營業(yè)稅知識梳理

/營業(yè)稅學(xué)習(xí)一、基本規(guī)定：（一）暫行條例規(guī)定：（第一條)在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。(二)征稅范圍在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，均屬于營業(yè)稅的征稅范圍。１、境內(nèi)：Ａ提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);Ｂ所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi);C所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；D所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。——實施細則第四條2、應(yīng)稅勞務(wù)：具體包括屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等稅目征收范圍的勞務(wù)。[7個行業(yè)],但不包括加工和修理、修配勞務(wù)（非應(yīng)稅勞務(wù)）。—-實施細則第二條3、有償行為——能取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益但不包括單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù).-—實施細則第三條※與增值稅的簡單區(qū)別：增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即:交增值稅時不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時不交增值稅。1、征收范圍不同：凡是銷售不動產(chǎn)、提供勞務(wù)(不包括加工修理修配）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營業(yè)稅。凡是銷售動產(chǎn)、提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅.2、計稅依據(jù)不同:增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅.所以在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入,即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入.而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可.公司與醫(yī)院采用利潤分成方式取得收入不屬于營業(yè)稅征稅范圍。公司以CＴ機設(shè)備作為資本投入,與桐城市人民醫(yī)院共同成立ＣT機室對外從事醫(yī)療診斷業(yè)務(wù)。由于公司與醫(yī)院采用利潤分成的方式取得收入，因此公司的這一經(jīng)營行為屬于投資行為，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于曼迪新高科技開發(fā)公司投資取得的收入不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函［１９99]402號）(三）納稅人和扣繳義務(wù)人1、納稅人：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，[除細則第十一條和第十二條的規(guī)定外]為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)?！獙嵤┘殑t第九、十條指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，[除細則第十一條和第十二條的規(guī)定外]為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。——實施細則第九、十條指個體工商戶和其他個人。２、扣繳義務(wù)人：（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。(2)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人.-—暫行條例第十一條（四)稅目與稅率：3％：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%:金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)５%—２0%：娛樂業(yè)稅目稅率一、交通運輸業(yè)３%二、建筑業(yè)３％三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3％五、文化體育業(yè)３％六、娛樂業(yè)５%-２0％七、服務(wù)業(yè)５%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5％九、銷售不動產(chǎn)５%(五）計稅依據(jù)全額計稅、差額計稅、核定計稅1、全額計稅納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。(１)價外費用:不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：a、由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;b、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；c、所收款項全額上繳財政。--實施細則第十三條(2）納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。-—實施細則第十四條(３)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除.——實施細則第十五條※單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。［財稅[２003]１６號第三條第（三）項］※單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時,允許從營業(yè)額中減除?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［２003］１6號）第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題”第（四)項。2、差額計稅(1）承攬運輸業(yè)務(wù)：納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；(2）從事旅游業(yè)務(wù):納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；(３）建筑工程分包業(yè)務(wù):納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（４）金融商品買賣業(yè)務(wù)：外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；-—暫行條例第五條備注說明——扣除依據(jù):差額計征營業(yè)稅扣除項目必須取得符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證,否則,不予以扣除。合法有效憑證:a支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；b支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；c支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；ｄ國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。--暫行條例第六、十九條3、稅務(wù)機關(guān)核定營業(yè)額：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額?！?暫行條例第七條營業(yè)額的確定:納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額:(一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（二)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（三）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定.——實施細則第二十條（六）特殊銷售行為：1、視同發(fā)生應(yīng)稅行為：實施細則第五條納稅人有下列情形之一的,視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;（二)單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;（三)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2、兼營實施細則第八條納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。３、混合銷售實施細則第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi),為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。的混合銷售行為，視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。實施細則第七條納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(七)申報與繳納1、征收機關(guān)：稅務(wù)機關(guān).(暫行條例第十三條)2、納稅地點：(1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅.(2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是,納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（３）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。（暫行條例第十四條）（5)單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地；單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2０03］1６號)第六條“關(guān)于納稅地點問題”3、納稅義務(wù)發(fā)生時間:（1）暫行條例第十二條:營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項?！