中國居民赴意大利投資稅收指南

務(wù)總局國際稅務(wù)司國別(地區(qū))投資稅收指南課題組1前言為幫助中國赴意大利共和國(以下簡稱“意大利”或“意”)投資的企業(yè)和個人了解當(dāng)?shù)氐耐顿Y環(huán)境及稅收制度，有效地防范和管理境外稅收風(fēng)險，我們編寫了《中國居民赴意大利共和國投資稅收指南》 《指南》共分為六個章節(jié)。第一章介紹了意大利國情概況，介紹了意大利基本國情、風(fēng)俗習(xí)慣、投資環(huán)境及雙邊貿(mào)易的相關(guān)情況。第二章是指南的核心部分，較全面地介紹了意大利現(xiàn)行稅收制度，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、工商業(yè)地稅、遺產(chǎn)與贈與稅等稅種。第三章介紹了意大利的稅收征管制度，涵蓋了稅收管理機構(gòu)職能、稅務(wù)登記、納稅申報及非居民納稅人管理等信息。第四章介紹了意大利在特別納稅調(diào)整方面的內(nèi)容，包括關(guān)聯(lián)交易、同期資料、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、預(yù)約定價安排等相關(guān)規(guī)定。第五章是對中國與意大利雙邊稅收協(xié)定和相互協(xié)商程序的介紹及對協(xié)定內(nèi)容的解讀。第六章提示了企業(yè)在意大利投資可能存在的稅收風(fēng)險，包括信息報告風(fēng)險和納稅申報風(fēng)險等?！吨改稀分荚谔峁┢髽I(yè)和個人在意大利投資和經(jīng)營過程中需要了去”納稅人排難解惑提供參考和指引。讀者在閱讀和使用時，充分考慮數(shù)據(jù)、稅收法規(guī)等信息可能發(fā)生的變化和更新。同時，建議“走出去”企業(yè)在實際遇到納稅申報、稅收優(yōu)惠申請、稅收協(xié)定待遇申請、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整、稅務(wù)稽查等方面的問題收風(fēng)險及由此帶來的損失。《指南》存在的錯漏之處，敬請廣大讀者不吝指正。1前言 1第一章意大利國家概況及投資環(huán)境 11.1國家概況 11.1.1地理概況 11.1.2政治概況 21.1.3經(jīng)濟概況 41.1.4文化概況 51.2投資環(huán)境概述 51.2.1近年經(jīng)濟發(fā)展情況 51.2.2資源儲備和基礎(chǔ)設(shè)施 71.2.3支柱產(chǎn)業(yè) 81.2.4投資政策 101.2.5經(jīng)貿(mào)合作 121.2.6投資注意事項 14第二章意大利稅收制度簡介 162.1概覽 162.1.1稅制綜述 162.1.2稅收法律體系 162.1.3近三年重大稅制變化 172.2企業(yè)所得稅 182.2.1居民企業(yè) 182.2.2非居民企業(yè) 342.3個人所得稅 382.3.1居民納稅人 382.3.2非居民納稅人 492.4增值稅 532.4.1概述 532.4.2稅收優(yōu)惠 562.4.3應(yīng)納稅額 562.4.4其他 582.5工商業(yè)地稅 622.5.1概述 622.5.2應(yīng)納稅額 6322.6遺產(chǎn)與贈與稅 642.6.1納稅義務(wù)人 642.6.2征收范圍 642.6.3稅率 642.7其他稅(費) 652.7.1注冊稅 652.7.2轉(zhuǎn)讓稅 672.7.3印花稅 682.7.4關(guān)稅 682.7.5消費稅 702.7.6保費稅 702.7.7機動車輛稅 702.7.8環(huán)境稅 702.7.9金融交易稅 702.7.10數(shù)字交易稅 712.7.11社會保障費 722.7.12金融資產(chǎn)稅 732.7.13房產(chǎn)稅 74第三章稅收征收和管理制度 753.1稅收管理機構(gòu) 753.1.1稅務(wù)系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置 753.1.2稅務(wù)管理機構(gòu)職責(zé) 763.2居民納稅人稅收征收管理 773.2.1稅務(wù)登記 773.2.2賬簿憑證管理制度 773.2.3納稅申報 843.2.4稅務(wù)檢查 863.2.5稅務(wù)代理 883.2.6法律責(zé)任 883.3非居民納稅人稅收征收管理 903.3.1非居民稅收征管措施簡介 903.3.2非居民企業(yè)稅收管理 91第四章特別納稅調(diào)整政策 934.1關(guān)聯(lián)交易 934.1.1關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn) 9334.1.2關(guān)聯(lián)交易基本類型 934.1.3關(guān)聯(lián)申報管理 