稅法筆記企業(yè)所得稅

、納稅人、征稅對象、稅率納稅義務(wù)人中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)包括有國家事業(yè)計(jì)劃外收入的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)或在中國境內(nèi)成立非居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)不管你中國有沒有設(shè)機(jī)構(gòu)，只要你有來源于中國境內(nèi)的所得征稅對象居民企業(yè)：境內(nèi)境外所得都征稅非居民企業(yè)只對境內(nèi)的所得、以及境外發(fā)生但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)有關(guān)系的部分征稅如何確定所得來源銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確認(rèn)動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地確認(rèn)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得——按照支付者所在地稅率基本稅率25%居民企業(yè)+非居民企業(yè)(設(shè)立機(jī)構(gòu)，且收入與機(jī)構(gòu)有關(guān))2、低稅率20%f實(shí)際10%非居民企業(yè)(無機(jī)構(gòu)或收入與機(jī)構(gòu)無關(guān))預(yù)提所得稅10%高薪15%二、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額一般收入銷售貨物收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈收入其他收入特殊收入處置資產(chǎn)收入作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售——所有權(quán)不改變資產(chǎn)用于生產(chǎn)、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)、性能改變資產(chǎn)用途資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移視同銷售——所有權(quán)的轉(zhuǎn)移用于市場推廣用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)用于股息分配用于帶外捐贈企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司受限股收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件銷售商品托收承付：辦妥托收承付手續(xù)且商品已發(fā)出預(yù)售款：商品發(fā)出委托代銷：受到代銷清單售后回購1勞務(wù)收入不征稅收入財(cái)政撥款2、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)型收政府性基金(因?yàn)槎忌侠U了才能扣噢)規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政資金（例外：政府投入資本及只出借使用權(quán)）財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼貸款貼息減免的增值稅、各種收了就退的稅（除了出口退稅款）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得抵扣這部分收入，5年外才支出的，仍計(jì)入第6年應(yīng)稅收入，當(dāng)然相關(guān)費(fèi)用也都能扣了免稅收入國債利息收入投資國債——約定應(yīng)付利息日確認(rèn)收入收入=國債金額*利率*持有天數(shù)居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益（稅后利潤分配）避免重復(fù)征稅（有機(jī)構(gòu)的）非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益（須持有12個(gè)月以上的）符合條件的非營利組織收入接受捐贈的收入除財(cái)政撥款外的其他政府補(bǔ)助收入，因政府購買服務(wù)取得收入例外按財(cái)政部規(guī)定收取的會費(fèi)不征稅/免稅收入的利息扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則相關(guān)性原則確定性原則（金額）合理性原則扣除項(xiàng)目范圍成本費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金增值稅、所得稅不得扣損失——不可抗力因素造成的固定資產(chǎn)、存貨——盤虧/報(bào)廢壞賬損失自然災(zāi)害其他支出扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出合理的工資支出允許扣除(基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班工資)職工福利費(fèi)不超過工資薪金14%職工食堂、醫(yī)療補(bǔ)貼費(fèi)用等工會經(jīng)費(fèi)不超過2%職工教育經(jīng)費(fèi)不超過%，多了的以后年度還能扣社會保險(xiǎn)費(fèi)五險(xiǎn)一金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以扣商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)特殊工種可以扣普通投資者、職工不能扣利息費(fèi)用非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款A(yù).不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分——準(zhǔn)予扣除支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，企業(yè)接收關(guān)聯(lián)方(債券型投資/權(quán)益性投資)超過2的部分，不能抵扣借款費(fèi)用非資本化費(fèi)用可扣除匯兌損失業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照60%扣除，且不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入%籌建期間60%扣，不受營業(yè)收入限制？？廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過營業(yè)收入15%準(zhǔn)予扣除，超過部分留著以后扣籌建期間不受營業(yè)收入限制？核定標(biāo)準(zhǔn)廣告有工商部門認(rèn)可的機(jī)構(gòu)制作，且受到發(fā)票通過一定媒介傳播環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金(不許改變用途)可以扣除保險(xiǎn)費(fèi)租賃費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)公益性捐贈支出核定標(biāo)準(zhǔn)捐贈渠道合規(guī)——縣級以上人們政府、公益性社會團(tuán)體用途合規(guī)——規(guī)定的公益事業(yè)不超過利潤總額12%有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用資產(chǎn)損失保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金（十）不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金行政性罰金、罰款（不包括商業(yè)型）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出贊助支出與取得收入無關(guān)的其他支出Eg.不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的利息（十一）虧損彌補(bǔ)某一年度（稅法）虧損可用下一年度的所得彌補(bǔ)，下年度不足彌補(bǔ)的，逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不超過5年資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)外購：買家+稅費(fèi)+其他支出自建：竣工前支出融資租入：付款總額？捐贈、投資等：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)改建：改建支出不得計(jì)算折舊扣除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)3）融資租出固定資產(chǎn)4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的與經(jīng)營活動無關(guān)的單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法稅收優(yōu)惠農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免征初級農(nóng)作物牲畜飼養(yǎng)遠(yuǎn)洋捕撈減半征收花卉、飲料作物海水養(yǎng)殖國家扶持的公共基礎(chǔ)建設(shè)所得——三免三減半鐵路、機(jī)場、電力、公路等前3年免征，后三年減半征收環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得污水處理、節(jié)能減排技術(shù)改造前3年免征，后三年減半征收符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元，免征稅2、超過500部份，減半征收轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得=轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入—成本—相關(guān)稅費(fèi)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠減按15%擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例最近3年符合規(guī)定銷售收入＜5000萬 不低于6%銷售收入＜20000萬不低于4%銷售收入〉20000萬 不低于3%加計(jì)扣除優(yōu)惠研究開發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化：加計(jì)50%扣除資本化：按150%攤銷不包括人文、社會科學(xué)的新知識探索安置殘疾人員工資加計(jì)100%扣除創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠1、企業(yè)采取股權(quán)投資于未上市的高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，以后還能扣加速折舊優(yōu)惠技術(shù)更新較快，高損耗的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限（可減至規(guī)定年限的60%）或加速折舊用于研發(fā)固定資產(chǎn)（低于100萬）允許一次性扣除其他固定資產(chǎn)（低于5000）允許一次性扣除減計(jì)收入優(yōu)惠運(yùn)用國家規(guī)定的資源作為原材料的產(chǎn)品收入，減按90%計(jì)入收入總額（十）稅額抵免優(yōu)惠購置并實(shí)際使用節(jié)能/環(huán)保/安全專用設(shè)備設(shè)備投資額10%直接抵減當(dāng)年應(yīng)納稅額，5年內(nèi)可以延續(xù)抵免5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓的話，補(bǔ)繳所得稅（十一）小型微利企業(yè)優(yōu)惠減按20%工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超30萬，從業(yè)不超100人，資產(chǎn)不超3000萬其他企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超30萬，從業(yè)不超80人，資產(chǎn)不超1000萬（十二）民族自治地方的優(yōu)惠民族自治機(jī)關(guān)可對屬于地方分享的稅額決定減征/免征（十三）非居民企業(yè)優(yōu)惠減按10%該類非居民企業(yè)（中國無機(jī)構(gòu)、或所得與機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系）（十四）其他優(yōu)惠低稅率優(yōu)惠過渡五、應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額—免稅收入—不征稅收入—各項(xiàng)扣除金額—允許彌補(bǔ)的虧損+視同銷售收