注會考試《會計》講義及習(xí)題 - 第九章 負債

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心PAGE高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號：gaoduncpa第九章負債本章考情分析本章主要闡述負債的確認、計量和記錄問題。分數(shù)2分左右，屬于不太重要章節(jié)。本章近年主要考點：（1）應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容；（2）發(fā)行債券及債券投資的會計處理；（3）發(fā)行一般債券的核算；（4）可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：（1）職工薪酬的范圍及職工薪酬的確認和計量；（2）“以公允價值計量且其變動計入當期損益的負債”和“其他負債”會計處理的區(qū)別；（3）應(yīng)付債券賬面價值的計算；（4）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；（5）營業(yè)稅改征增值稅試點的有關(guān)企業(yè)會計處理等。2013年教材主要變化增加“營業(yè)稅改征增值稅試點的有關(guān)企業(yè)會計處理”以及“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額的會計處理”。本章主要內(nèi)容第一節(jié)流動負債第二節(jié)非流動負債第一節(jié)流動負債一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動的情況，短期借款的利息可以發(fā)生時直接計入財務(wù)費用，如果按季支付，按月可以預(yù)提，預(yù)提時通過“應(yīng)付利息”科目核算。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債金融負債在初始確認時分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債。（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理1.初始計量

企業(yè)初始確認交易性金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益（投資收益）。借：銀行存款等投資收益（交易費用）貸：交易性金融負債——成本2.后續(xù)計量（1）資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債的票面利率計算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。借：投資收益貸：應(yīng)付利息（2）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當計入當期損益（公允價值變動損益）。借：交易性金融負債——公允價值變動貸：公允價值變動損益或：借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債——公允價值變動（3）處置（償還）時：借：交易性金融負債——成本——公允價值變動貸：銀行存款投資收益（或借方）借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益【例題1】2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行100億元人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率8%，每張面值為100元，到期一次性還本付息。所募集資金主要用于公司購買生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料及配套件等。公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。假定發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費用1000萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元（不含利息）；2013年3月31日，該短期融資券市場價格每張105元（不含利息）；2013年6月30日，該短期融資券市場價格每張103元（不含利息）；2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。要求：編制甲公司從發(fā)行債券至短期融資券到期的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2012年10月1日，發(fā)行短期融資券借：銀行存款999000投資收益1000貸：交易性金融負債——成本1000000（2）2012年12月31日，年末確認公允價值變動和利息費用借：公允價值變動損益80000貸：交易性金融負債——公允價值變動80000借：投資收益20000貸：應(yīng)付利息20000（3）2013年3月31日，季末確認公允價值變動和利息費用借：交易性金融負債——公允價值變動30000貸：公允價值變動損益30000借：投資收益20000貸：應(yīng)付利息20000（4）2013年6月30日，季末確認公允價值變動和利息費用借：交易性金融負債——公允價值變動20000貸：公允價值變動損益20000借：投資收益20000貸：應(yīng)付利息20000（5）2013年9月30日，短期融資券到期借：投資收益20000貸：應(yīng)付利息20000借：交易性金融負債——成本1000000——公允價值變動30000應(yīng)付利息80000貸：銀行存款1080000投資收益30000借：投資收益30000貸：公允價值變動損益30000【例題2·多選題】關(guān)于交易性金融負債，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)承擔交易性金融負債時，發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益B.企業(yè)承擔交易性金融負債時，發(fā)生的交易費用應(yīng)計入財務(wù)費用C.企業(yè)承擔交易性金融負債時，發(fā)生的交易費用應(yīng)計入負債初始確認金額D.資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目E.資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目【答案】AD【解析】企業(yè)承擔交易性金融負債時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記“交易性金融負債——成本”科目。三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入財務(wù)費用。四、應(yīng)付及預(yù)收款項（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。對于現(xiàn)金折扣，按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。將來實際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當期財務(wù)費用。因債權(quán)單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入當期損益（營業(yè)外收入）,但因股