944.2同期資料 944.2.1分類及準(zhǔn)備主體 944.2.2具體要求及內(nèi)容 954.2.3其他要求 954.3轉(zhuǎn)讓定價 964.3.1原則 964.3.2轉(zhuǎn)讓定價主要方法 974.3.3轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查 974.4預(yù)約定價安排 994.4.1適用范圍 994.4.2程序 1014.4.3實踐經(jīng)驗 1044.5受控外國公司 1054.5.1判定標(biāo)準(zhǔn) 1054.5.2稅務(wù)調(diào)整 1064.6成本分?jǐn)倕f(xié)議管理 1064.6.1主要內(nèi)容 1064.6.2稅務(wù)調(diào)整 1074.7資本弱化 1074.7.1判定標(biāo)準(zhǔn) 1074.7.2稅務(wù)調(diào)整 1074.8法律責(zé)任 107第五章中意稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序 1105.1中意稅收協(xié)定 1105.1.1中意稅收協(xié)定 1105.1.2適用范圍 1115.1.3常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定 1125.1.4不同類型收入的稅收管轄 1145.1.5稅收抵免政策 1205.1.6無差別待遇原則(非歧視待遇) 1215.1.7在意大利享受稅收協(xié)定待遇的手續(xù) 1225.2中意稅收協(xié)定相互協(xié)商程序 1225.2.1相互協(xié)商程序概述 12245.2.2稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的法律依據(jù) 1225.2.3相互協(xié)商程序的適用 1245.2.4啟動程序 1255.2.5相互協(xié)商的法律效力 1275.2.6意大利仲裁條款 1285.3中意稅收協(xié)定爭議的防范 1285.3.1中意稅收協(xié)定爭議概述 1285.3.2防范和避免中意稅收協(xié)定爭議 129第六章在意大利投資可能存在的稅收風(fēng)險 1316.1信息報告風(fēng)險 1316.1.1登記注冊制度 1316.1.2信息報告制度 1316.2納稅申報風(fēng)險 1326.2.1設(shè)立子公司的納稅申報風(fēng)險 1326.2.2設(shè)立分公司或代表處的納稅申報風(fēng)險 1326.2.3預(yù)提所得稅的納稅申報風(fēng)險 1326.3調(diào)查認(rèn)定風(fēng)險 1336.4享受稅收協(xié)定待遇風(fēng)險 1336.5其他風(fēng)險 134 1投資環(huán)境1.1.1地理概況意大利位于歐洲南部，包括亞平寧半島以及西西里島、撒丁島等島嶼，國土面積301,333平方公里。北以阿爾卑斯山為屏障與法國、瑞士、奧地利、斯洛文尼亞接壤，東、南、西三面分別臨地中海的屬萊—達奧斯塔、特倫蒂諾—上阿迪杰、弗留利—威尼斯·朱利亞、西西里島及撒丁島)；大區(qū)又被分為101個省，8,001個市(鎮(zhèn))。大區(qū)是最高行政區(qū)域，類似中國的省。首都羅馬是全國的政治、經(jīng)濟、文化和科研中心，也是世界著名的歷史名城和旅游中心。其他主要經(jīng)濟中心城市包括：米蘭、都靈、熱那亞、那不勒斯、佛羅倫薩和威尼斯數(shù)6,040萬。目前在意大利華人人數(shù)官方數(shù)據(jù)統(tǒng)計為29.06萬(2018年數(shù)據(jù))，主要集中于普拉托、米蘭、羅馬和佛羅倫薩等地。2國地圖出版社1.1.2政治概況意大利是一個建立在1948年憲法基礎(chǔ)上的議會共和制國家。憲法規(guī)定意大利是一個實行行政、立法、司法三權(quán)分立的國家。3兩日開始任職。互關(guān)聯(lián)。參、眾兩院分別普選產(chǎn)生315名(不包括終身參議員)和630主要職能是：制定和修改憲法和法律；選舉總統(tǒng)；審議和通過對政府總統(tǒng)、總理、部長進行彈劾；決定戰(zhàn)爭狀態(tài)和授予政府必要的政治決 (MariaElisabettaAlbertiCasellati)當(dāng)選參議長，五星運動眾議員羅伯托·菲科(RobertoFico)當(dāng)選眾議長。政府由組成內(nèi)閣的總理和各部部長組成，須獲得議會兩院信任。政府由總理負(fù)責(zé)并行使執(zhí)行權(quán)利。內(nèi)閣負(fù)責(zé)制定本屆政府管理國家的政府總理為朱塞佩·孔特(GiuseppeConte)。司法機構(gòu)是獨立于其他國家機構(gòu)的自主機構(gòu)，職責(zé)是通過解決在貫徹法規(guī)過程中可能出現(xiàn)的爭執(zhí)來維護國家的法律秩序。