獙嵤┘殑t第二十四條或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。——實施細則第二十四條。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。——實施細則第二十四條為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！獙嵤┘殑t第二十四條營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（２)采取預(yù)收款方式的:納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn):收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù):收到預(yù)收款的當(dāng)天。原國稅發(fā)[1９94]0８6號與細則一致。（3）其他行為：將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的：不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天.發(fā)生自建行為的：銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。。—-實施細則第二十五條4、申報納稅：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過６個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。——實施細則第二十六條5、納稅期限:暫行條例第十五條營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅.納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、１0日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行.實施細則第二十七條銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。二、行業(yè)規(guī)定交通運輸業(yè)1、具體范圍解釋：交通運輸業(yè)：指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動是指下列勞務(wù)：(一)通用航空業(yè)務(wù)；(二)航空地面服務(wù)；(三)打撈；(四)理貨；(五)港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費。(六)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù)。除上述規(guī)定者外，其他勞務(wù)均不屬于“交通運輸業(yè)”是指下列勞務(wù)：(一)通用航空業(yè)務(wù)；(二)航空地面服務(wù)；(三)打撈；(四)理貨；(五)港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費。(六)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù)。除上述規(guī)定者外，其他勞務(wù)均不屬于“交通運輸業(yè)”稅目的征稅范圍。《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）第三條(1）陸路運輸：通過陸路（地上或地下)運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù),包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。A、鐵路運輸:按其管轄的權(quán)限可分為中央鐵路的運營業(yè)務(wù)、地方鐵路的運營業(yè)務(wù)、中央新建鐵路的臨時運營業(yè)務(wù).［鐵路運輸不包括城市地下鐵路的運營；也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、衛(wèi)生等業(yè)務(wù)活動]Ｂ、公路運輸：指機動車、人力車、畜力車等運輸工具進行的公路客運和貨運業(yè)務(wù)。[公路運輸業(yè)不包括城市內(nèi)公共交通]C、纜車運輸業(yè):指運用纜車進行的使客貨在空間位置上產(chǎn)生移動的運輸業(yè)務(wù)。D、索道運輸業(yè)：指憑借索道使客貨發(fā)生空間位置上移動的運輸業(yè)務(wù)。E、其他陸路運輸：指在以上范圍之外的陸路運輸業(yè)務(wù)，如公共運輸。(2）水路運輸：是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù).打澇，比照水路運輸征稅。Ａ、遠洋運輸業(yè)：在海洋上進行的游客或貨物的國際性運輸.對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)取得的收入,按“交通運輸業(yè)”征稅.B、沿海運輸業(yè)：指沿國內(nèi)海岸線,包括島嶼之間和島嶼與大陸之間的水上運輸。C、內(nèi)河運輸業(yè)Ｄ、其他水上運輸業(yè)：包括上述業(yè)務(wù)之外的水上客貨運輸業(yè)務(wù).E、打撈業(yè):指運用人力、設(shè)施、交通工具等在水域從事打撈特定標的，獲取營業(yè)收入的業(yè)務(wù).海上救助和非商業(yè)性打撈業(yè)務(wù)應(yīng)比照水路運輸,適用3%的低檔稅率按規(guī)定征收營業(yè)稅,除稅法統(tǒng)一規(guī)定的減免稅外，任何地區(qū)、任何部門都不得開減免稅口子；對納稅人存在的困難由財政幫助解決。《國家稅務(wù)總局關(guān)于海上救助和非商業(yè)性打撈業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅的復(fù)函》（國稅函發(fā)［1９94]６７4號）（3)航空運輸：是指通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)，按“交通運輸業(yè)”征稅。通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù),比照航空運輸征稅。通用航空業(yè)務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)，如航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛飛播、航空降雨等。航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站向在我國境內(nèi)航行或在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。（4)管道運輸：是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運輸業(yè)務(wù)。[也包括泵站的運行，不包括管道的維護］(5)裝卸搬運：是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)。搬家業(yè)務(wù)是搬家公司利用運輸工具或人力實現(xiàn)了空間位置的轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù),它具有裝卸搬運的特征。因此，對搬家業(yè)務(wù)收入,應(yīng)按“交通運輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運”征收營業(yè)稅.《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[19９4］159號）第四條與09年實施的新細則規(guī)定矛盾，作廢？從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字[１994]２6號)第四條第二項實施細則第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶與09年實施的新細則規(guī)定矛盾，作廢？實施細則第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。兗礦裝車費收入:兗州礦業(yè)集團總公司銷售煤炭時兼營裝卸業(yè)務(wù),其向用戶收取的裝車費單獨開具發(fā)票，單獨記帳核算.根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定,此項裝車費收入屬于營業(yè)稅的裝卸勞務(wù)，其性質(zhì)是向用戶提供裝卸勞務(wù)取得的收入。因此,對兗州礦業(yè)集團總公司取得的裝車費收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅.《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于兗州礦業(yè)集團總公司向用戶收取的裝車費征稅問題的批復(fù)》(魯?shù)囟惲骱郑?99６］１1號)棗莊礦業(yè)鐵路運輸勞務(wù)收入：棗莊礦業(yè)(集團）有限責(zé)任公司鐵路運輸處(以下簡稱棗礦運輸處）提供的鐵路運輸勞務(wù),不屬于增值稅混合銷售行為，屬于營業(yè)稅征稅范圍。其提供鐵路運輸勞務(wù)取得的煤礦專用鐵路費和鐵路專用線費等運輸勞務(wù)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。棗礦運輸處應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于山東棗莊礦業(yè)［集團]有限責(zé)任公司收取鐵路專用線費有關(guān)流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》(國稅函［2００5］674號）公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏?；顒?，此項活動應(yīng)歸于建筑業(yè)。自開票的物流勞務(wù)(利用自備車輛提供運輸勞務(wù)的同時提供其他勞務(wù)，如對運輸貨物進行挑選、整理、包裝、倉儲、裝卸搬運等）單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2、稅率：交通運輸業(yè)3％3、納稅人和扣繳義務(wù)人：中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu),基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)?！?實施細則第十二條公路運輸業(yè)的納稅人：公司運輸企業(yè)和個體運輸戶；對外承攬運輸業(yè)務(wù)的其他企業(yè)和機關(guān)、團體、部隊、學(xué)校等單位。