施工企業(yè)會計核算

施工企業(yè)會計實務(wù)第一章施工企業(yè)會計概述一.施工企業(yè)會計的對象1.利用貨幣形式來計量和記錄財產(chǎn)物資在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增減變化情況。2.綜合計算、反映和控制企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本和費用，并通過成本、費用與收入相配比，計算出企業(yè)已實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。3.反映已實現(xiàn)利潤的分配情況或已發(fā)生虧損的彌補情況。二.施工企業(yè)會計的特點1.施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動性由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性由建筑施工周期長帶來的施工生產(chǎn)的長期性由建筑產(chǎn)品的露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)受自然氣候條件影響大建筑產(chǎn)品的復(fù)雜性帶來施工生產(chǎn)的綜合協(xié)作性2.施工企業(yè)會計核算的特點由于施工生產(chǎn)的流動性大，需要分級核算，以便加強管理由于施工生產(chǎn)的單件性，應(yīng)采用定單法核算每項工程的成本由于施工生產(chǎn)的周期長，需要加強工程價款結(jié)算、合同收入與費用的核算由于生產(chǎn)的露天性，需要合理確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法三.施工企業(yè)的會計工作組織1會計工作機構(gòu)根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)；不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備專職會計人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《代理記賬管理辦法》委托會計師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證的其他代理記賬機構(gòu)進(jìn)行代理記賬。會計崗位的設(shè)置會計工作崗位一般可分為：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。開展管理會計的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換。施工企業(yè)的核算組織體系一般情況，公司為獨立核算單位，獨立核算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；公司所屬的分公司（項目部、工區(qū)）為內(nèi)部獨立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算施工生產(chǎn)所需資金，并單獨計算盈虧；分公司所屬的（施工隊）為內(nèi)部核算單位。第二章施工企業(yè)會計科目的設(shè)置與建賬2.1施工企業(yè)會計科目的設(shè)置2.2建賬建制2.3會計工作的交接2.4會計憑證的基本要求2.1施工企業(yè)會計科目的設(shè)置會計科目是指為了進(jìn)行會計核算而對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)志或項目。會計科目是對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、匯總的工具，是設(shè)置賬戶、填制憑證、登記賬簿、處理會計事項的直接依據(jù)。施工企業(yè)應(yīng)按照財政部統(tǒng)一的規(guī)定，正確設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。對于會計科目名稱，施工企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會計科目名稱。財政部統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號，以便于企業(yè)編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行會計電算化，各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供企業(yè)增設(shè)會計科目之用。施工企業(yè)特有的一級科目有：周轉(zhuǎn)材料、工程施工、機械作業(yè)、臨時設(shè)施、臨時設(shè)施攤銷、臨時設(shè)施清理、工程結(jié)算等科目。根據(jù)建造活動涉及內(nèi)容的特殊性，相應(yīng)債權(quán)債務(wù)類、存貨類、固定資產(chǎn)類明細(xì)科目設(shè)置也與眾不同。2.2建賬建制建賬就是根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，以及企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務(wù)情況，確定賬簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法。2.2.1建賬的基本原則（1）依法原則。各單位必須按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設(shè)置會計賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，不允許不建賬、不允許在法定的會計賬簿之外另外建賬。（2）全面系統(tǒng)原則。設(shè)置的賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的會計核算資料，同時要符合各單位生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點，使設(shè)置的賬簿能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全貌。

（3）組織控制原則。設(shè)置的賬簿要有利于賬簿的組織、建賬人員的分工，有利于加強崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制制度，有利于財產(chǎn)物資的管理，便于賬實核對，以保證企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用。（4）科學(xué)合理原則。建賬應(yīng)根據(jù)不同賬簿的作用和特點，使賬簿結(jié)構(gòu)做到嚴(yán)密、科學(xué)，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭或平行制約的關(guān)系，以保證賬簿資料的真實、正確和完整；賬簿格式的設(shè)計及選擇應(yīng)力求簡明、實用，以提高會計信息處理和利用的效率。2.2.2總賬建賬的原則（l）總賬科目名稱應(yīng)與國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目名稱一致?？傎~具有分類匯總記錄的特點，為確保賬簿記錄的正確性、完整性，提供會計要素的完整指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容建立總賬，其總賬科目名稱應(yīng)與國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目名稱一致。（2）依據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理程序的需要選擇總賬格式。根據(jù)財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，總賬的格式主要有三欄式、多欄式（日記總賬）、棋盤式和科目匯總表總賬等。企業(yè)可依據(jù)本企業(yè)會計賬務(wù)處理程序的需要自行選擇總賬的格式。（3）總賬的外表形式一般應(yīng)采用訂本式賬簿。為保護(hù)總賬記錄的安全完整，總賬一般應(yīng)采用訂本式。實行會計電算化的單位，用計算機打印的總賬必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽字或蓋章，以防失散。但科目匯總表總賬可以是活頁式。企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少購買一本或幾本總分類賬（一般情況下是無需一個科目設(shè)一本總賬的）。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)和涉及到的會計科目設(shè)置總賬。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會計科目就要有相應(yīng)的總賬賬簿（賬頁）與之對應(yīng)。會計人員應(yīng)估計每一種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量大小，將每一種業(yè)務(wù)用口取紙分開，并在口取紙上寫明每一種業(yè)務(wù)的會計科目名稱，以便在登記時能夠及時找到應(yīng)登記的賬頁。在將總賬分頁使用時，假如總賬賬頁從第一頁到第十頁登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)，我們就會在目錄中寫清楚“現(xiàn)金……1～10”，并且在總賬賬頁的第一頁貼上口取紙，