最高司法委員會是最高司法權(quán)力機構(gòu)，擁有獨立司法體制以及任命、分配、調(diào)遣、晉升法官等權(quán)力。憲法法院負(fù)責(zé)處理法律法規(guī)的合憲性審查，協(xié)調(diào)并解決中央政府各部門、中央與地方、地方與地方之間權(quán)力劃分的爭議，并依據(jù)憲法處理對總統(tǒng)和部長的指控。檢察機關(guān)有權(quán)干涉所有涉及公共利益的民事和刑事案件，刑事案件必須由檢察機關(guān)提出訴訟。每個法庭管轄區(qū)設(shè)有檢察院，由共和國檢察官主持，由最高檢察院檢察官主持。意大利實行多黨制，主要政黨如下：4(1)五星運動黨：具有民粹色彩的非傳統(tǒng)政黨，主要執(zhí)政黨，(3)民主黨：中左翼最大政黨，主要執(zhí)政黨，2007年10月成(4)意大利力量黨：中右翼政黨，1994年1月創(chuàng)建；Renzi)率部分議員脫離民主黨，建立意大利活力黨，走中間路線；(6)意大利兄弟黨：極右翼政黨，2012年12月成立。除上述政黨外，意大利工會及其他非政府組織如下：意大利最重要的工會組織是意大利全國勞工聯(lián)盟，成立于1944該聯(lián)盟主席經(jīng)常與意大利總理直接對話爭取勞工權(quán)益。意大利工業(yè)家聯(lián)合會是意大利規(guī)模最大、影響力最強的商會組織，成立于1910年，其領(lǐng)導(dǎo)層及成員均是在意大利商界領(lǐng)域具有影響力的企業(yè)家，在意大利經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。其宗旨是代表整個意大利經(jīng)濟體系的利益及需求，與各行政及社會機構(gòu)、政加入工業(yè)家聯(lián)合會。1.1.3經(jīng)濟概況意大利是發(fā)達工業(yè)國，歐洲第四大、世界第八大經(jīng)濟體。中小企業(yè)發(fā)達，被譽為“中小企業(yè)王國”，中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的98%濟較為落后。對外貿(mào)易是意大利經(jīng)濟的主要支柱。外貿(mào)產(chǎn)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值40%以上。個人消費品、機械設(shè)備以及服務(wù)在國際市場占據(jù)非常重要的地位。意大利國家統(tǒng)計局網(wǎng)站發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2019年意大利出5較上年下降0.7%；順差529.4億歐元。其中對歐盟國家出口2,660.15億歐元，較上年增長1.1%；進口2,506.79億歐元，保持不變；順差153.36億歐元。對非歐盟國家出口2,098.42億歐元，較上年增長3.8%；進口1,722.37億歐元，較上年下降1.8%；順差376.04億歐元[1]。巨額赤字和公共債務(wù)一直是意大利經(jīng)濟的兩大難題。1992年開始，意大利先后對國民勞動銀行、意大利信貸銀行和意大利商業(yè)銀行以及伊利、埃尼、國家保險公司、國家電力公司、高速公路公司等大型國有企業(yè)實施私有化。2011年，受國際金融危機和希臘主權(quán)債務(wù)危機影響，意大利主權(quán)債務(wù)形勢一度十分嚴(yán)峻，經(jīng)濟持續(xù)疲軟。近值的134.8%。國在國際金融機構(gòu)的合作，意大利已成為亞投行創(chuàng)始成員國[2]。1.1.4文化概況意大利的官方語言為意大利語，西北部的瓦萊—達奧斯塔、東北部的特倫蒂諾—上阿迪杰和弗留利—威尼斯·朱利亞等少數(shù)民族地區(qū)分別講法語、德語和斯洛文尼亞語。伊斯蘭教和耶和華見證會及佛教。1.2.1近年經(jīng)濟發(fā)展情況/article/jmxw/202002/20200202938156.shtmlhttps///web/gjhdq_676201/gj_676203/oz_678770/1206_679882/1206x0_679884/6]：GDP增長率(%)根據(jù)意大利國家統(tǒng)計局披露數(shù)據(jù)，2019年度國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)1.787萬億歐元，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值2.85萬歐元，國內(nèi)生產(chǎn)總值增大利在全球190個經(jīng)濟體中營商便利度排名第51位。據(jù)國際貨幣基金組織(IMF)的最新報告，受新型冠狀病毒肺炎疫情影響，意大利評級機構(gòu)穆迪表示，經(jīng)權(quán)衡全球經(jīng)濟環(huán)境惡化以及高水平的公共債務(wù)和利潤對地區(qū)增長的影響，基于大多數(shù)歐盟成員國對日益惡化的外部環(huán)境做出的有限的反應(yīng)措施，對歐元區(qū)2020年的經(jīng)濟做出“負(fù)面展望”。