4、計稅依據(jù)交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營收入,包括全部價款和價外費用。(1)中央鐵路運輸收入范圍:包括旅客票價收入、行李運費收入、包裹運費收入、郵運運費收入、貨物運費收入、其他收入等。(２）航空運輸企業(yè)：取得的客運收入、貨運收入、郵運收入等以及在運輸價款中包含的保險費和價外收取的各種明目的基金和費用。以收入全額為營業(yè)額，不得從中作任何扣除.中國國際航空股份有限公司（簡稱國航)與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航)開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額,營業(yè)額扣憑證為國航開具的“航空貨運單”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于客運飛機腹艙聯(lián)運收入營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2０05]202號）民航部門取得的地面服務(wù)收入,其營業(yè)額為收入全額。（3）水路運輸經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的,以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[200３]16號）第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題”第（十六)項代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入,不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用.（4)經(jīng)營出租汽車業(yè)務(wù)的單位（以下簡稱出租人）籌資購買汽車后，將汽車出租給他人使用，租賃期滿后汽車的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人.如果承租人在有關(guān)管理部門辦理了運營執(zhí)照和稅務(wù)登記,屬于獨立的經(jīng)營者，對承租人從事運輸業(yè)務(wù)的運營收入應(yīng)按“交通運輸”稅目征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于出租汽車公司征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1994]64５號)第二條（５）公路部門所屬事業(yè)單位收取的養(yǎng)路費收入應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于公路養(yǎng)路費收入征收營業(yè)稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1９94］669號）自20０5年６月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3％的稅率征收營業(yè)稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費收入營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2005］77號）建筑業(yè)1、具體范圍解釋:建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè).其征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。(1)建筑:是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi).（2）安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè),包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。（3)修繕：是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè).(4）裝飾：是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。（5）其他工程作業(yè):是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè).對從事海洋石油地球理物理勘探、定位、泥漿、測井、錄井、固井、完井、潛水、套管、管道鋪設(shè)等工程作業(yè)的，適用營業(yè)稅稅目稅率表中建筑業(yè)稅目的“其他工程作業(yè)”按３％的稅率征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于合作開采海洋石油提供應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅稅目、稅率問題的通知》（國稅發(fā)［199７]42號)（6）其他特殊規(guī)定:Ａ、關(guān)于有線電視安裝費征稅問題有線電視安裝費,是指有線電視臺為用戶安裝有線電視接收裝置，一次性向用戶收取的安裝費，也稱之為“初裝費”.對有線電視安裝費，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[199４］159號)第六條B、管道煤氣集資費(初裝費）對供電、供水、供熱、供氣等企事業(yè)單位在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的各種集資費、報裝費、開戶費、增容費、基金等初裝費性質(zhì)的各項費用（供電工程貼費除外）,一律比照管道煤氣集資費(初裝費）征收營業(yè)稅的規(guī)定執(zhí)行。《山東省地稅局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于管道煤氣集資費［初裝費]征收營業(yè)稅問題的批復(fù)>的通知》(魯?shù)囟惡痆2０02］78號）C、代收煤氣集資費等不屬于營業(yè)稅征稅范圍。燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時,代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(包括管道煤氣集資款<初裝費〉）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費,應(yīng)征收增值稅,不征收營業(yè)稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2０03]１6號）第一條“關(guān)于征收范圍問題”第（一）項D、電力企業(yè)收取高可靠性供電費：高可靠性供電費用是電力企業(yè)經(jīng)物價部門批準，向申請新裝及增加用電容量的兩路及以上多回路供電用戶收取的一項收費,屬于在報裝環(huán)節(jié)向用戶一次性收取的初裝費.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于管道煤氣集資費（初裝費）征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函［200２]105號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[２0０3］１6號）的有關(guān)規(guī)定，對其在報裝環(huán)節(jié)向用戶一次性收取的初裝費，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅?！渡綎|省地方稅務(wù)局關(guān)于電力企業(yè)收取的高可靠性供電費用征收營業(yè)稅問題的通知》(魯?shù)囟惡郏?０5］１43號)2、稅率：建筑業(yè)按3%繳納營業(yè)稅。3、納稅人：承包人與發(fā)包人:單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?！獙嵤┘殑t第十一條4、計稅依據(jù)：(1）實施細則第十六條除本細則第七條規(guī)定外實施細則第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；實施細則第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（2）出售自建建筑物應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”及“建筑安裝”征收兩道營業(yè)稅。對于出售自建建筑物的納稅人，除按建筑物銷售收入全額依照”土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物"稅目征收營業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道”建筑安裝＂營業(yè)稅.該項”建筑安裝”營業(yè)稅應(yīng)根據(jù)同類工程的價格確定計稅依據(jù);沒有同類工程價格的,按下列公式組成計稅價格征稅。組成計稅價格＝(建筑安裝工程成本+利潤)÷（1－營業(yè)稅稅率）上述公式中的利潤，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)參照同類建安企業(yè)的利潤核定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于出售自建建筑物征收營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[19９3］025號)1993年7月1日執(zhí)行（3）政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中,其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)"行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函［２0０9］第520號）第二條第一條規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔20０8〕277號納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定，不征收營業(yè)稅。）中關(guān)于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定，不征收營業(yè)稅。(4)通信線路工程、輸送管道工程所使用的附屬設(shè)備不包含在計稅營業(yè)額中通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2０0３]1６號）第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題”第(十三)項金融保險業(yè)１、具體范圍解釋：金融保險業(yè),是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù).本稅目的征收范圍包括:金融、保險。（1）金融：是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù),包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。①貸款：指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款:指將自有資本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。轉(zhuǎn)貸：指將借來的資金貸與他人使用。典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。人民銀行的貸款業(yè)務(wù)，不征稅對人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅，是指人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅?！秾θ嗣胥y行的貸款業(yè)務(wù)不征稅，是指人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于人民銀行貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的具體范圍的通知》（國稅發(fā)[1994]88號）②融資租賃：指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即:出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃,無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。③金融商品轉(zhuǎn)讓：指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為.非貨物期貨：指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨,如外匯期貨等。實施細則第十八條條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù).貨物期貨不繳納營業(yè)稅④金融經(jīng)紀業(yè)：指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)。⑤其他金融業(yè)務(wù):指上列業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。(２)保險：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)。保險企業(yè)取得的追償款指發(fā)生保險事故后，保險公司按照保險合同的約定向被保險人支付賠款，并從被保險人處取得對保險標的價款進行追償?shù)臋?quán)利而追回的價款。不征收營業(yè)稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）第一條“關(guān)于征收范圍問題”指發(fā)生保險事故后，保險公司按照保險合同的約定向被保險人支付賠款，并從被保險人處取得對保險標的價款進行追償?shù)臋?quán)利而追回的價款。（3)其他稅目解釋:A、電力部門將電力建設(shè)資金貸給使用單位取得的使用利息收入應(yīng)按“金融保險業(yè)”征收營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于電力建設(shè)資金有償使用利息收入征收營業(yè)稅的通知》（國稅函［1９9５］１５號）自1９9６年1月１日執(zhí)行。B、農(nóng)村合作基金會收取的資金占用費應(yīng)按“金融保險業(yè)”征收營業(yè)稅。對農(nóng)村合作基金會收取的資金占用費在沒有國務(wù)院的免稅規(guī)定之前，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于農(nóng)村合作基金會征收營業(yè)稅的復(fù)函》(國稅函發(fā)［１995]367號）C、對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營業(yè)稅.金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知>的通知》（財稅字［1997］第0４5號)第六條２、稅率：金融保險業(yè)5％３、計稅依據(jù)：（1）金融機構(gòu)的自有資金貸款業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)劃分清楚各自的營業(yè)額,分別計算應(yīng)納營業(yè)稅額.未劃分清楚各自營業(yè)額的,一律按自有資金貸款業(yè)務(wù)征稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1994]607號)(2）金融商品買賣業(yè)務(wù):外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；——暫行條例第五條（3）金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額.買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2０03］１６號）第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題”第(八）項（4）金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同）,可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅,如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[２００3]16號)第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題”第（九)項（5）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題”第（十）項(6)對金融機構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入,應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通知》(財稅字［200０］９1號）第一條（７）銀行代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入,由各銀行總行按向財政部收取的手續(xù)費全額繳納營業(yè)稅,對各分支機構(gòu)來自于上級行的手續(xù)費收入不再征收營業(yè)稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通知》(財稅字[２０00]91號）第二條(8）對金融機構(gòu)當(dāng)期實際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知>的通知》(財稅字[1９97］第0４５號)第五條（９）金融機構(gòu)收取的賬單費、憑證費、郵電費等費用:并入營業(yè)額征稅。金融機構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時,銷售賬單憑證、支票等屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的混合銷售行為,應(yīng)將此項銷售收入并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)提供金融保險業(yè)勞務(wù)時代收的郵電費也應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知>的通知》（財稅字［199７］第0４5號）第七條(10）非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)A、企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機構(gòu)借款后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅.B、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！敦斦?，國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(財稅字[200０］7號)本通知從2000年1月1日起執(zhí)行，對此前統(tǒng)借方按借款利率水平將借款利息支出分攤給下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補征。本通知從2000年1月1日起執(zhí)行，對此前統(tǒng)借方按借款利率水平將借款利息支出分攤給下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補征。（11)上繳的期貨保障基金準予從營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除.期貨交易所和期貨公司根據(jù)《暫行辦法》上繳的期貨保障基金中屬于營業(yè)稅征稅范圍的部分，允許從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除.《財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。對期貨保障基金公司在本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。對期貨保障基金公司在2008年1月1日至文到之日已繳納的應(yīng)予免征的營業(yè)稅，從以后應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款中抵減。(12）經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。自財稅字[1997]第045號第三條規(guī)定對此差額計稅演變而來自財稅字[1997]第045號第三條規(guī)定對此差額計稅演變而來—國稅函[1998]553號規(guī)定不能扣除境外外匯借款利息支出—財稅字[1999]183號允許扣除外匯借款利息支出。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅［2003]16號）第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題"第(十一）項（13)經(jīng)營出租汽車業(yè)務(wù)的單位（以下簡稱出租人)籌資購買汽車后,將汽車出租給他人使用，租賃期滿后汽車的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人。