職工的概念及分類

第二節(jié)負(fù)債二、職工薪酬（一）職工的概念及分類職工的概念職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。職工薪酬的概念及分類職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。（二）短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于辭退福利的范疇。短期薪酬主要包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工帶薪缺勤短期利潤(rùn)分享計(jì)劃非貨幣性福利其他短期薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。貨幣性短期薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間管理人員）管理費(fèi)用（行政管理人員）銷售費(fèi)用（銷售人員）在建工程（基建人員）研發(fā)支出一一資本化支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資——職工福利——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)等【教材例10-17】2X15年6月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1000萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資200萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資360萬(wàn)元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定不考慮所得稅影響。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1000+1000X（10%+8%+2%+1.5%）=1215（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200x（10%+8%+2%+1.5%）=243（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=360+360x（10%+8%+2%+1.5%）=437.4（萬(wàn)元）公司應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)，做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本12150000制造費(fèi)用2430000管理費(fèi)用4374000貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資15600000——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)1560000——住房公積金1248000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)312000——職工教育經(jīng)費(fèi)234000帶薪缺勤帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。（1）累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)可以在未來(lái)期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。QQ736973023-手提供，非聯(lián)系本職購(gòu)買，后續(xù)問(wèn)題一律與本入無(wú)關(guān)，不提供售后支持，特此說(shuō)明【教材例10-18】乙公司共有1000名職工，從2X15年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開(kāi)公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開(kāi)公司時(shí)，公司對(duì)職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。2X15年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，乙公司預(yù)計(jì)2X16年有950名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部各部門(mén)經(jīng)理，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。分析：乙公司在2X15年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，即相當(dāng)于75天（50X1.5天）的年休假工資22500（75X300）元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用22500貸：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤22500【例題?單選題】甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工人。從2X16年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未行使的權(quán)利作廢；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開(kāi)公司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2X16年12月31日，每各職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)使用，甲公司預(yù)計(jì)2X17年有150名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為400元。甲公司2X16年年末累積因帶薪缺勤計(jì)入管理費(fèi)用的金額為()元。20000120000600000【答案】A【解析】甲公司2X16年年末應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于累積未使用的帶薪年休假而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，根據(jù)甲公司預(yù)計(jì)2X17年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會(huì)使用2X16年的未使用帶薪年休假1天(6-5)，而其他2X16年累計(jì)未使用的帶薪年休假都將失效，所以應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=50X(6-5)X400=20000(元)。(2)非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。短期利潤(rùn)分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃屬于其他長(zhǎng)期職工福利?！窘滩睦?0-19】丙公司有一項(xiàng)利潤(rùn)分享計(jì)劃，要求丙公司將其至2X15年12月31日止會(huì)計(jì)年度的稅前利潤(rùn)的指定比例支付給在2X15年7月1日至2X16年6月30日為丙公司提供服務(wù)的職工。該獎(jiǎng)金于2X16年6月30日支付。2X15年12月31日止財(cái)務(wù)年度的稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元人民幣。如果丙公司在2X15年7月1日至2X16年6月30日期間沒(méi)有職工離職，則當(dāng)年的利潤(rùn)分享支付總額為稅前利潤(rùn)的3%。丙公司估計(jì)職工離職將使支付額降低至稅前利潤(rùn)的2.5%(其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%)，不考慮個(gè)人所得稅影響。分析：盡管支付額是按照截至2X15年12月31日止財(cái)務(wù)年度的稅前利潤(rùn)的3%計(jì)量，但是業(yè)績(jī)卻是基于職工在2X15年7月1日至2X16年6月30日期間提供的服務(wù)。因此，丙公司在2X15年12月31日應(yīng)按照稅前利潤(rùn)的50%的2.5%確認(rèn)負(fù)債和成本及費(fèi)用，金額為125000元(10000000X50%X2.5%=125000)。余下的利潤(rùn)分享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2X16年予以確認(rèn)。2X15年12月31曰的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本50000管理費(fèi)用75000貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃1250002X16年6月30日，丙公司的職工離職使其支付的利潤(rùn)分享金額為2X15年度稅前利潤(rùn)的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%)，在2X16年確認(rèn)余下的利潤(rùn)分享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計(jì)為155000元(10000000X2.8%-125000=155000)。其中，計(jì)入生產(chǎn)成本的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額60000元(10000000X1.1%-50000)。計(jì)入管理費(fèi)用的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額95000元(10000000X1.7%-75000)。2X16年6月30日的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本60000管理費(fèi)用95000貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃155000【例題?單選題】甲公司于2X16年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為2000萬(wàn)元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過(guò)2000萬(wàn)元，公司管理層可以分享超過(guò)2000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬，獎(jiǎng)金于2X17年年初支付。假定至2X16年12月31日，甲公司2X16年全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2X16年12月31日因該項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。TOC\o"1-5"\h\z250502000【答案】B【解析】甲公司2X16年12月31日因該項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=（2500-2000）X10%=50（萬(wàn)元）。非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值不能可靠取得的，可以采用成本計(jì)量。企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利①以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利2）將自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2X16年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為0.8萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1萬(wàn)元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2X16年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。TOC\o"1-5"\h\z80097010001170【答案】D【解析】甲公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員，應(yīng)視同銷售產(chǎn)品處理，甲公司2X16年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=1000X1X（1+17%）=1170（萬(wàn)元）。②以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利1）購(gòu)入時(shí)借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利3）將外購(gòu)商品實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【教材例10-20】甲公司為一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工200名，2X15年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的高級(jí)筆記本電腦和外購(gòu)的每部不含稅價(jià)格為1000元的手機(jī)作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)筆記本電腦的售價(jià)為每臺(tái)14000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%，已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票；甲公司以銀行存款支付了購(gòu)買手機(jī)的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。筆記本電腦的售價(jià)總額=14000X170+14000X30=2380000+420000=2800000（元）筆記本電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額=170X14000X17%+30X14000X17%=404600+71400=476000（元）甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本2784600管理費(fèi)用491400貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利3276000實(shí)際發(fā)放筆記本電腦時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利3276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000手機(jī)的售價(jià)總額=170X1000+30X1000=170