企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)研究

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)研究摘要：在企業(yè)改革不斷深化和稍縱即逝的經(jīng)濟(jì)機(jī)遇面前，企業(yè)不僅要求會(huì)計(jì)提供反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，而且在提供信息的同時(shí)需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。而企業(yè)怎樣建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提升本身經(jīng)營(yíng)管理能力，提升企業(yè)本身的競(jìng)爭(zhēng)力，將是企業(yè)亟需解決的一個(gè)主要問(wèn)題。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；財(cái)政與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量新修訂的〔會(huì)計(jì)法〕特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問(wèn)題。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營(yíng)在很大水平上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)就成了最緊迫的課題之一?，F(xiàn)從控制論的一般原理和企業(yè)內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展出發(fā)，談?wù)勎覍?duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的看法。1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義及其理論基礎(chǔ)1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[1]是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保衛(wèi)資產(chǎn)的安全、完好，防備躲避財(cái)政與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止欺詐和舞弊，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹履行等面制訂和施行的一系列具有控制本能機(jī)能的方法、辦法和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包含組織規(guī)劃財(cái)政預(yù)算，保衛(wèi)產(chǎn)業(yè)安全和財(cái)政報(bào)告真實(shí)性有關(guān)的程序和記錄等內(nèi)容，其目的是：保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性;保證產(chǎn)業(yè)物資的安全性，防止資產(chǎn)的流失;保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完好性；促進(jìn)內(nèi)部管理水平的不斷提升。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心。1.2企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理論基礎(chǔ)從實(shí)質(zhì)上說(shuō)，內(nèi)部控制是為了防備企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息精確可靠、資產(chǎn)安全完好和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。從企業(yè)所有者和管理者的角度來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)晦氣于企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，十分是一些上市公司，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)會(huì)涉及社會(huì)公眾，影響社會(huì)穩(wěn)定。從內(nèi)部控制與人的行為角度分析，內(nèi)控是建立在員工并不老是為了他們公司或雇主的利益面努力的這個(gè)理論基礎(chǔ)上。員工與雇主之間的利益差別與公司規(guī)模和復(fù)雜水平成正相關(guān)。由于員工與公司經(jīng)營(yíng)所尋求的利益的區(qū)別，使雇員可能產(chǎn)生下面的潛在行為問(wèn)題，包含：雇員或管理者有某種欲望，如需要更多的金錢(qián)；存在知足這種欲望的時(shí)機(jī)，例如能夠接觸公司的現(xiàn)金；他們擁有將不適當(dāng)、不道德行為合理化的能力。雇員對(duì)于個(gè)體不適當(dāng)、不道德的行為問(wèn)題合理化的解釋通常會(huì)有：他們以為沒(méi)有從公司獲得足夠的報(bào)酬；別人也是這么干的；他們一有時(shí)機(jī)就會(huì)歸還拿走的現(xiàn)金等；監(jiān)督者們并沒(méi)有留意到他們的行為；沒(méi)有人因而而真正遭到損失。這些合理化的解釋?zhuān)菃T工不良行為發(fā)生的動(dòng)機(jī)，也是企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理論基礎(chǔ)。2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題2.1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)軟弱企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不足，以為內(nèi)控會(huì)計(jì)控制會(huì)增長(zhǎng)工作環(huán)節(jié)，束縛企業(yè)的發(fā)展，或者以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是單純的內(nèi)部成本控制、內(nèi)部產(chǎn)業(yè)的控制制度等，或者干脆以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是指定工作文件和工作制度;在實(shí)際會(huì)計(jì)控制制度的履行上，企業(yè)的履行力不強(qiáng)，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，以至在工作中強(qiáng)調(diào)靈敏性為由不按規(guī)定程序辦理，最終使得公司既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，喪失了其固有的管理本能機(jī)能。2.2企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)本能機(jī)能不強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是以企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)為基礎(chǔ)，為企業(yè)安全正常履行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的保障部門(mén)，是企業(yè)內(nèi)部控制中非常主要的控制環(huán)節(jié)，健全的內(nèi)部審計(jì)能夠起到完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。當(dāng)下，許多企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以為內(nèi)部審計(jì)是財(cái)政工作的一項(xiàng)內(nèi)容，沒(méi)有需要再設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織。有些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的大多數(shù)本能機(jī)能也被弱化，有的內(nèi)審部門(mén)從屬于財(cái)政部門(mén)，在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，不能夠?qū)⒊渥惆l(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)管作用，這樣的設(shè)置明顯晦氣于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的施行。2.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度履行力不強(qiáng)，缺乏有效的鼓勵(lì)機(jī)制企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在建立時(shí)，員工還能積極履行，由于企業(yè)各種的原因，詳細(xì)事情要靈敏處理的原則，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的履行漸漸流于形式。在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度履行的評(píng)價(jià)上的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺乏明確的的賞罰制度。對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)的單一和只尋求短期的利潤(rùn)為目的，致使企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)成虛設(shè)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)入惡性循環(huán)。進(jìn)而削弱了員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的履行，減低了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和應(yīng)對(duì)性。2.4企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)相對(duì)滯后，更新?lián)Q代緩慢由于企業(yè)所有的財(cái)政經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)全部集中在信息系統(tǒng)中，做好信息系統(tǒng)的技術(shù)維護(hù)與備份工作就顯得尤為主要。由于企業(yè)的實(shí)際情況各不一樣，對(duì)信息系統(tǒng)的使用各不一樣，有的企業(yè)以至沒(méi)有使用電子信息系統(tǒng)，還采取手工記賬，有的企業(yè)信息不及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)，在使用上沒(méi)有系統(tǒng)使用的權(quán)限管理，久而久之就會(huì)產(chǎn)生財(cái)政舞弊，是有些人對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行盜取或改動(dòng)。