對這種出租行為應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目，就其取得的租金收入（包括不返還的抵押金殘值收入等),依5％的稅率征收營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于出租汽車公司征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)［１994]６45號）第一條(14）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費,凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的,允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費,再并入當(dāng)期營業(yè)額中?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003］１6號）第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題"第（五)項（15）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的,以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］1６號）第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題"第(六）項(16)中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[20０3］1６號）第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題”第（七）項（17)關(guān)保險公司辦理儲金業(yè)務(wù)指保險公司在辦理保險業(yè)務(wù)時，不是直接向投保人收取保費，而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應(yīng)返還的資金（稱為儲金），以儲金產(chǎn)生的收益作為保費收入的業(yè)務(wù)。的征稅問題指保險公司在辦理保險業(yè)務(wù)時，不是直接向投保人收取保費，而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應(yīng)返還的資金（稱為儲金），以儲金產(chǎn)生的收益作為保費收入的業(yè)務(wù)。儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額,以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50％。按上述規(guī)定計算儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額后，在計算保險企業(yè)其他業(yè)務(wù)營業(yè)額時，應(yīng)相應(yīng)從“保費收入”賬戶營業(yè)收入中扣除儲金業(yè)務(wù)的保費收入。納稅人將收取的儲金加以運用取得的收入,凡屬于營業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知>的通知》（財稅字[1997］第045號)第四條4、納稅地點特殊規(guī)定：國家開發(fā)銀行總行及總行營業(yè)部在北京納稅,各分行及代表處在機構(gòu)所在地納稅。國家開發(fā)銀行總行及總行營業(yè)部提供“金融保險業(yè)”勞務(wù)取得的收入，應(yīng)向北京市主管國家稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅；國家開發(fā)銀行各分行及代表處提供“金融保險業(yè)”勞務(wù)取得的收入，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于國家開發(fā)銀行股份有限公司及其分行和代表處金融保險業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅地點問題的通知》（財稅［2009]第101號)2009年１月1日起執(zhí)行.郵電通信業(yè)1、具體范圍解釋：郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。（1)郵政:指傳遞實物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。①傳遞函件或包件,是指傳遞函件或包件的業(yè)務(wù)以及與傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)。傳遞函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的業(yè)務(wù)。傳遞包件，是指收寄包裹的業(yè)務(wù)。傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù),是指出租信箱、對進口函件或包件進行處理、保管逾期包裹、附帶貨載及其他與傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)。②郵匯,是指為匯款人傳遞匯款憑證并兌取的業(yè)務(wù).③報刊發(fā)行，是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報紙、雜志的業(yè)務(wù).④郵務(wù)物品銷售，是指郵政部門在提供郵政勞務(wù)的同時附帶銷售與郵政業(yè)務(wù)相關(guān)的各種物品(如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等)的業(yè)務(wù).⑤郵政儲蓄，是指郵電部門辦理儲蓄的業(yè)務(wù).⑥其他郵政業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項郵政業(yè)務(wù)。(2)電信電信,是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務(wù),包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。①電報是指用電信號傳遞文字的通信業(yè)務(wù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括傳遞電報、出租電報電路設(shè)備、代維修電報電路設(shè)備以及電報分送、譯報、查閱去報報底或來報回單、抄錄去報報底等。②電傳（即傳真)，是指通過電傳設(shè)備傳遞原件的通信業(yè)務(wù)，包括傳遞資料、圖表、相片、真跡等。③電話，是指用電傳設(shè)備傳遞語言的業(yè)務(wù)及相關(guān)的業(yè)務(wù),包括有線電話、無線電話、尋呼電話、出租電話電路設(shè)備、代維修或出租廣播電路、電視信道等業(yè)務(wù)。④電話機安裝,是指為用戶安裝或移動電話機的業(yè)務(wù)。⑤電信物品銷售,是指在提供電信勞務(wù)的同時附帶銷售專用和通用電信物品(如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、電話等）的業(yè)務(wù)。⑥其他電信業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的電信業(yè)務(wù)。（3）特殊規(guī)定：A、單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［20０３］16號）第二條“關(guān)于適用稅目問題”第(二）項B、電信單位（指電信企業(yè)和經(jīng)電信行政管理部門批準從事電信業(yè)務(wù)的單位）提供的電信業(yè)務(wù)（包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本語音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定網(wǎng)國內(nèi)長途及本地電話業(yè)務(wù)、移動通信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星通信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)及其它數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)元素出租出售業(yè)務(wù)、電信設(shè)備及電路的出租業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)接入及網(wǎng)絡(luò)托管業(yè)務(wù)，國際通信基礎(chǔ)設(shè)施國際電信業(yè)務(wù)、無線尋呼業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。和增值電信業(yè)務(wù)指利用公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供的電信與信息服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、移動電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、其他數(shù)據(jù)傳送網(wǎng)絡(luò)增值電信業(yè)務(wù)等服務(wù))按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本語音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定網(wǎng)國內(nèi)長途及本地電話業(yè)務(wù)、移動通信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星通信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)及其它數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)元素出租出售業(yè)務(wù)、電信設(shè)備及電路的出租業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)接入及網(wǎng)絡(luò)托管業(yè)務(wù)，國際通信基礎(chǔ)設(shè)施國際電信業(yè)務(wù)、無線尋呼業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。