口取紙上寫清楚“現(xiàn)金”；第十一頁到二十頁為銀行存款業(yè)務(wù)，我們就在目錄中寫清楚“銀行存款……11～12”并且在總賬賬頁的第十一頁貼上寫有“銀行存款”的口取紙，依此類推，總賬就建好了。2.2.3明細(xì)賬建賬的原則（1）明細(xì)科目的名稱應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設(shè)置。會計核算制度對有些明細(xì)科目的名稱做出了明確規(guī)定，有些只規(guī)定了設(shè)置的方法和原則，對于有明確規(guī)定的，企業(yè)在建賬時應(yīng)按照會計核算制度的規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目的名稱，對于沒有明確規(guī)定的，建賬時應(yīng)按照會計核算制度規(guī)定的方法和原則，以及企業(yè)管理的需要設(shè)置明細(xì)科目。（2）根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。（3）明細(xì)賬的外表形式一般采用活頁式。明細(xì)賬采用活頁式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。因此，使用時應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。在企業(yè)里，明細(xì)分類賬的設(shè)置是根據(jù)企業(yè)自身管理需要和外界各部門對企業(yè)信息資料需要來設(shè)置的：短期投資（根據(jù)投資種類和對象設(shè)置）、應(yīng)收賬款（根據(jù)客戶名稱設(shè)置）、其他應(yīng)收款（根據(jù)應(yīng)收部門、個人、項目來設(shè)置）、待攤費用（根據(jù)費用種類設(shè)置）、長期投資（根據(jù)投資對象或根據(jù)面值、溢價、折價、相關(guān)費用設(shè)置）、固定資產(chǎn)（根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設(shè)置，另外對于固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬頁每年可不必更換新的賬頁）、短期借款（根據(jù)短期借款的種類或?qū)ο笤O(shè)置）、應(yīng)付賬款（根據(jù)應(yīng)付賬款對象設(shè)置）、其他應(yīng)付款（根據(jù)應(yīng)付的內(nèi)容設(shè)置）、應(yīng)付工資（根據(jù)應(yīng)付部門設(shè)置）、應(yīng)付福利費（根據(jù)福利費的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置）、應(yīng)交稅金（根據(jù)稅金的種類設(shè)置）、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用（均按照費用的構(gòu)成設(shè)置）。企業(yè)可根據(jù)自身的需要增減明細(xì)賬的設(shè)置。2.2.4日記賬的建賬原則（1）賬頁的格式一般采用三欄式?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有“對方科目”欄。如果收付款憑證數(shù)量較多，為了簡化記賬手續(xù)，同時也為了通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬，也可以采用多欄式賬頁。采用多欄式賬頁后如果會計科目較多，造成篇幅過大，還可以分設(shè)現(xiàn)金（銀行存款）收入日記賬和現(xiàn)金（銀行存款）支出日記賬。（2）賬簿的外表形式必須采用訂本式?，F(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬”。2.2.5備查賬的建賬原則備查賬是一種輔助賬簿，是對某些在日記賬和分類賬中未能記載的會計事項進(jìn)行補充登記的賬簿。（1）備查賬應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設(shè)置。并不是每個企業(yè)都要設(shè)置備查賬簿，而應(yīng)根據(jù)管理的需要來確定，但是對于會計核算制度規(guī)定必須設(shè)置備查簿的科目如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”等，必須按照會計核算制度的規(guī)定設(shè)置備查賬簿。（2）備查賬的格式由企業(yè)自行確定。備查賬沒有固定的格式，與其他賬簿之間也不存在嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，其格式可由企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的需要自行確定。（3）備查賬的外表形式一般采用活頁式。為使用方便備查賬一般采用活頁式賬簿，與明細(xì)賬一樣，為保證賬簿的安全、完整，使用時應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管，以防賬頁丟失。2.3會計工作的交接2.3.1會計工作交接的規(guī)定2.3.2會計工作交接的準(zhǔn)備2.3.3會計工作的交接2.3.3會計工作交接的檔案2.3.1會計工作交接的規(guī)定會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。2.3.2會計工作交接的準(zhǔn)備會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：（一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。（二）尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。（三）整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。（四）編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。2.3.3會計工作的交接會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會計人員交接，由單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員交接，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點收。（一）現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿有關(guān)記錄進(jìn)行點交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。（二）會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。（三）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；必要時，要抽查個別賬戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。（四）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細(xì)介紹。對需要移交的遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。2.3.3會計工作交接的檔案交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章。并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。2.4會計憑證的基本要求會計憑證是各單位記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記會計賬簿的依據(jù)。按編制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。2.4.1原始憑證的基本要求2.4.2記賬憑證的基本要求2.4.1原始憑證的基本要求原始憑證又稱單據(jù)，是當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或填制的，具有一定法律效力的最初的書面證明。原始憑證填制的基本要求（一）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。（四）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。（五）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（六）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。（七）經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期和文件字號。（八）原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。基本規(guī)定會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。對記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2.4.2記賬憑證的基本要求記賬憑證是指會計人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按性質(zhì)歸類后填制的憑證。記賬憑證填制的基本要求（一）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。（二）填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。（三）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（四）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分?jǐn)偳闆r等。（五）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明?°注銷某月某日某號憑證?±字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明?°訂正某月某日某號憑證?±字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（六）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。第三章施工企業(yè)的基本會計核算3.1貨幣資金的核算3.1.1現(xiàn)金的管理規(guī)定3.1.2現(xiàn)金的會計處理3.1.3銀行存款的管理規(guī)定3.1.4銀行存款的會計處理3.1.5外幣業(yè)務(wù)的會計處理貨幣資金管理崗位的規(guī)定出納人員是負(fù)責(zé)保管和辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)的會計人員。