情節(jié)嚴(yán)重的將導(dǎo)致整個(gè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失，給企業(yè)帶來(lái)宏大影響。3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的策略研究3.1深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，重要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息能否決定著企業(yè)的；二是企業(yè)能否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。3.2構(gòu)筑嚴(yán)密的以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制為中心的企業(yè)內(nèi)控體系企業(yè)內(nèi)部控制體系，詳細(xì)應(yīng)包含三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制條理：第一個(gè)條理是在企業(yè)一線(xiàn)“供產(chǎn)銷(xiāo)〞全經(jīng)過(guò)中融入互相牽制、互相制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線(xiàn)。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必需明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶(hù)的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，主要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全經(jīng)過(guò)。第二個(gè)條理是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門(mén)慣例性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵〞為主的監(jiān)控防線(xiàn)。事后監(jiān)督能夠在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專(zhuān)業(yè)崗位，裝備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)條理是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部慣例稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)施行內(nèi)部控制，建立有效的以“查〞為主的監(jiān)督防線(xiàn)。以上三個(gè)條理構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行“防、堵、查〞遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防備和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有主要的作用。3.3加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人〞的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是人。這里所指的人是指一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的所有人員。只要上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，能力把內(nèi)部控制工作做好。詳細(xì)講，除領(lǐng)導(dǎo)自己應(yīng)以身作則，起表率作用外，還應(yīng)做好下面幾點(diǎn)工作：第一，要及時(shí)把握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀態(tài)。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必定有其動(dòng)機(jī)，因而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，把握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采用辦法加以防備和控制。第二，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自發(fā)履行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵照財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到安分守己、廉潔自律；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要十分看重對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提升其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)毛病。3.4建立內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部審計(jì)[2]是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種效勞。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的重要力量。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制能否被履行并及時(shí)反應(yīng)有關(guān)履行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目的。同時(shí)，在監(jiān)控經(jīng)過(guò)中，內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)控制環(huán)境的建立，為改良控制制度提供建設(shè)性建議，進(jìn)而成功地到達(dá)組織所需要的內(nèi)部控制水平效勞。理論證明，內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立和完善、成本的控制，還是在財(cái)政狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)性查證方面，都起到了一定的監(jiān)督作用和參謀作用。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)逐步建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置組織構(gòu)造，并全面進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、損益表審計(jì)等財(cái)政審計(jì)及以經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)營(yíng)審計(jì)等，為企業(yè)堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、提升經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮應(yīng)有的作用。3.5加快財(cái)政信息系統(tǒng)建設(shè)，鼎力推進(jìn)數(shù)字化企業(yè)應(yīng)該積極推進(jìn)財(cái)政管理信息系統(tǒng)建設(shè)，健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制。企業(yè)財(cái)政管理信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，將有助于建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)核算從事后轉(zhuǎn)到實(shí)時(shí)，財(cái)政管理從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)過(guò)控制〞，推進(jìn)集中式財(cái)政管理，經(jīng)過(guò)幾年的努力，最終實(shí)現(xiàn)建立以預(yù)算控制為核心的財(cái)政管理信息系統(tǒng)，通過(guò)及時(shí)、精確、全面、實(shí)時(shí)的財(cái)政會(huì)計(jì)信息，知足企業(yè)決策層的需要。要利用，逐步建立企業(yè)數(shù)字化管理系統(tǒng)。3.6強(qiáng)化外部監(jiān)督，實(shí)行強(qiáng)迫性審計(jì)并建立企業(yè)內(nèi)部控制的披露制度在法規(guī)體系初步健全、監(jiān)督體系完好的情況下，監(jiān)督效果也不能盡如人意，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題也會(huì)時(shí)有發(fā)生。解決的最佳方法就是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制施行強(qiáng)迫性的外部審計(jì)。一般的做法是[3]，企業(yè)首先對(duì)本身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行全面而深切進(jìn)入的自我評(píng)估，出具內(nèi)部控制報(bào)告。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。最后，對(duì)外公開(kāi)內(nèi)部控制報(bào)告。需要說(shuō)明的是，這種審計(jì)必需是強(qiáng)迫性的，它是外公布的內(nèi)部控制報(bào)告必需履行的法律手續(xù)。這樣做的最大效應(yīng)是，能夠加強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感，迫使他們不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，減少企業(yè)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提升營(yíng)運(yùn)效益，進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)資本市場(chǎng)的透明度和有效性，保衛(wèi)投資者的利益。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)不斷更新、任重道遠(yuǎn)的工作。隨著時(shí)代的變化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也得順應(yīng)時(shí)代潮水不斷修改，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的戰(zhàn)略目的。有企業(yè)存在，就有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。好的內(nèi)部控制制度能夠幫助企業(yè)完成它的目的，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。