級取決于歐盟的反應(yīng)。標(biāo)普全球評級機構(gòu)將意大利評級定為BBB，比持有量約為1,000億歐元(1,080億美元)。如果將評級下調(diào)至投資等。[3]中華人民共和國商務(wù)部對外投資合作國別(地區(qū))指南/dl/gbdqzn/upload/yidali.pdf71.2.2資源儲備和基礎(chǔ)設(shè)施(1)自然資源[4]和大理石、粘土、汞以及少量鉛、鋁、鋅和鋁礬土等礦產(chǎn)資源。水力資源估計為380萬千瓦，森林面積約占全國面積的20%。本國石油和天然氣產(chǎn)量僅能滿足4.5%和22%的國內(nèi)市場需求，能源和主要工業(yè)原料供給依賴近年來，為鼓勵意大利本土及國際資本投資意境內(nèi)油氣資源勘探于意大利東部亞德里亞海沿岸、意南部地中海海域以及西西里島周(2)公路速公路網(wǎng)北部發(fā)達，南部發(fā)展緩慢。意大利高速公路多建于上世紀(jì)(3)鐵路全國鐵路網(wǎng)總長19,394萬公里，電氣化線路約占70%，高于歐洲平均水平，年運送旅客8.55億人次，年運送貨物接近1億噸。意大利主要城市間均已開通高鐵。意大利與法國、瑞士、奧地利有鐵路直接相通。(4)空運意大利共有機場96個，主要機場有羅馬的菲烏米奇諾，米蘭的利納特、馬爾奔薩，都靈的卡塞萊等，其中35個主要機場的年旅客(5)水運[4]中華人民共和國商務(wù)部對外投資合作國別(地區(qū))指南——意大利(2019版)/dl/gbdqzn/upload/yidali.pdf8斯佩齊亞港、塔蘭托港和那不勒斯港。意大利海關(guān)清關(guān)速度較慢，效(6)通信意大利是西歐第四大電信市場和第三大移動通信市場，手機在意益于寬帶線路的強勁增長，網(wǎng)絡(luò)總接入量實現(xiàn)增長。意大利的固定寬帶市場起步較晚，其普及程度和發(fā)展?fàn)顩r均落后于德、法等西歐地區(qū)。近年，意大利政府一直致力于支持固定寬帶業(yè)業(yè)接入固定或移動寬帶。相比固定寬帶，意大利移動寬帶市場發(fā)展迅速，目前意大利97%以上的人口可以通過UMTS/HSDPA和WIMAX網(wǎng)絡(luò)動發(fā)展下一代超寬帶移動網(wǎng)絡(luò)。(7)電力意大利的電力能源不能自給自足，是歐洲國家中進口電能最多的國家。根據(jù)意大利電網(wǎng)公司(Terna)數(shù)據(jù)，2017年意大利電能總需本國發(fā)電量2,828億千瓦，占總需求量的88.2%，億千瓦，占總發(fā)電量的29.2%，水能、太陽能和風(fēng)能為最主要的可再生發(fā)電能源。1.2.3支柱產(chǎn)業(yè)(1)航空、航天業(yè)意大利在航空領(lǐng)域有其獨到的技術(shù)與產(chǎn)品，如直升飛機傳動系統(tǒng)防、能源、運輸和自動化領(lǐng)域的核心企業(yè)。其海上救護、近海石油平臺作業(yè)用和軍、警用直升機在國際市場上占有較大的市場份額。9意大利的民用電子技術(shù)和雷達制造技術(shù)也有其獨到的產(chǎn)品，主要產(chǎn)品為氣象觀測雷達與軍用“相控陣”雷達。(2)高速鐵路、城市軌道交通意大利在高速鐵路和城市軌道交通設(shè)計、施工、鐵路安全關(guān)鍵技術(shù)的集成和車輛制造技術(shù)方面處于國際領(lǐng)先水平。安薩爾多公司生產(chǎn)的無人駕駛城市軌道車輛等技術(shù)水平先進；MERMEC機械制造公司在鐵路機車制造、鐵路安全控制系統(tǒng)和國際空間站機器人攝像系統(tǒng)方面處于國際領(lǐng)先地位。(3)專用機械設(shè)備、機床和機器人意大利的機械設(shè)備產(chǎn)業(yè)位居全球第4位(歐洲第2位)，年產(chǎn)值器人產(chǎn)業(yè)是意機械制造業(yè)的精髓，其中用于車輛制造的機器人系統(tǒng)，如焊接機器人、車輛組裝機器人、車身噴涂工藝機器人在世界處于領(lǐng)先水平。目前，意大利機器人生產(chǎn)企業(yè)共50家。意大利機床與機器27.2%。(4)生物技術(shù)與醫(yī)藥大利生物技術(shù)企業(yè)研發(fā)的有77種(18.4%)，其中35種處于臨床前研小型企業(yè)。意大利在制藥領(lǐng)域具有獨特的技術(shù)、產(chǎn)品和龐大的研發(fā)體系。尤其是抗腫瘤、抗精神病等藥物的制造技術(shù)與產(chǎn)品在國際處于領(lǐng)先地位。由意大利芬尼美卡集團下屬企業(yè)TELESPAZIO開發(fā)生產(chǎn)的遠程醫(yī)療系統(tǒng)技術(shù)水平先進，已經(jīng)出口多個國家。