設(shè)置會計機構(gòu)或會計人員的單位，必須配備出納人員，禁止其他人員代行出納人員職責(zé)。選配出納人員時，必須對其思想品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行全面考察。無會計從業(yè)資格證書的人員、曾因經(jīng)濟(jì)問題受過處分或調(diào)離會計、出納崗位的人員，均不得擔(dān)任出納工作。嚴(yán)禁臨時外聘出納人員。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人要隨時掌握出納人員和其他經(jīng)管貨幣資金業(yè)務(wù)人員的情況。對有賭博惡習(xí)、缺乏責(zé)任感以及法紀(jì)觀念淡薄的人員，要及時調(diào)離崗位。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。禁止會計（指出納崗位以外的其他會計崗位，下同）出納一人兼。出納崗位業(yè)務(wù)量較少時，在不影響辦理出納業(yè)務(wù)的前提下，出納人員可以兼任除上述工作以外的其他工作。出納人員辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，必須以會計人員填制或經(jīng)會計人員審核簽字的合法憑證為依據(jù)。無會計人員填制或?qū)徍撕炞值暮戏☉{證，出納人員不得擅自辦理收付款業(yè)務(wù)。收付款憑證、收據(jù)、借據(jù)等貨幣資金收付憑證應(yīng)當(dāng)由會計人員保管和填制，出納人員不得代為保管或填制。開設(shè)銀行賬戶必須由本單位出納或指定的會計人員親自到銀行柜臺辦理。嚴(yán)禁委托他人（包括銀行工作人員，下同）代辦，嚴(yán)禁將款項存入未辦理開戶手續(xù)的銀行賬戶。辦理銀行存款必須由本單位出納或指定的會計人員親自到銀行柜臺辦理，辦理支票、匯票、進(jìn)賬單等存款時提交給銀行的憑證必須填齊收款單位、金額、用途、日期等內(nèi)容，必須當(dāng)場取得銀行出具的存款憑證或進(jìn)賬單，并檢查其是否真實、準(zhǔn)確。嚴(yán)禁委托他人代辦存款業(yè)務(wù)。各單位不得參與金融機構(gòu)的體外循環(huán)存款或參與任何形式的非法集資，不得辦理超過法定利率的“高息存款”。各單位必須實行印鑒與票據(jù)分管制度。一般應(yīng)由出納人員分管票據(jù)和本人的印鑒，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或會計主管人員，下同）或指定的會計人員分管結(jié)算財務(wù)專用章和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人印鑒。分管印鑒和票據(jù)的人員外出時，應(yīng)將所分管的印鑒和票據(jù)交給領(lǐng)導(dǎo)指定人員暫時保管，嚴(yán)禁將全套印鑒和票據(jù)交由同一人保管。分管印鑒的人員不得私自將印鑒交于他人代管或代蓋。庫存現(xiàn)金和銀行存款必須做到日清月結(jié)。每日下班前，出納人員必須對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，并與現(xiàn)金日記賬余額核對相符。每月月末最后一筆現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)辦理完畢后，會計人員要與出納人員一道對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，并編制盤點表。發(fā)現(xiàn)賬款不符時，應(yīng)及時查明原因?，F(xiàn)金的使用范圍1.職工工資，津貼；2.個人勞務(wù)報酬；3.國家頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7.結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；8.中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。3.1.2現(xiàn)金的會計處理總分類核算應(yīng)設(shè)置?°現(xiàn)金?±帳戶，總括核算現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。序時核算應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，它是出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后，根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記，用來記錄現(xiàn)金的增減變動情況的原始記錄帳簿。該帳簿應(yīng)做到日清日結(jié)。例1.項目部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。

借：現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000例2.項目部管理人員購買辦公用品,報銷現(xiàn)金520元。

借：制造費用520

貸：現(xiàn)金520現(xiàn)金核算的依據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金序時核算的要求(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”；(2)由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記；(3)每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計和結(jié)存數(shù)(4)將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬實相符?，F(xiàn)金清查的帳務(wù)處理現(xiàn)金帳面數(shù)與實際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺。當(dāng)實際庫存金額大于帳面數(shù)時，為長款；當(dāng)實際庫存金額小于帳面數(shù)時，為短款?，F(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢調(diào)增調(diào)減盤虧盤盈例3.項目部在現(xiàn)金清查時,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元。借：待處理財產(chǎn)損溢120貸:現(xiàn)金120經(jīng)查明,現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。借:其他應(yīng)收款?a?aXXX120貸:待處理財產(chǎn)損溢120例4.企業(yè)在現(xiàn)金清查時,發(fā)現(xiàn)長款350元。借:現(xiàn)金350貸:待處理財產(chǎn)損溢350無法查明上述多余款項原因,經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。借:待處理財產(chǎn)損溢350貸:管理費用3503.1.3銀行存款的管理銀行存款帳戶分為：1.基本存款帳戶，企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶；2.一般存款帳戶，基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存及與基本存款帳戶企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的帳戶；3.臨時存款帳戶，因臨時經(jīng)營活動需要而開立的帳戶；4.專用存款帳戶，因特定用途需要開設(shè)的帳戶。銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定1.不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；2.不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；3.不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；4.不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用帳戶。3.1.4銀行存款的會計處理總分類核算應(yīng)設(shè)置?°銀行存款?±帳戶，總括核算銀行存款收支及結(jié)存情況。序時核算應(yīng)按開戶銀行、存款種類設(shè)置銀行存款日記帳，由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額，并且定期與銀行對帳單核對記錄。銀行存款日記賬例5.企業(yè)收回A公司前欠貨款56000元,款已存銀行。借:銀行存款56000貸:應(yīng)收帳款56000例6.企業(yè)年末以銀行存款向稅務(wù)部門繳納營業(yè)稅90000元。借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅90000貸:銀行存款90000銀行存款余額調(diào)節(jié)銀行存款日記帳與銀行對帳單核對出現(xiàn)不一致的原因：1.企業(yè)和銀行任一方或雙方記錄錯誤。2.出現(xiàn)未達(dá)帳項。未達(dá)帳項，是指企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入帳,而另一方由于未收到結(jié)算憑證尚未入帳的款項。未達(dá)帳項通常要編制?°銀行存款余額調(diào)節(jié)表?