指利用公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供的電信與信息服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、移動電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、其他數(shù)據(jù)傳送網(wǎng)絡(luò)增值電信業(yè)務(wù)等服務(wù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅［２0０3]1６號）第二條“關(guān)于適用稅目問題”第（五）項C、電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話并為客戶提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的,對此類混合銷售行為應(yīng)征收營業(yè)稅;單純銷售不提供服務(wù)征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅字[1994］2６號）第三條D、電信單位開展業(yè)務(wù)附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)：電信集團所屬分公司及電信股份所屬子公司、聯(lián)通及所屬分公司、聯(lián)合通信貴州分公司網(wǎng)通集團公司及其分公司、網(wǎng)通(集團)有限公司及其分公司此類業(yè)務(wù)規(guī)定相同，國稅函[2007]414號、國稅函[2007]778號、國稅函[2007]1322號電信集團所屬分公司及電信股份所屬子公司、聯(lián)通及所屬分公司、聯(lián)合通信貴州分公司網(wǎng)通集團公司及其分公司、網(wǎng)通(集團)有限公司及其分公司此類業(yè)務(wù)規(guī)定相同，國稅函[2007]414號、國稅函[2007]778號、國稅函[2007]1322號中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈送用戶一定業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費額度、贈送有價卡預(yù)存款或有價卡）的過程中,其附帶贈送的電信服務(wù)是無償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為,不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅.《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2０06］1２78號)Ｅ、電信單位開展業(yè)務(wù)附帶贈送實物業(yè)務(wù)：電信集團所屬分公司及電信股份所屬子公司、聯(lián)通及所屬分公司、聯(lián)合通信貴州分公司、網(wǎng)通集團公司及其分公司、網(wǎng)通(集團)有限公司及其分公司此類業(yè)務(wù)規(guī)定同上，國稅函[2007]414號、國稅函[2007]778號、國稅函[2007]1322號電信集團所屬分公司及電信股份所屬子公司、聯(lián)通及所屬分公司、聯(lián)合通信貴州分公司、網(wǎng)通集團公司及其分公司、網(wǎng)通(集團)有限公司及其分公司此類業(yè)務(wù)規(guī)定同上，國稅函[2007]414號、國稅函[2007]778號、國稅函[2007]1322號中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶ＳIM卡、手機或有價物品等實物)，屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅.《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[２00６］１２７8號）D、集郵商品包括郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護郵袋、貼片及其他集郵商品。、發(fā)行報刊：包括郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護郵袋、貼片及其他集郵商品。郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報刊征收營業(yè)稅;郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)生上述行為征收增值稅；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字［１９9４］2６號）第一、二條2、稅率：郵電通信業(yè)3％3、計稅依據(jù)：(1)……電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出帳并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[20０3]1６號）第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題”第(二）項（２）郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003]１6號）第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題”第(十四）項(３)電信單位與其他單位合作共同提供的代理通訊話費手機短信充值服務(wù)，屬于郵政電信單位與其他單位合作共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)的行為，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔20０3〕16號)的規(guī)定,由電信單位統(tǒng)一收取價款的，該電信單位應(yīng)以其提供代理通訊話費手機短信充值服務(wù)取得的全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅.《國家稅務(wù)總局關(guān)于代理手機短信充值服務(wù)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函［20０８]84號）（4)中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“８８5８”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［200３］16號)第三條“關(guān)于營業(yè)額的問題”第(十五）項(5）對中國移動通信公司、中國聯(lián)合通信股份有限公司通過手機特服號“1０699999”為中國扶貧基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國扶貧基金會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司中國聯(lián)合通信股份有限公司與中國扶貧基金會合作項目有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（財稅［2008]３4號）(6）自２0０9年4月1日起，對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“l(fā)０６９999６”為中國華僑經(jīng)濟文化基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國華僑經(jīng)濟文化基金會的價款后的余額為營業(yè)額,計算征收營業(yè)稅.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司中國電信股份有限公司與中國華僑經(jīng)濟文化基金會合作項目營業(yè)稅政策的通知》（財稅［2009]第0７7號)(７）經(jīng)營公用電話全額征收營業(yè)稅公用電話無論采取哪種經(jīng)營形式，對郵電部門取得的話費、管理費收入，均依全額按＂郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅.《國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營公用電話征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)[19９７]161號)(８)合作經(jīng)營電信業(yè)務(wù)對向用戶收取電信費用的單位，應(yīng)按其向用戶所收電信費用減去分給合作單位的電信費用后的余額，按“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅;對其他合作經(jīng)營單位從合作方分得的電信費用，亦按“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于合作經(jīng)營電信業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函［20０1］640號)（9）自20０８年１0月1日起,電信股份分公司應(yīng)就其向CＤMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網(wǎng)絡(luò)分公司價款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，電信網(wǎng)絡(luò)分公司從電信股份分公司分得的CDMＡ業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國電信集團公司所屬網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)分公司與中國電信股份有限公司所屬分公司聯(lián)合開展CDＭＡ網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2009]７5號）（10)自200９年1月1日起，移動有限公司及所屬子公司應(yīng)就其向TD-ＳCDMＡ用戶收取的全部收入減去支付給移動集團及所屬分公司價款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，移動集團及所屬分公司從移動有限公司及所屬子公司分得的TD－ＳＣＤＭA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司及所屬分公司與中國移動有限公司及所屬子公司聯(lián)合開展TＤ—SＣDMＡ網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)2009年1月1日起開展此項業(yè)務(wù)，移動集團及所屬分公司負責(zé)TD-SCDMA網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)的投資和建設(shè)，移動有限公司及所屬子公司負責(zé)TD-SCDMA網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)運營并統(tǒng)一向用戶收取通話費、月租費等收入，移動有限公司及所屬子公司按約定向移動集團及所屬分公司支付價款。