(5)汽車制造、設(shè)計及零配件汽車行業(yè)是意大利制造業(yè)的重要組成部分，以菲亞特集團為代表，在整車設(shè)計、制造和發(fā)動機設(shè)計與制造方面有其獨到之處，尤其是“多點噴射柴油發(fā)動機”(Multijet)是目前全球范圍內(nèi)最先進的柴油發(fā)動機產(chǎn)品。意大利汽車設(shè)計享譽全球，世界主要汽車生產(chǎn)企業(yè)的許多車型都帶著意大利設(shè)計師獨特的印記。主要代表企業(yè)包括：平尼法利納集團胎與精密機械、器具機械、齒輪、連接件和模具的生產(chǎn)，在世界名列(6)紡織服裝業(yè)紡織服裝業(yè)代表了意大利制造業(yè)的核心，共擁有企業(yè)9.3萬余(7)食品工業(yè)食品工業(yè)在意大利制造業(yè)中位居第2位。其中葡萄酒是意大利國家的標(biāo)志產(chǎn)品，約占整個意大利食品工業(yè)出口量的20%。其他特色農(nóng)食品還包括：意大利面、蔬菜罐頭、橄欖油、大米、甜食糕點、肉食制品(尤其是豬肉制品)和奶制品等。(8)旅游業(yè)古跡眾多。截至目前，意大利共有54處歷史、文化古跡和自然景觀被收入聯(lián)合國教科文組織《世界遺產(chǎn)名錄》，是世界歷史文化遺產(chǎn)最豐富的國家之一。每年接待的旅游者超過9000萬人次，其中德國、美國和意大利游客居多，俄羅斯和中國游客數(shù)量增長迅速。1.2.4投資政策(1)投資主管部門意大利主管對外投資和外國在意投資政策的部門是經(jīng)濟發(fā)展部，具體負(fù)責(zé)司局為產(chǎn)業(yè)政策、競爭力和中小企業(yè)司，具體職能包括實施吸引外資的有關(guān)政策和項目。此外，2012年意大利立法在經(jīng)濟發(fā)展部設(shè)立“意大利之窗”(DeskItalia)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)意大利政府各部門體協(xié)調(diào)工作由產(chǎn)業(yè)政策、競爭力和中小企業(yè)司負(fù)責(zé)，咨詢和服務(wù)工作由意大利投資促進署負(fù)責(zé)。意大利投資促進署為意大利財政部全資持有的公共服務(wù)企業(yè)，角色類似于中國境內(nèi)的招商局，旨在為外商在意投資項目提供全程咨詢、指導(dǎo)和服務(wù)，具體包括項目推廣、法律法規(guī)咨詢以及后期跟蹤等。2014年2月21日，意大利通過“意大利目的地法令” (DestinazioneItalia)，要求意大利政府對本國投資相關(guān)的法律法規(guī)進行審查并做出改進，目的是改善投資環(huán)境。意大利總理府牽頭負(fù)責(zé)該項工作。(2)投資行業(yè)意大利關(guān)于外資管理的核心思想源于《民法典》第16條中的對等原則(ReciprocityPrinciple)，即外國投資者，不管是個人還是企業(yè)，可享受意大利公民在該國能夠從事的商業(yè)活動中享受的對等權(quán)利。歐盟成員國公民對意投資不受限制，和意大利國民享受同等待遇。過去10年間，意大利在私有化、市場開放和減少限制等諸多方面修訂了有關(guān)法規(guī)，同時改革了金融市場和政府公共行政管理。目前意大 (OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment,簡稱OECD)原則，市場管理更加透明、公開。意大利對外國投資的名義開放程度較高，外國投資者可以擁有100%產(chǎn)權(quán)。外資企業(yè)在意大利享受國民待遇，在稅收及優(yōu)惠政策方面與意大利本國企業(yè)一致。但也有例外，如意大利的反壟斷法《競爭和公平交易法》賦予意大利政府可以出于“國家經(jīng)濟利益和戰(zhàn)略利益優(yōu)阻止外資企業(yè)的并購計劃。意大利法律也授予政府在國防和國家安全、能源、交通和通信等戰(zhàn)略行業(yè)否決外商投資、收購或?qū)κ召徥┘酉薅l件的權(quán)力。在國防和國家安全領(lǐng)域，來自任何國家的投資均須經(jīng)過資審核相對國防領(lǐng)域較寬松，只適用來自非歐洲經(jīng)濟區(qū)的投資。(3)投資方式①外國“自然人”投資：1942年意大利王國時代制訂的“民法基礎(chǔ)原則”16條即已明確，通過雙邊互惠條約，可給予在意境內(nèi)的外國人(包括自然人)民事權(quán)利方面的對等國民待遇。意大利共和國政府繼承了該原則。1985年，中意兩國簽署雙邊投資協(xié)定。根據(jù)該互惠協(xié)定，意大利對中國自然人在意投資實行對等原則。括外資在內(nèi)的資本在意投資，須遵守《民法典》中公司法相關(guān)規(guī)定。外資在意可投資設(shè)立代表處、合資企業(yè)、獨資企業(yè)以及進行并購。并大利境內(nèi)市場，需要遵守意大利競爭法有關(guān)規(guī)定。意大利競爭和市場局負(fù)責(zé)對后者的審查和批準(zhǔn)。