±進(jìn)行調(diào)節(jié)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2021年9月30日3.1.5外幣業(yè)務(wù)的會計處理外幣貨幣資產(chǎn)類賬戶（1）外幣現(xiàn)金賬戶（2）外幣銀行存款賬戶外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶（1）應(yīng)收賬款（2）應(yīng)收票據(jù)（3）預(yù)付賬款外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶（1）應(yīng)付賬款（2）應(yīng)付票據(jù)（3）預(yù)收賬款（4）應(yīng)付工資（5）短期借款（6）長期借款外幣兌換業(yè)務(wù)的核算例7：企業(yè)用人民幣9960元兌換美元，當(dāng)日美元賣出價為8.30，買入價為8.10。（9960÷8.30=12001200×8.20=9840）借：銀行存款—美元戶9840財務(wù)費用120 貸：銀行存款—人民戶9960例8：企業(yè)用美元10000美元兌換人民幣，當(dāng)日美元賣出價為8.30，買入價為8.10。借：銀行存款—人民戶81000（10000×8.10=81000）財務(wù)費用1000貸：銀行存款—美元戶82021 （10000×8.20=82021）企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或勞務(wù)例9：某建筑企業(yè)進(jìn)口材料一批價值4000美元，貨款已付，材料尚未收到。（當(dāng)日市場匯率1：8.35）借：物資采購33400（4000×8.35=33400）貸：銀行存款—人民戶33400外幣借貸業(yè)務(wù)例10：企業(yè)向中國銀行借入為期3個月的借款50000美元。（當(dāng)日市場匯率1：8.2）借：銀行存款—美元戶41000（50000×8.20=410000）貸：短期借款410000例11：某公司以外匯20210美元歸還企業(yè)向銀行借入的長期借款。（當(dāng)月初市匯率1：8.3）借：長期借款166000（20210×8.30=166000） 貸：銀行存款—美元戶166000接受外幣投資業(yè)務(wù)的核算例12：某公司收到甲外商投資人的資金230000美元，當(dāng)日市場匯率1：8.2，投資合同中約定匯率為1：8.1。借：銀行存款—美元戶1886000（230000×8.2=1886000）貸：實收資本1863000（230000×8.1=1863000）資本公積23000匯兌損益的處理按我國現(xiàn)行會計核算制度的規(guī)定，各種外幣賬戶的余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期損益。（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用：（2）屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前，計入該項在建固定資產(chǎn)成本：（3）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。外幣業(yè)務(wù)核算綜合練習(xí)資料：（1）某施工企業(yè)采用當(dāng)期期初匯率作為外幣的折合率，2021年7月1日的匯率是1：8.5。（（2）該企業(yè)6月30日有關(guān)外幣帳戶的外幣余額和按6月30日匯率調(diào)整后的人民幣余額如下表：（3）該企業(yè)在7月份發(fā)生了下列有關(guān)外幣收支業(yè)務(wù)；7月10日，收回A7月16日，支付C7月18日7月30日，向A7月31日，當(dāng)日匯率1要求：（1）為上列外幣收支業(yè)務(wù)編制會計分錄；（2）編制7月31日匯兌損益計算表，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（3）編制相應(yīng)業(yè)務(wù)的會計分錄答案1、借：銀行存款—美元25500（3000×8.50=25500） 貸：應(yīng)收賬款—A公司255002、借：應(yīng)付賬款—C公司12750（1500×8.50=12750） 貸：銀行存款—美元戶127503、借：短期借款42500（5000×8.50=42500） 貸：銀行存款—美元戶425004、借：應(yīng)收賬款—A公34000（4000×8.50=34000） 貸：工程結(jié)算34000期末外幣賬戶匯兌損益調(diào)整與匯兌損益計算

2021年7月31日匯兌損益的賬務(wù)處理借：銀行存款—美元戶6800應(yīng)收賬款—A公司1100—B公司450貸：應(yīng)付賬款—C公司450短期借款—美元戶2021財務(wù)費用59003.2債權(quán)債務(wù)核算3.2.1應(yīng)收及預(yù)付款的核算應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是建筑施工企業(yè)因完工產(chǎn)品結(jié)算，出售材料、產(chǎn)品，提供勞務(wù)和出租企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)時，應(yīng)向建設(shè)單位、購買單位、接受勞務(wù)和租用資產(chǎn)的單位或個人收取的款項。應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容（1）承建工程應(yīng)向建設(shè)單位收取的款項（2）銷售產(chǎn)品、材料應(yīng)向購貨單位收取的款項（3）提供勞務(wù)、作業(yè)應(yīng)向接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項（4）出租資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)向租用單位收取的款項（5）工程質(zhì)量保證金“應(yīng)收賬款”賬戶：借方記錄應(yīng)收賬款的增加，貸方記錄應(yīng)收賬款的收回和轉(zhuǎn)出，期末借方余額表示尚未收回的應(yīng)收賬款?！皯?yīng)收賬款”賬戶應(yīng)按照不同的客戶設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；對沒有設(shè)置“備用金”的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款是企業(yè)在非經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債權(quán)。為了核算建筑企業(yè)的各種其他應(yīng)收、暫付款項，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)由于購貨、接受勞務(wù)而按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方、勞務(wù)輸出方的款項。核算企業(yè)的預(yù)付賬款，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”會計賬戶。該賬戶借方記錄企業(yè)預(yù)付賬款的增加，貸方記錄預(yù)付賬款的結(jié)轉(zhuǎn)，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補付的款項。3.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國，企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)不論是否帶息，均采用面值計價方法。匯票按是否計息分為:帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人按票面金額向收款人或背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額和應(yīng)計利息向收款人或背書人支付款項的匯票。應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值的確定（1）到期日：我國的應(yīng)收票據(jù)期限最長不超過6個月。應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)期限是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時間間隔。應(yīng)收票據(jù)的“到期日”的確定有兩種表示方法，即:按月表示和按日表示（2）到期值：不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值:即票據(jù)的面值。帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值:應(yīng)該是面值加上利息。帶息票據(jù)到期價值=面值+利息帶息票據(jù)利息=面值×利率×票據(jù)期限應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)指票據(jù)持有人因急需資金、將未到期的票據(jù)背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種企業(yè)的融資活動。（1）貼現(xiàn)利息在貼現(xiàn)活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。計算公式:貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×利率×貼現(xiàn)期（2）貼現(xiàn)利率銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利率。（3）貼現(xiàn)所得企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額稱為貼現(xiàn)所得。因公司急需資金，于2021年11月13日將2021年10月13日收到的為期三個月、面值為10000元的商業(yè)承兌匯票的不帶息票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。貼現(xiàn)期=3-1=2月

貼現(xiàn)利息=10000*0.5%*2=100

貼現(xiàn)所得=10000-100=9900

借：銀行存款9900

財務(wù)費用100

