企業(yè)會計準則質量標準

企業(yè)會計準則質量標準

對高質量會計準則的討論可以追溯到20世紀80年月末。會計準則的高質量是保證會計信息質量的根本前提。近年來，頻繁發(fā)生的企業(yè)會計造假案引發(fā)了會計界對會計準則質量問題的爭論和建立高質量會計準則的呼吁。迄今為止，質量會計仍舊把其討論對象集中于質量本錢的計算與報告上，嚴峻地限制了質量會計的進展。事實上，假如把會計準則理解為一種特別產品的話。會計準則的確有一個質量問題，能否最大限度地提高會計準則的質量，使其有效的標準作用得以充分發(fā)揮，直接關系著會計信息的質量，影響著信息使用者的決策，且最終會影響到市場配置資源的功能。這既是一個重要的實務問題，也是一個不容無視的理論問題。

1會計準則質量的涵義

會計準則質量由以下三個層次的內容構成。

1.1會計準則制定質量

會計準則制定質量是指會計準則制定機構在其工作過程中滿意會計準則產品質量要求的程度，由制定程序質量和制定工作質量組成。制定程序質量是指會計準則制定程序的科學性和合理性。

1.2會計準則產品質量

會計準則是一個會計標準體系，其形式是一系列有內在規(guī)律關系的文件，會計準則產品質量即指這些文件在滿意、標準會計工作中所具備的特性。

1.3會計準則執(zhí)行質量

會計準則執(zhí)行質量是指企事業(yè)單位及其會計人員在日常的會計實務工作中對會計準則的理解、運用及遵循狀況。健全的、高質量的會計準則只是為標準會計實務和行為供應了必要的前提，其作用的發(fā)揮有賴于遍布各行各業(yè)的廣闊會計人員對它的正確理解和合理運用，沒有這一點，質量再高的會計準則都將是一紙空文。

以上三個層次是相互依存的，會計準則制定質量是前提，會計準則產品質量是核心，會計準則執(zhí)行質量是保證。沒有高水平的討論制定者，沒有科學的制定程序，沒有細心的組織、規(guī)劃和安排，就不行能形成高質量的會計準則產品；而沒有較高素養(yǎng)的廣闊會計人員的有效貫徹執(zhí)行，沒有對會計人員執(zhí)行會計準則的嚴格監(jiān)視，任何高質量的會計準則，其作用都將大打折扣。所以，要提高會計準則的質量，保證我國會計改革的準則化選擇最終獲得勝利，必需從這三個方面著手，而不能有所偏廢。

2會計準則的質量標準

2.1會計準則的質量目標

會計準則的質量目標是會計準則在質量方面所要到達的預期標準和成果，是基于會計準則需求者的需求標準建立起來的。也就是說，會計準則的質量目標是對需求者滿足的一種預期。會計準則作為會計信息質量保證體系的重要一環(huán)，人們對它的預期是，通過指導和標準會計行為以使會計信息到達高質量，即真實、相關、可比、全都、透亮和充分披露。由此可見，會計準則的質量目標應當是，能夠保證會計信息的真實、相關、可比、全都、透亮和充分披露。

2.2影響會計信息質量的準則質量特征

(1)會計準則內容的適應性。首先，對環(huán)境的適應性。固然，會計進展的國際環(huán)境是會計的國際化或會計準則的國際協(xié)調化。其次，對經濟業(yè)務交易和事項特點的適應性。會計準則是對經濟交易和事項進展確認、計量和報告的標準，因此必需適應交易和事項的特點。

(2)會計準則能否反映經濟實質。經濟業(yè)務的經濟實質與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是全都的，只有反映經濟實質的會計信息才是真實的信息。因此，會計準則的內容必需能表達經濟業(yè)務的經濟實質。

(3)會計準則中可選擇范圍的恰當性。由于企業(yè)經濟交易和事項的簡單性與多樣性的特點，單一確實認、計量根底和方法難以滿意會計實務的需要，并可能導致某些會計信息失實。因此，在會計準則中對某些交易和事項規(guī)定一個確認、計量根底和方法的選擇范圍是追求會計信息真實性的做法。

(4)會計準則的可操作性。會計準則可操作性的強弱直接影響到會計準則的實施質量，并進而影響到會計信息的質量，因此，高質量的會計準則應當具有較強的可操作性。

(5)會計準則內容的全面性和嚴謹性。會計準則應盡可能兼顧全部現(xiàn)實的和可能的狀況，其內容盡可能涵蓋全部現(xiàn)實的和可能的交易與事項，并且表述盡可能嚴謹。

3會計準則的制定質量保障體系

3.1準則制定機構質量保障

目前，我國會計準則由財政部會計司制定。隨著市場經濟的進一步進展，會計附屬于財政的關系將會漸漸淡化，而會計師在力氣上難以兼顧到經濟活動的廣泛性、多樣性和簡單性；與此同時，國家證券委員會、注冊會計師協(xié)會、會計師事務所、會計學會等組織機構都會對會計準則的制定產生影響。因而，有必要組建獨立的中國會計準則委員會特地負責會計準則的制定，以提高會計準則的質量。

3.2準則制定程序質量保障

從商品經濟的角度看，會計準則的制定程序質量保障就相當于生產產品過程中為保障產品質量而實行的措施。這應當是一個嚴密而嚴格的過程，要經過規(guī)劃、討論、起草、征求意見和實施等若干階段，其中非常重要的一個環(huán)節(jié)就是廣泛征求各方的意見；這也是目前比擬薄弱的環(huán)節(jié)。

3.3準則制定根底質量保障

高質量的會計準則必需建立在一系列相對穩(wěn)定的堅實的會計理論根底之上，而這一保障的核心就是會計準則必需符合會計概念構造框架的要求。借鑒FASB和IASC的勝利閱歷，這一財務會計概念框架體系至少應當包括以下三個層次：第一層次，會計目標、會計對象和會計假設；其次層次，會計要素、會計信息質量特征和會計核算的一般原則；第三層次，會計要素確實認、計量、記錄與財務報告。

4會計準則的執(zhí)行質量保障體系

會計準則的執(zhí)行質量保障體系是指各單位會計人員在日常會計工作中對會計準則的理解、運用及遵循狀況。高質量的會計準則只是為標準會計實務供應了前提條件，而其作用的發(fā)揮則有賴于會計準則的執(zhí)行狀況。會計準則的執(zhí)行質量保障體系主要包括會計人員素養(yǎng)質量保障和會計監(jiān)管質量保障兩個方面。

4.1會計人員素養(yǎng)質量保障

目前，我國會計人員的業(yè)務素養(yǎng)曾達較低，學問構造不盡合理，對于制定的準則理解不了。操作困難。這種現(xiàn)象是會計準則質量提高的“瓶頸”，副作用很大。應實行以下措施來提高會計人員的素養(yǎng)：第一，對目前的在職人員進展重新登記考核，加強對會計人員會計資格的認定。固然，這項工作的量是很大的。對此，我們應更加注意對新參加會計職業(yè)界的人員的考核。其次，建立嚴格的會計人員素養(yǎng)和后續(xù)教育機制，并讓這一機制更加有效地運行。第三，建立科學的會計人員的學問構造體系。以保證會計人員綜合素養(yǎng)的提高。第四，強化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴格執(zhí)行與遵守有關標準。

4.2會計監(jiān)管質量保障

會計監(jiān)管質量保障主要是指加強證券監(jiān)視治理部門以及注冊會計師組織對企業(yè)財務報告的監(jiān)視治理，從而提高會計信息的質量，保證對會計準則的