另外，并購意上市公司股權(quán)超過2%，需向意大利證券交易委員會報告。③基礎(chǔ)設(shè)施PPP(Public-Private-Partnership，簡稱PPP)模式：在意大利《公共合同法》中，PPP被認(rèn)定為對公共工程或公用事業(yè)的設(shè)計、建設(shè)、管理或維護，或為提供公共服務(wù)而簽署的允許完全由私人資本融資或由私人資本參與的項目模式。意大利法律允許合同和私人資本合資成立公司，按雙方簽署的合同進行經(jīng)營。一般大型項許經(jīng)營和服務(wù)特許經(jīng)營兩大類。公共工程特許經(jīng)營中包括建設(shè)—運營—轉(zhuǎn)讓、設(shè)計—建設(shè)—運營—轉(zhuǎn)讓、設(shè)計—建設(shè)—融資—運營和設(shè)計—建設(shè)—融資等模式。1.2.5經(jīng)貿(mào)合作(1)參與地區(qū)性經(jīng)貿(mào)合作在區(qū)域經(jīng)濟合作方面，意大利是世界貿(mào)易組織(WorldTrade個國家和地區(qū)簽有自由貿(mào)易協(xié)定，與3個國家結(jié)為關(guān)稅同盟。歐盟框架內(nèi)簽訂自由貿(mào)易協(xié)定的國家和地區(qū)有：法羅群島(丹麥屬)、瑞士、馬其頓、韓國、阿爾巴尼亞、黑山、波黑、阿爾及利亞、埃及、以色列、約旦、黎巴嫩、摩洛哥、巴勒斯坦、敘利亞、突尼斯、智利、墨西哥、南非、冰島、列支敦士登、挪威。3個關(guān)稅同盟國家分別是安道爾、圣馬力諾與土耳其。其中歐盟與圣馬力諾之間所有貨物貿(mào)易實行關(guān)稅互免。而與安道爾、土耳其之間的關(guān)稅互免僅限于工業(yè)產(chǎn)品。其產(chǎn)品、資本、人員和服務(wù)可在歐盟市場內(nèi)自由流通。歐盟經(jīng)濟化程度最高的區(qū)域市場。此外，歐盟還積極建立自由貿(mào)易區(qū)(1994年創(chuàng)建的歐洲經(jīng)濟區(qū)、正在籌建中的歐盟與地中海沿岸國家自貿(mào)區(qū)等)，進一步增強了包括意大利在內(nèi)的成員國市場的輻射能力。(2)與中國的經(jīng)貿(mào)合作亞洲的第一大貿(mào)易伙伴。2019年，雙邊貿(mào)易額為549.1億美元，同比增長1.2%。中國對意大利出口335億美元，同比增長1.0%；進口億美元，同比增長1.7%[5]。中國對意大利主要出口商品有：服裝及衣著附件、紡織紗線、織物及制品、鞋類、旅游用品及箱包、山羊絨、玩具、自動數(shù)據(jù)處理設(shè)備及其部件、塑料制品、醫(yī)藥品等。中國從意主要進口商品有：紡織機械、動物皮革、電視顯像管、金屬加工機床、橡膠或塑料加工機械、醫(yī)藥品、煙草加工機械、型模及金屬鑄造用型箱、電視、收音機及無線電通訊設(shè)備的零附件、計量檢測分析自控儀器及器具等。中國和意大利自1964年建交以來經(jīng)貿(mào)關(guān)系一直保持良好發(fā)展勢近年來，中國企業(yè)及金融機構(gòu)積極參與意企業(yè)私有化進程，以并購、入股、合資等方式同意企業(yè)開展了良好合作。截至2019年底，意大年底，中國對意大利直接投資存量30億美元[6]。目前中意雙方正在積極推進中意寧波生態(tài)園和中意海安生態(tài)園http//article/i/jyjl/m/202001/20200102932322.shtmlhttps///web/gjhdq_676201/gj_676203/oz_678770/1206_679882/1206x0_679884/的《經(jīng)濟合作協(xié)定》，根據(jù)新協(xié)定，中意兩國每年應(yīng)召開一次部長級混委會會議。新協(xié)定簽署后的中意經(jīng)濟合作混委會會議共召開了13投資、中小企業(yè)、知識產(chǎn)權(quán)、高技術(shù)、生態(tài)園、內(nèi)貿(mào)、貿(mào)易強化和醫(yī)藥8個工作組。此外，2014年意總理倫齊訪華期間，雙方同意成立意大利經(jīng)濟發(fā)展部負(fù)責(zé)指導(dǎo)。1.2.6投資注意事項(1)政治穩(wěn)定性界對意政局穩(wěn)定和改革進程的擔(dān)憂，也為其經(jīng)濟復(fù)蘇帶來更多不確定綜復(fù)雜的政治局勢將給意大利經(jīng)濟復(fù)蘇和結(jié)構(gòu)化改革的推進帶來極大(2)社會治安意大利總體社會治安狀況良好，警方對社會治安防控能力較強，城市地區(qū)的街頭犯罪、暴力犯罪相對較少。農(nóng)村地區(qū)社會治安工作由居民不允許擁有槍支。近年來，由于經(jīng)濟形勢不好和難民危機的影響，意大利國內(nèi)治安環(huán)境有所惡財物盜竊案件時有發(fā)生。(3)外國人政策外國人在當(dāng)?shù)毓ぷ餍柁k理的行政手續(xù)，根據(jù)員工的國籍以及派遣的形式(短期或長期)而不同。