貸：應(yīng)收票據(jù)10000其他匯票業(yè)務(wù)的核算如果企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓用于采購物資時，按應(yīng)記入取得物資成本的價值，借記“物資采購”、“原材料”賬戶等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如需要支付有關(guān)稅費時，借或貸記“銀行存款”。帶息票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算利息，并將計算的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。對收到用應(yīng)收票據(jù)抵付債務(wù)時，借記“應(yīng)收票據(jù)”、貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。3.2.3壞賬準(zhǔn)備的核算確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤消，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實無法追回的款項。（2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法追回的應(yīng)收款項。（3）因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)查確實無法償還的應(yīng)收款項。企業(yè)對于上述確認(rèn)無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失處理。壞賬準(zhǔn)備金的計提范圍（1）預(yù)計各項應(yīng)收款項：包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。（2）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（3）企業(yè)的預(yù)付賬款：如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。備抵法核算企業(yè)當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計提方法（1）銷貨百分比法（2）應(yīng)收賬款余額百分比法（3）賬齡分析法3.2.4流動負(fù)債的核算短期借款的核算短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種款項。主要有季節(jié)性儲備借款小型借款等。應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額，借方登記歸還短期借款的數(shù)額；余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款數(shù)額。例：根據(jù)借款合同，企業(yè)于2021年6月1日從商業(yè)銀行取得臨時借款100000元存入銀行，月利率為5‰，為期為3個月，定于2021年8月31日一次性還本付息。⑴2021年借：銀行存款100000貸：短期借款—商業(yè)銀行100000⑵6月30日、7月31日計提短期借款利息時：借：財務(wù)費用500貸：預(yù)提費用500⑶2021年8月31日，還本付息時：借：短期借款—商業(yè)銀行100000預(yù)提費用1000財務(wù)費用500貸：銀行存款101500應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，以及因分工程應(yīng)付給分單位的工程價款。⑴入賬時間的確認(rèn)①

貨物和發(fā)票賬單同時到達(dá)的，應(yīng)在貨物驗收入庫后,才按發(fā)票賬單登記入賬②貨物和發(fā)票不能同時到達(dá)的，月末進(jìn)行估計入賬⑵入賬金額的確認(rèn)一般按應(yīng)付金額入賬；如有折扣，按折扣入賬；如果帶有現(xiàn)金折扣的，可采用總價法或凈值法核算。例：企業(yè)向宏達(dá)公司購入鋼材一批，買價500000元，運雜費6000元，貨款尚示支付。一周后，材料運到企業(yè)并驗收入庫，計劃成本520210元；企業(yè)在次日支付貨款。⑴采購鋼材時：借：物資采購506000貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購貨款（宏達(dá)公司）506000⑵材料驗收入庫時：借：原材料520210貸：物資采購520210⑶支付剩余款項時：借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購貨款（宏達(dá)公司）506000貸：銀行存款506000應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，由承兌人允諾在指定日期支付一定數(shù)額的款項給持票人的書面憑證。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸方登記開出承兌的商業(yè)匯票的面值，借方登記到期銀行支付的商業(yè)匯票的數(shù)額。余額在貸方，表示企業(yè)未到期的商業(yè)匯票數(shù)額。賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)在票據(jù)的期限內(nèi)每期根據(jù)票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算出每期的利息。例：某施工企業(yè)2021年11月1日購入價值為30000元的材料，同時出具一張期限為三個月的帶息票據(jù)，年利率為10%，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：a.2021年借：物資采購——主要材料30000貸：應(yīng)付票據(jù)30000b.2021年12月31日，計算兩個月的應(yīng)付利息500元。（30000×10%借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付票據(jù) 500c.2021年借：應(yīng)付票據(jù)30500借：財務(wù)費用250貸：銀行存款 30750逾期應(yīng)付票據(jù)的處理A．若開出的是商業(yè)承兌匯票，而又在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時。借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款待雙方重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)時：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)B．若開出的是銀行承兌匯票，對未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定向發(fā)包單位預(yù)收的工程款和備料款，以及按購銷合同規(guī)定向購貨單位，接受勞務(wù)單位預(yù)收的銷貨款。為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的收取和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。例：某施工企業(yè)按本月實際工作進(jìn)度，月中向發(fā)包單位預(yù)收工程款50000元，款項已存入銀行。借：銀行存款50000元貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款50000元例：承上例，月末根據(jù)提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)收工程款130000元，其中應(yīng)扣還預(yù)收工程款50000元。借：應(yīng)收賬款80000元預(yù)收賬款50000元貸：工程結(jié)算130000元其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指企業(yè)除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤、內(nèi)部往來和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付、暫收單位和個人的款項。設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，貸方登記各項應(yīng)付與暫收款項，借方登記支付的各項應(yīng)付及暫收款項；期末貸方余款反映尚未支付的各項應(yīng)付及暫收款項。主要內(nèi)容（1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；（3）存入保險金；（4）應(yīng)付暫收所屬單位、個人的款項；（5）其他應(yīng)付、暫收款項（如統(tǒng)籌退休金、工會經(jīng)費等）賬務(wù)處理（1）應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金：借：工程施工——間接費貸：其他應(yīng)付款——租入固定資產(chǎn)租金（2）支付租金時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（3）某單位交來存入保證金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——存入保證金應(yīng)付工資的核算應(yīng)付工資是指企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償，是企業(yè)應(yīng)付給職工個人的勞動報酬。工資總額的組成：（1）計時工資（2）計件工資（3）獎金（4）津貼和補貼（5）加班加點工資（6）特殊情況下支付的工資工資核算的原始憑證（1）考勤記錄是用來考核職工出勤和缺勤情況的原始記錄。（2）工程任務(wù)單是安排工人班組執(zhí)行施工任務(wù)的通知單，是統(tǒng)計工作量和工時，計算計件工資和計算工程成本的依據(jù)。（3）工資卡是反映職工就職、離職、調(diào)動、工資級別調(diào)整和工資津貼變動等情況的卡片，是計算職工標(biāo)準(zhǔn)工資的原始憑證。（4）扣款通知單是財會部門據(jù)以從應(yīng)付職工工資代扣各種款項，計算職工實發(fā)工資的依據(jù)。（5）工資單（也稱工資結(jié)算單）按班組和職能部門編制，它是工資結(jié)算的憑證，又是支付工資的收據(jù)。