)有對(duì)企業(yè)自行營(yíng)造或者繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作出規(guī)定，也就是說(shuō)，對(duì)于自行營(yíng)造或者繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在營(yíng)造或者繁殖的過(guò)程中所發(fā)生的成本，稅法允許計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除。三、后續(xù)計(jì)量（第37條）1.所有投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法只有一種:年限平均法又稱直線法。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:

①林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，10年；②畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，3年。4.投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月繼續(xù)計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。5.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊額應(yīng)根據(jù)其受益對(duì)象加以分配生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊額根據(jù)其受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本（例如將收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本）或當(dāng)期損益。【提示】與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要差異:一是統(tǒng)一要求采用年限平均法攤銷(xiāo)，不允許選用工作量法、產(chǎn)量法等其他攤銷(xiāo)方法；二是不要求對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額為其原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，不必考慮減值因素；三是不要求至少在每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。第十節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、確認(rèn)（第38條）無(wú)形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（1）不具有實(shí)物形態(tài)（2）具有可辨認(rèn)性（3）屬于非貨幣性資產(chǎn)2.內(nèi)容小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。3.土地使用權(quán)的特別規(guī)定（1）小企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（2）土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。（3）小企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)）將土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本。（4）小企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包含了土地和建筑物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法合理分配，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。合理的分配方法通常是按照土地使用權(quán)和建筑物的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值的相應(yīng)比例進(jìn)行分配?！咎崾尽控?cái)稅【2010】121號(hào)第三條規(guī)定，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。【提示】關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的基本一致，所不同是準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)中不包括商譽(yù)，但包括了投資性房地產(chǎn)中的用于出租的土地使用權(quán)。二.初始計(jì)量（第39條）1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本的確定，包括三部分：①購(gòu)買(mǎi)價(jià)