近年來，意大利移民政策漸趨嚴(yán)格，對外國人來工作條件要求也越來越高。(4)經(jīng)濟風(fēng)險善投資環(huán)境，但意大利的對外開放程度和投資便利化水平仍有待提高。主要體現(xiàn)為：利辦理相關(guān)手續(xù)的時間。勞工保護較為嚴(yán)苛。意大利《勞動法》強調(diào)對雇員的保護，除非員工主動提出辭職，否則企業(yè)很難辭退長期雇員。過于僵硬的勞動保護體系一方面造成企業(yè)負(fù)擔(dān)較重，另一方面也不利于激發(fā)員工的積極(5)影響投資的其他風(fēng)險險。部部分地區(qū)社會治安欠佳，羅馬、米蘭個別社區(qū)較亂。2018年，意大利未發(fā)生恐怖襲擊事件，也無直接針對中國企業(yè)或公民的恐怖襲擊及綁架案件。此外，由于外來移民和難民的大量涌入，意大利社會治安情況不斷惡化，中國旅行者、中資企業(yè)員工被盜、被搶的事件時有發(fā)生。2.1.1稅制綜述意大利的稅收制度主要分為直接稅和間接稅兩大類。直接稅主要注冊稅和遺產(chǎn)與贈與稅。意大利實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并行的稅收管轄權(quán)，居民納稅人就其在全世界范圍取得的所得承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人僅就來源于意大利境內(nèi)的所得承擔(dān)有限納稅義2.1.2稅收法律體系從意大利稅收法律的淵源來看，主要包括意大利憲法、專門性稅稅收的指令以及意大利與其他國家簽訂的國際稅收協(xié)議，也是意大利稅法法律制度體系的組成部分之一。(1)憲法意大利憲法以綱領(lǐng)性條文規(guī)定了依法納稅原則、累進稅率原則和公民的納稅義務(wù)。其中，憲法第23條明確規(guī)定，公民應(yīng)依據(jù)法律納人均須根據(jù)其納稅能力，負(fù)擔(dān)公共開支；稅收制度應(yīng)按累進稅率原則制定”。這些規(guī)定從國家根本法的高度明確了稅收的基本原則和公民的納稅義務(wù)，成為制定其他稅收法律或法令的依據(jù)和來源。(2)專門性稅收法律或法令除憲法以外，意大利稅收法律制度體系的重要組成部分是在意大利全國具有普遍效力的稅收法律或法令。這些法律或法令由意大利議會或根據(jù)議會授權(quán)制定，適用于意大利全境，各大區(qū)必須嚴(yán)格執(zhí)行。(3)區(qū)域性稅收法令根據(jù)意大利憲法第119條的規(guī)定，“大區(qū)、省、市(鎮(zhèn))在共和國法律規(guī)定的形式和范圍內(nèi)享有財政自治權(quán)。大區(qū)、省、市(鎮(zhèn))有自主的創(chuàng)收手段，在與憲法相協(xié)調(diào)、與公共財政與稅收體系相一致的原則下，可以決定并征收其稅收和其他收入。該決定可以涉及到其管轄區(qū)域的國庫收入的共享。大區(qū)、省、市(鎮(zhèn))對源于上述條款的財政資源，可全部用于履行其公共職能?！币虼耍髤^(qū)、省、市(鎮(zhèn))在憲法和法律規(guī)定的范圍內(nèi)，可以制定區(qū)域性稅收法令。比如，意大利法律規(guī)定工商業(yè)地稅在全國范圍內(nèi)的統(tǒng)一稅率為3.9%，但各大區(qū)有權(quán)根據(jù)本地區(qū)情況在1%的幅度內(nèi)上調(diào)稅率。又如，自治性較高的西西里大區(qū)擁有更大的稅收立法權(quán)，可以頒布法令在西西里開征新的稅種，只要該稅種涉及的領(lǐng)域國家并未征稅即可。(4)歐盟指令和稅收定意大利作為歐盟成員國，歐盟有關(guān)財稅方面的指令通常要高于意大利本國的稅收政策，但歐盟的稅收指令主要通過意大利國內(nèi)立法的形式得以確認(rèn)和實施。比如，意大利增值稅法就完全吸納了歐盟關(guān)于增值稅的規(guī)定。除了歐盟指令，為了避免雙重征稅，意大利與包括中國在內(nèi)的96個國家簽訂了稅收協(xié)定，通常對意大利非居民規(guī)定了更為優(yōu)惠的稅收待遇。2.1.3近三年重大稅制變化2019年6月30日前購置(或通過融資租賃獲得)的固定資產(chǎn)實行超年12月31日前購置的固定資產(chǎn)重新制定了超額折舊制度(及其輔助的攤銷制度)。2019年第34號法再次推行加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。強制實行電子發(fā)票管理制度。任何轉(zhuǎn)讓商品和提供服務(wù)的行為都必須按照新的稅務(wù)管理條例，統(tǒng)一使用稅務(wù)局的交換系統(tǒng)來開具和接收電轉(zhuǎn)賬或者非現(xiàn)金支付方式(如銀行支票或信用卡和貸記卡)支付的相關(guān)費用方可獲得大多數(shù)個人所得稅稅收抵免。根據(jù)2019年第160號法所作修訂，自2020納稅年度起，僅在個人應(yīng)納稅所得總額不超過24萬歐元的前提下，費用(抵押貸款利息費用和醫(yī)療費用除外)方可獲得稅收抵免。