（6）工資結(jié)算匯總表用以匯總反映整個企業(yè)各單位、部門的應(yīng)付工資。根據(jù)工資結(jié)算匯總表，填制工資支取憑證，到銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。應(yīng)付工資的計算①計時工資的計算計時工資的計算方法有月薪制和日薪制兩種。我國一般采用月薪制。月薪制指職工只要在月份內(nèi)出全勤，則不論大小月，都應(yīng)得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。應(yīng)付計時工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤天數(shù)×日工資日工資的計算方法有兩種：A、每月按平均法定工作天數(shù)20.92天計算。日工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.9220.92天是按全年365天減去104個公休假日和10個法定假日，再除以12個月計算求得。B、每月按平均日歷天數(shù)30天計算。日工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30②計件工資的計算計件工資是根據(jù)職工當(dāng)月實際完成的工程量和規(guī)定的計件單位計算的工資。③獎金、工資性津貼、補貼的計算各項工資性獎金，應(yīng)根據(jù)各施工生產(chǎn)單位和職能部門的評定和分配結(jié)果進(jìn)行計算。各項工資性津貼和補貼，不論是實行計時工資或是計件工資，均應(yīng)按照國家和地區(qū)的有關(guān)規(guī)定計算。④傷、病假工資和其他工資的計算職工傷、病假工資，應(yīng)根據(jù)國家勞動保險條例規(guī)定的因工負(fù)傷、非因工負(fù)傷、病假單有關(guān)規(guī)定計算。其他如執(zhí)行國家或社會義務(wù)、學(xué)習(xí)期間、產(chǎn)假期間等工資，都應(yīng)按計時工資計算。實發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項工資分配按應(yīng)付工資總額分配①工資分配依據(jù)A、工資結(jié)算匯總表B、耗用工日統(tǒng)計表②具體分配A、直接從事建筑安裝工程施工人員工資記入“工程施工”賬戶；B、企業(yè)所屬獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)人員工資記入“生產(chǎn)成本”賬戶；C、施工機械作業(yè)人員的工資記入“機械作業(yè)”賬戶；D、輔助生產(chǎn)人員工資記入“輔助生產(chǎn)”賬戶；E、物資采購、供應(yīng)、保管人員工資記入“物資采購---采購保管費”賬戶；F、企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的施工管理人員工資記入“工程施工——間接費用”或者“制造費用”賬戶；G、醫(yī)務(wù)福利人員工資記入“應(yīng)付福利費”賬戶。例：根據(jù)本月工資結(jié)算表編制的“工資結(jié)算匯總表”見表2，有關(guān)工資結(jié)算的會計處理如下：（1）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”的實發(fā)金額，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金備發(fā)工資：借：現(xiàn)金89900貸：銀行存款89900（2）以現(xiàn)金支付職工工資：借：應(yīng)付工資89900貸：現(xiàn)金89900（3）將代扣房費予以轉(zhuǎn)賬借：應(yīng)付工資1500貸：其他應(yīng)付款—代扣房租1500（4）若工資員交回在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資1200元：借：現(xiàn)金1200貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付工資（XX）1200（5）月末分配工資費用：借：工程施工47450工業(yè)生產(chǎn)19500機械作業(yè)4000輔助生產(chǎn)8300物資采購2800管理費用7700應(yīng)付福利費1650貸：應(yīng)付工資91400應(yīng)付福利費的核算應(yīng)付福利費是指按工資總額的一定比例從成本費用中計算提取，用于職工福利支出的一種款項。職工福利費=工資總額×14%職工福利費核算內(nèi)容（1）職工醫(yī)藥衛(wèi)生費支出；（2）職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所福利人員和醫(yī)務(wù)人員的工資、獎金等支出；（3）職工生活困難補助費支出；（4）按照國家規(guī)定由職工福利費列支的其他支出。與工資分配的賬務(wù)處理基本相同。只是醫(yī)務(wù)人員、福利人員提取的福利費不要沖減“應(yīng)付福利費”，在管理費用中開支。職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算職工工會經(jīng)費指企業(yè)按工資總額的一定比例提取的用于職工工會開支的費用。提取比例按工資總額2%計提。職工教育經(jīng)費指企業(yè)按照工資總額的一定比例提取的用于在職職工教育學(xué)習(xí)開支的費用。提取比例按工資總額的1.5%計提。例：工資總額為91400元，按國家規(guī)定分別以2%、1.5%的比例計提職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。借：管理費用3199貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付工會經(jīng)費1828—應(yīng)付職工教育經(jīng)費1371預(yù)提費用的核算預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的各項費用。主要內(nèi)容（1）預(yù)提收尾工程費用；（2）預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費用;（3）預(yù)提借款利息支出。為了核算會監(jiān)督各種費用的計提、支付情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶。貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項費用；借方登記實際支出的各項費用。期末貸方余額反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用；期末借方余額，則反映企業(yè)實際支出的費用大于預(yù)提數(shù)的差額（視同待攤費用）。例：某施工企業(yè)承包的東電廠一車間工程基本完工，已具備使用條件，但因某項設(shè)備尚未買到，影響收尾工程的進(jìn)行。經(jīng)建設(shè)單位同意，根據(jù)有關(guān)規(guī)定按收尾工程的預(yù)算成本50000元，預(yù)提計入工程成本。借：工程施工—東電廠一車間50000貸：預(yù)提費用—預(yù)提東電廠一車間收尾工程費用50000承上例，上述收尾工程所需的設(shè)備到貨，繼續(xù)施工，發(fā)生人工費12021元，材料30000元，材料成本差異1000元，機械使用費7000元。借：預(yù)提費用—東電廠—車間收尾工程費用50000貸：應(yīng)付工資12021貸：原材料30000貸：材料成本差異1000貸：機械作業(yè)7000或有負(fù)債的核算或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。主要內(nèi)容（1）商品承兌匯票貼現(xiàn)（到期不能兌現(xiàn)，形成或有負(fù)債）；（2）未決訴訟（3）未決仲裁（4）債務(wù)擔(dān)保例：在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的前提下，企業(yè)將A公司承兌的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期75天，該匯票到期值為12021元。6月底，企業(yè)得知A公司財務(wù)困難，估計無法償付即將到期的票款。借：應(yīng)收賬款—A公司120210貸：預(yù)計負(fù)債120210若到期，A公司無法付款，企業(yè)將票款支付給貼現(xiàn)銀行時：借：預(yù)計負(fù)債120210貸：銀行存款1202103.2.5內(nèi)部往來的核算內(nèi)部往來款項是指施工企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間或各內(nèi)部獨立核算單位之間，由于工程價款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和應(yīng)付、暫收款項。為了確保各往來單位之間往來款項的記錄相一致，施工企業(yè)應(yīng)使用“內(nèi)部往來記賬通知單”（格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定），由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制，送交對方及時記賬，并由對方核對后，及時將副聯(lián)退回。每月終了，由規(guī)定的一方根據(jù)明細(xì)賬記錄抄列內(nèi)部往來清單，送交對方核對賬目；對方應(yīng)及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達(dá)賬項或由于差錯等原因不能核對相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細(xì)注明。發(fā)出單位對于對方指出的差錯項目應(yīng)及時查明并作調(diào)整分錄。為了總括地核算和監(jiān)督內(nèi)部往來款項的結(jié)算情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“內(nèi)部往來”科目。它屬于資產(chǎn)類科目。