營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[200９]223號）2009年1月1日起開展此項業(yè)務(wù)，移動集團及所屬分公司負責(zé)TD-SCDMA網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)的投資和建設(shè)，移動有限公司及所屬子公司負責(zé)TD-SCDMA網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)運營并統(tǒng)一向用戶收取通話費、月租費等收入，移動有限公司及所屬子公司按約定向移動集團及所屬分公司支付價款。（1１）自２0０9年１月1日起,聯(lián)通有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時空及所屬分公司價款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，聯(lián)通新時空及所屬分公司從聯(lián)通有限公司及所屬分公司取得的電信業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅.《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司與聯(lián)通新時空移動通信有限公司及所屬分公司聯(lián)合開展電信業(yè)務(wù)2009年1月起，中國聯(lián)合通信有限公司吸收合并中國網(wǎng)絡(luò)通信集團公司，組建中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司(以下簡稱聯(lián)通集團公司)和中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司(以下簡稱聯(lián)通有限公司)。聯(lián)通集團公司的固網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)由聯(lián)通新時空移動通信有限公司(以下簡稱聯(lián)通新時空)及所屬分公司負責(zé)投資建設(shè)，聯(lián)通有限公司及所屬分公司負責(zé)固網(wǎng)業(yè)務(wù)運營并統(tǒng)一向用戶收取通話費等收入，并按規(guī)定標準向聯(lián)通新時空及所屬分公司支付價款。營業(yè)稅問題的通知》（國稅函［2009］224號)2009年1月起，中國聯(lián)合通信有限公司吸收合并中國網(wǎng)絡(luò)通信集團公司，組建中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司(以下簡稱聯(lián)通集團公司)和中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司(以下簡稱聯(lián)通有限公司)。聯(lián)通集團公司的固網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)由聯(lián)通新時空移動通信有限公司(以下簡稱聯(lián)通新時空)及所屬分公司負責(zé)投資建設(shè)，聯(lián)通有限公司及所屬分公司負責(zé)固網(wǎng)業(yè)務(wù)運營并統(tǒng)一向用戶收取通話費等收入，并按規(guī)定標準向聯(lián)通新時空及所屬分公司支付價款。4、納稅地點：在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構(gòu)所在地?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅［200３]16號）第六條“關(guān)于納稅地點問題”第(二）項文化體育業(yè)1、具體范圍解釋:文化體育業(yè),是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù).包括：文化業(yè)、體育業(yè)。（1)文化業(yè)，是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映，其他文化業(yè)。經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。①表演，是指進行戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)、體育等表演活動的業(yè)務(wù)。②播映，是指通過電臺、電視臺、音響系統(tǒng)、閉路電視、衛(wèi)星通信等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其他場所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)。廣告的播映不按本稅目征稅。數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)"稅目中的“播映"項目征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函［２004]14１號）第一條※衛(wèi)星電視節(jié)目收轉(zhuǎn)費收入：對各級廣播電視網(wǎng)絡(luò)中心利用廣播電視網(wǎng)絡(luò)從事衛(wèi)星電視收轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，并向電視臺收取的衛(wèi)星電視節(jié)目收轉(zhuǎn)費（或頻道收轉(zhuǎn)費、入網(wǎng)費、落地費等)收入,按“文化體育業(yè)－文化業(yè)"征收營業(yè)稅。《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于衛(wèi)星電視節(jié)目收轉(zhuǎn)費收入征收營業(yè)稅問題的通知》（魯?shù)囟惡痆200５］191號）③其他文化業(yè)，是指經(jīng)營上列活動以外的文化活動的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會,圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等?！娔X培訓(xùn)學(xué)校培訓(xùn)收入：不論舉辦的電腦短期培訓(xùn)班，還是與其他院校聯(lián)合辦學(xué)取得的收入,均應(yīng)按“文化體育業(yè)”依3%的稅率征收營業(yè)稅?！渡綎|省地方稅務(wù)局關(guān)于對威海市毅翰電腦培訓(xùn)學(xué)校取得收入征稅問題的批復(fù)》(魯?shù)囟愐蛔郑?998]41號)④經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù),是指公園、動(植）物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù)。(２）體育業(yè)體育業(yè)，是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù).以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不按本稅目征稅.２、稅率：文化體育業(yè)3％3、計稅依據(jù):(1)對付費電視業(yè)務(wù)，應(yīng)由直接向用戶收取收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額繳納營業(yè)稅，對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于付費電視業(yè)務(wù)取得的收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函［20０3]3８４號)（2）數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)：數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”項目征收營業(yè)稅，應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額,向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅.對各合作單位分得的收視費收入,不再征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函［2０04］１41號）（3）電影發(fā)行、放映收入的營業(yè)稅問題.電影放映單位-票價收入：全額征收營業(yè)稅；電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入：不再征收營業(yè)稅；片租收入：全額征收營業(yè)稅。《關(guān)于對電影發(fā)行單位的發(fā)行收入不征營業(yè)稅的通知》(國稅函[１996］696號）（4）技工學(xué)校教育勞務(wù)收入A、對技工學(xué)校所提供的其他培訓(xùn)勞務(wù),包括在職工人（含班組長）的提高培訓(xùn)、轉(zhuǎn)業(yè)培訓(xùn)、待業(yè)青年的就業(yè)培訓(xùn)、學(xué)徒的技術(shù)培訓(xùn)等,應(yīng)一律按規(guī)定征收營業(yè)稅。B、技工學(xué)校巧立名目向?qū)W生或者單位及個人收取的各種費用(如贊助費、試讀費、高價生費用等)，凡屬于向?qū)W生或者單位及個人提供了應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所有權(quán)取的（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益)，不論其收費方式如何,使用何種票據(jù)，一律按規(guī)定全額征收營業(yè)稅.《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于技工學(xué)校教育勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（魯?shù)囟愐蛔郑?９9８］3７號）（5）動漫企業(yè)優(yōu)惠稅率:動漫企業(yè)開發(fā)動漫產(chǎn)品提供勞務(wù)動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）在2０10年12月3１日前暫減按3％征收營業(yè)稅.動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[200９］６5號)第三條自２009年1月1日執(zhí)行娛樂業(yè)1、具體范圍解釋:娛樂業(yè),是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目征收范圍包括:經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉ＯK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù).(1）歌廳，是指在樂隊的伴奏下顧客進行自娛自樂形式的演唱活動的場所。(2)舞廳，是指供顧客進行跳舞活動的場所。（3)卡拉OK歌舞廳，是指在音像設(shè)備播放的音樂伴奏下,顧客自娛自樂進行歌舞活動的場所。(4）音樂茶座,是指為顧客同時提供音樂欣賞和茶水、咖啡、酒及其他飲料消費的場所。