其借方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收款項；貸方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項。本科目的期末余額應(yīng)與所屬內(nèi)部獨立核算單位各明細(xì)科目的借方余額合計與貸方余額合計的差額相等。各明細(xì)科目的期末借方余額合計反映應(yīng)收內(nèi)部單位的款項，貸方余額合計反映應(yīng)付內(nèi)部單位的款項。本科目應(yīng)按各內(nèi)部單位的戶名設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)與所屬單位之間、所屬單位與所屬單位之間，對本科目的記錄應(yīng)相互一致。企業(yè)與內(nèi)部獨立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)堋⑸辖?，?yīng)在“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目核算，不在本科目核算；企業(yè)撥給非獨立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金，應(yīng)在“備用金”科目核算，不在本科目核算。公司與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間往來款項例公司委托內(nèi)部獨立核算的運輸隊為公司運輸取暖用煤，發(fā)生運輸作業(yè)費5000元。運輸隊?wèi)?yīng)填制“內(nèi)部往來記賬通知單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)自留，一聯(lián)連同所附單證交給公司。公司作會計分錄如下：借：管理費用5000貸：內(nèi)部往來———運輸隊5000運輸隊作會計分錄如下：借：內(nèi)部往來———公司5000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000內(nèi)部獨立核算單位之間往來款項的核算1．通過公司集中結(jié)算各內(nèi)部獨立核算單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，都視為各單位與公司之間的經(jīng)濟(jì)往來，隨時通過公司辦理轉(zhuǎn)賬，各內(nèi)部獨立核算單位之間不發(fā)生直接結(jié)算關(guān)系。例企業(yè)內(nèi)部獨立核算的材料供應(yīng)站將木材一批銷售給四工區(qū)，價款為80000元，通過公司集中結(jié)算。材料供應(yīng)站應(yīng)填制“內(nèi)部往來記賬通知單”一式三聯(lián)，一聯(lián)自留，其余兩聯(lián)連同所附單證送交公司財會部門；公司留下一聯(lián)，另一聯(lián)連同單證交給四公司。材料供應(yīng)站作會計分錄如下：借：內(nèi)部往來—公司80000貸：其他業(yè)務(wù)收入80000公司作會計分錄如下：借：內(nèi)部往來—四工區(qū)80000貸：內(nèi)部往來—材料供應(yīng)站80000四工區(qū)作會計分錄如下：借：物資采購80000貸：內(nèi)部往來—公司800002．平時由各內(nèi)部獨立核算單位直接結(jié)算，月末由公司組織集中對賬并進(jìn)行結(jié)賬。例企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械站出租給二工區(qū)挖土機一臺，應(yīng)收臺班費6000元，由雙方直接辦理結(jié)算，月終由公司組織集中對賬，進(jìn)行結(jié)賬。機械站應(yīng)填制“內(nèi)部往來記賬通知單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)自留，一聯(lián)連同所附單證送交二工區(qū)。機械站作會計分錄如下：借：內(nèi)部往來—二工區(qū)8000貸：其他業(yè)務(wù)收入8000二工區(qū)作會計分錄如下：借：工程施工8000貸：內(nèi)部往來—機械站8000例承上例，假設(shè)月末機械站的“內(nèi)部往來—二工區(qū)”明細(xì)科目的借方余額和二工區(qū)的“內(nèi)部往來—機械站”明細(xì)科目的貸方余額經(jīng)公司集中對賬后核對相符，均為30000元。機械站作會計分錄如下：借：內(nèi)部往來—公司30000貸：內(nèi)部往來—二工區(qū)30000二工區(qū)作會計分錄如下：借：內(nèi)部往來—機械站30000貸：內(nèi)部往來—公司30000公司作會計分錄如下：借：內(nèi)部往來—二工區(qū)30000貸：內(nèi)部往來—機械站300003.2.6長期借款的核算長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機借入的期限在一年以上（不含一年）的項借款。主要包括：（1）基本建設(shè)投資借款；（2）技措借款；（3）流動資金借款。長期借款的主要作用1、可以彌補企業(yè)流動資金的不足，在一定程度上，還起著施工企業(yè)正常施工生產(chǎn)經(jīng)營所需墊底資金的作用。2、可以購建企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)所需固定資產(chǎn)。3、可以為投資人帶來獲利的機會。長期借款費用的處理方法（1）用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常周轉(zhuǎn)而借入的長期借款所發(fā)生的借款費用，直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用。（2）籌建期間發(fā)生的長期借款費用（購建固定資產(chǎn)所借款項除外）計入長期待攤費用。（3）在清算期間所發(fā)生的長期借款費用，計入清算損益。（4）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用，在該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定予以資本化，計入所建造的固定資產(chǎn)價值；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用。資本化的開始、暫停與停止（1）資本化開始的條件以下三個條件同時具備時，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的借款費用（利息、輔助費用等）應(yīng)當(dāng)開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購建活動已經(jīng)開始。資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。（2）資本化的暫停固定資產(chǎn)購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月（含3個月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所后建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，直至購建重新開始。再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。如果中斷是使購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)的成本。（3）資本化的停止當(dāng)所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)直接計入財務(wù)費用。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：①資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成；②已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；③該項建造地固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；④所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計或者合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。如果某些建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工（指每一項工程或單位工程），每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的活動實質(zhì)上已經(jīng)完成、則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；如果某些建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可以使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用才不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。舉例某公司于2021年1月1日采取出包方式開始建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如下表。該公司于2021年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價值為1000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價格為1100萬元，不考慮發(fā)行費用。另外在2021年4月1日又專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動資金借款500萬元，借款年利率為4%。要求：按年度計算應(yīng)予資本化的利息金額。建造廠房發(fā)生支出單位：萬元日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月計算2021年累計支出加權(quán)平均數(shù)該公司2021年度為建造固定資產(chǎn)共支出1820萬元,而專門借款金額為1500萬元。截止2021年10月，支出總額開始超過專門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。2021年累計支出計算表單位：萬元日期支出金額資本化期間累計支出加權(quán)平均數(shù)1月150360/3601502月200330/360183.333月130300/360108.334月100270/360755月130240/36086.676月160210/36093.337月120180/360608月100150/36041.679月150120/3605010月28090/3607011月16060/36026.6712月14030/36011.67合計1820956.67計算資本化率專門借款2021年度實際發(fā)生的利息為：債券利息為1100×5%=55（萬元）債券折價攤銷金額為100/3=33.3（萬元）專門借款利息為500×8%×9/12=30（萬元）一般借款利息為320×4%×3/12=3.2（萬元）借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000+500×9/12+320×3/12=1455（萬元）資本化率=（55+33.33+30+3.2）455=8.35%應(yīng)予資本化的利息金額=956.67×8.35%=79.88(萬元)賬務(wù)處理：借：在建工程798800貸：長期借款300000應(yīng)付債券—應(yīng)計利息550000—債券折價333000銀行存款32000長期借款的歸還1.本金的歸還（1）到期歸還（2）分期歸還2.利息的支付（1）到期一次付息（2）在借款期內(nèi)分期付息3.3存貨的核算3.3.1存貨入賬價值的確定3.3.2物資采購的核算3.3.3原材料的核算3.3.4委托加工物資的核算3.3.5周轉(zhuǎn)材料的核算3.3.6低值易耗品的核算3.3.7存貨的清查盤點制度3.3.1存貨入賬價值的確定存貨應(yīng)當(dāng)按其實際成本入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實際成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。1、購入存貨的成本（1）買價，包括：原價和銷貨單位手續(xù)費。（2）運雜費，包括：運輸費、裝卸費、保險費、稅金等。（3）采購保管費，企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各種費用。2、自制存貨的成本以制造過程中發(fā)生的各項實際支出作為實際成本3、委托加工完成存貨的成本以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入成本的稅金作為實際成本。4、投資者投入存貨的成本按照投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的成本實際成本=放棄債權(quán)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）7、非貨幣性交易換入存貨的成本實際成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）8、盤盈存貨的成本按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本3.3.2物資采購的核算物資采購核算的原始憑證外購材料物資的核算（1）發(fā)票賬單與材料物資同時達(dá)到在付款及材料、物資驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實際成本入賬。（2）發(fā)票賬單已經(jīng)達(dá)到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達(dá)依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬（3）材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到且未辦理結(jié)算手續(xù)平時可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單達(dá)到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實際成本入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對于已驗收入庫的材料、物資先按計劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。（4）材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理a、如屬于正常損耗，則計入材料、物資采購成本；b、如屬于供方或運輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后再作處理。（5）建設(shè)單位提供材料、物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項核算借：物資采購貸：預(yù)收賬款月末、對本月驗收入庫的材料物資的采購保管費分配的核算結(jié)轉(zhuǎn)本月驗收入庫材料物資的實際成本采購保管費包括采購、保管人員的工資、職工福利費、辦公費、差旅交通費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷費、物料消耗費、勞動保護(hù)費、財產(chǎn)保險費、合同公證簽證費、檢驗實驗費、材料整理及零星運費、材料盤虧及毀損、其他費用。采購保管費的分配方法采購保管費的分配方法有兩種方法A、采購保管費計劃分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費=該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運雜費）×采購保管費計劃分配率B、采購保管費實際分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費=該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運雜費）×采購保管費實際分配率“材料成本差異”賬戶注：發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，從“材料成本差異”賬戶的貸方轉(zhuǎn)到各有關(guān)成本、費用賬戶中時，超支差用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約差用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。材料成本差異的分配方法本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月領(lǐng)用材料計劃成本×本月材料成本差異率3.3.3原材料的核算原材料包括：1、主要材料：用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料。2、結(jié)構(gòu)件：指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制結(jié)構(gòu)件。3、機械配件：指施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等各種機械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等。4、其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料。原材料收發(fā)的原始憑證實際成本計價的核算從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細(xì)賬、總分類賬全部按實際成本計價。對原材料收入、發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為：日常分項成本結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)。（一）原材料收入的核算1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實際成本的核算（實物入庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)行）方法：企業(yè)對驗收入庫材料物資實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實際成本編制收入材料匯總表。優(yōu)點：（1）平時工作比較簡單；（2）通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。缺點：（1）平時在會計賬簿上實物與其成本暫時不能同步反映；（2）賬實不能做到隨時核對。適用范圍：企業(yè)材料物資采購量較大，尤其是采用實際采購保管費分配率方法的企業(yè)。注意：企業(yè)必須加強對收入材料物資的實物管理和原始憑證的管理。2、日常分項結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算方法：企業(yè)日常在對材料物資進(jìn)行驗收入庫的同時，便及時辦理其成本結(jié)轉(zhuǎn)。優(yōu)點：（1）平時在會計賬簿上實物與其成本能同步反映；（2）減少了月末工作量：（3）賬實能做到隨時核對。缺點：平時工作煩瑣；適用范圍：企業(yè)材料物資采購量不大，尤其是采用計劃采購保管費分配率分配采購保管費的企業(yè)。(二)原材料發(fā)出的核算1、原材料發(fā)出的計價方法（1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實際單位成本計算先發(fā)出材料實際成本的一種方法。例：某公司2021年5月份A材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表：優(yōu)點：可以均衡日常核算工作；期末材料、物資成本比較接近市場價值。缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。（2）后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法：最后入庫的材料最先發(fā)出，按最后入庫的材料所確定的實際