(5）臺球、高爾夫球、保齡球場，是指顧客進行臺球、高爾夫球、保齡球活動的場所。(6）游藝,是指舉辦各種游藝、游樂(如射擊、狩獵、跑馬、玩游戲機等）活動的場所.※對娛樂場所舉行有獎游藝活動取得的收入應(yīng)按＂娛樂業(yè)"稅目征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于有獎游藝和代銷彩票征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函［1999]90號）第一條上列娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù),均屬于本稅目征收范圍。※單位和個人開辦“網(wǎng)吧”取得的收入,按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003］16號)第二條“關(guān)于適用稅目問題”第（四)項2、稅率：娛樂業(yè)５％－２０％3、計稅依據(jù):實施細則第十七條娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。服務(wù)業(yè)1、具體范圍解釋:服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。(１)代理業(yè)：是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括：①代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或銷額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)同時具備規(guī)定條件的代購貨物行為不征收增值稅，征收營業(yè)稅。代購貨物行為，同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。同時具備規(guī)定條件的代購貨物行為不征收增值稅，征收營業(yè)稅。代購貨物行為，同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金；(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字[1994]26號）第五條②代辦進出口,是指受托辦理商品或勞務(wù)進出口的業(yè)務(wù).③介紹服務(wù),是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務(wù).④其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務(wù)。金融經(jīng)紀業(yè)、郵政部門的報刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目征稅。※受托辦理貨物特快傳遞（運輸）業(yè)務(wù)從事的特快傳遞托運業(yè)務(wù)，是對委托單位一次收取全部費用作為收入，然后支付各項傳遞中費用作為支出。在經(jīng)營活動中，本身沒有運輸工具，不參與具體運輸。按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)"征收營業(yè)稅。從事的特快傳遞托運業(yè)務(wù)，是對委托單位一次收取全部費用作為收入，然后支付各項傳遞中費用作為支出。在經(jīng)營活動中，本身沒有運輸工具，不參與具體運輸。《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個稅政問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)［1９94］６73號）第二條(2）旅店業(yè)：是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。（3）飲食業(yè)：是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。(4)旅游業(yè):是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù).※單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2０03］１6號)第二條“關(guān)于適用稅目問題”第(三)項(5)倉儲業(yè):是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。（6)租賃業(yè)：是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃，不按本稅目征稅。（7)廣告業(yè):是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù).(8）其他服務(wù)業(yè)：是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。航空勘探、鉆井（打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅。２、稅率：服務(wù)業(yè)５%3、計稅依據(jù)：（1)代理業(yè)—差額征收營業(yè)稅：A、以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。B、納稅人從事代理業(yè)務(wù),應(yīng)憑以下憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證:營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內(nèi)的,該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證;支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復(fù)》（國稅函［2007］９０8號）(2)電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于福利彩票代銷手續(xù)費收入征收營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2005］1１8號）（３)單位和個人代銷彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)"稅目中的“代理”項目征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于有獎游藝和代銷彩票征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函［１99９]９0號）第二條（4）社會福利有獎募捐發(fā)行收入不征收營業(yè)稅，但代銷單位手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于社會福利有獎募捐發(fā)行收入稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1９94]1２7號）第一條(５)經(jīng)營公用電話業(yè)務(wù):A、對代辦人取得的勞務(wù)費（或手續(xù)費等）委托代辦，俗稱"公用電話亭"。各電話亭屬郵電局的經(jīng)營網(wǎng)點，在郵電局一個統(tǒng)一營業(yè)執(zhí)照下分列，郵電部門將"電話亭"經(jīng)營人稱之為代辦人。代辦人將向用戶收取的話費全額上交，作為郵電部門的營業(yè)收入，郵電部門付給代辦人勞務(wù)費。應(yīng)按＂服務(wù)業(yè)＂稅目中的"代理服務(wù)"項目征收營業(yè)稅。委托代辦，俗稱"公用電話亭"。各電話亭屬郵電局的經(jīng)營網(wǎng)點，在郵電局一個統(tǒng)一營業(yè)執(zhí)照下分列，郵電部門將"電話亭"經(jīng)營人稱之為代辦人。代辦人將向用戶收取的話費全額上交，作為郵電部門的營業(yè)收入，郵電部門付給代辦人勞務(wù)費。B、對兼辦人取得的收入兼辦，即私人住宅、小賣店以及其他單位(即兼辦人)，利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務(wù)。郵電部門按月向兼辦人收取管理費，并按自用電話標準收取電話費。兼辦人的經(jīng)營收入為按公用電話向顧客收取話費，扣除上繳給郵電部門的話費和管理費的余額。按＂服務(wù)業(yè)"稅目中的”代理服務(wù)＂項目征收營業(yè)稅.其營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額。兼辦，即私人住宅、小賣店以及其他單位(即兼辦人)，利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務(wù)。郵電部門按月向兼辦人收取管理費，并按自用電話標準收取電話費。兼辦人的經(jīng)營收入為按公用電話向顧客收取話費，扣除上繳給郵電部門的話費和管理費的余額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于經(jīng)營公用電話征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)［１９97］161號)（6）受托方為委托方代銷貨物，并按銷售額的一定比例收取代銷手續(xù)費，受托方行為應(yīng)視同銷售貨物,對其從購貨方取得的全部價款，均應(yīng)當(dāng)征收增值稅,不得抵減按銷售額的一定比例提取的代銷手續(xù)費；受托方從銷貨款中提取的代銷手續(xù)費，是其從事“服務(wù)業(yè)—代理"業(yè)務(wù)而向委托方收取的價款,屬于營業(yè)稅的征稅范圍,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于代銷手續(xù)費征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》(國稅函[１９9６］611號)（７）無船承運業(yè)務(wù)指無船承運業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運輸，承擔(dān)承運人責(zé)任的國際海上運輸經(jīng)營活動。:指無船承運業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運輸，承擔(dān)承運人責(zé)任的國際海上運輸經(jīng)營活動。自２007年１月1日起：A、按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。B、納稅人從事無船承運業(yè)務(wù),以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅.Ｃ、納稅人從事無船承運業(yè)務(wù),應(yīng)按照其從事無船承運業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票,同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)