書面證據(jù)證明該設(shè)施的使用和享受服務(wù)在意大利境外進行，那么增值稅納稅地點被視為在意大利境外。萬歐元的企業(yè)，對其提供數(shù)字服務(wù)取得的收入征收3%的數(shù)字交易稅。為支持企業(yè)和減輕新冠疫情的影響，意大利稅務(wù)機關(guān)提出一些有針對性的企業(yè)所得稅、個人所得稅的稅收抵免政策，并公布了對符合要求企業(yè)的支付和申報義務(wù)的暫停和延期政策。企業(yè)所得稅稅。企業(yè)所得稅納稅主體包括：股份公司、有限合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和合作社等，其中包括獲利的非營利性合作社、商業(yè)實體及其他類型的公司。居民合伙企業(yè)不被視為納稅人。居民合伙企業(yè)應(yīng)確定應(yīng)納稅所得額并報送納稅申報表，但居民合伙企業(yè)的所得應(yīng)分配給合伙人進行納稅。但是，非居民合伙企業(yè)須繳納企業(yè)所得稅。2.2.1居民企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)如在一個財務(wù)年度超過一半的時間內(nèi)，一個企業(yè)的注冊所在地 (或法定所在地)、實際管理機構(gòu)所在地或主營業(yè)務(wù)位于意大利，則該企業(yè)將被視為是意大利的居民企業(yè)。企業(yè)的注冊所在地是指該企業(yè)組織章程中所載明的地點。征收范圍居民企業(yè)就其來源于意大利境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，但可選擇就其通過境外常設(shè)機構(gòu)所取得的收入申請免稅。應(yīng)納稅所得是指企業(yè)在其依據(jù)《公司法》相關(guān)規(guī)則針對相關(guān)財務(wù)年度編制的損益表上予以列示、并依據(jù)經(jīng)營所得相關(guān)稅法規(guī)定予以調(diào)整后的全球所得。免稅收入和繳納最終預(yù)提稅或替代稅的收入不歸入應(yīng)納稅所得。稅率企業(yè)所得稅適用標(biāo)準(zhǔn)稅率為24%。：業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率意大利金融中介機構(gòu)(資產(chǎn)管理公司和經(jīng)紀(jì)公司除外)和意大利央行被加征3.5%的所得稅附加。從事油氣勘探和加工的居民企業(yè)被加征4%的特別附加稅。2019、2020和2021財年，根據(jù)高速公路、機場管理、港口和鐵路特許權(quán)開展的活動所得收入征收3.5%的附加稅。稅收優(yōu)惠(1)超額折舊稅收優(yōu)惠12月31日期間購買(或通過融資租賃購買)新的有形資產(chǎn)的購置成本加計40%折舊額。盡管未明確規(guī)定，但該制度還適用于納稅人在承包商)制造的合格資產(chǎn)的成本。2018年6月30日前購置(或通過融資租賃獲得)的固定資產(chǎn)實行超買方須支付至少等于購買價20%的預(yù)付款。2019年6月30日前購置(或通過融資租賃獲得)的固定資產(chǎn)實行超買方須支付至少等于購買價20%的預(yù)付款。符合此規(guī)定的，固定資產(chǎn)的購置成本加計30%折舊額(不再是之前規(guī)定的40%)。企業(yè)預(yù)付至少20%購置款的，此類固定資產(chǎn)購置成本加計30%折舊額。該制度僅適用于低于250萬歐元的新購置資產(chǎn)的成本(即超過250萬歐元的任何超額成本無法加計30%折舊額)。于公司業(yè)務(wù)活動或公共用途的車輛的折舊。而2017第205號法和2019年第34號法則將車輛完全排除在該制度之外。此外，超額折舊不適用于：產(chǎn)資產(chǎn)；②折舊率低于6.5%的有形資產(chǎn)；③2015年第208號法附件3中明確列出的某些資產(chǎn)(例如，用在特殊情況下，折舊價值不超過516.46歐元的有形資產(chǎn)，超額可能會在購置會計年度中完全扣除。暫時性的加計折舊額僅與折舊有關(guān)，因此不影響公司的損益。適用噸位稅制的公司不能享受超額折舊這一稅收優(yōu)惠政策。A產(chǎn)制定了更為寬松的折舊制度。對于這些資產(chǎn)，出于折舊目的(超額折舊制度)，購置成本加計150%折舊額。附件B中列出的資產(chǎn)(有利于過渡到提供超額折舊制度的高科技制造過程的軟件)，此類無形資產(chǎn)的購置成本加計40%折舊額。2018年第145號法針對企業(yè)購入的新資產(chǎn)重新制定了超額折舊接受訂單且在相同日期買方預(yù)付至少20%購置款。符合條件的資產(chǎn)的購置成本加計折舊額：②成本在250萬歐元至1,000萬歐元之間的部分加計100%折舊新的超額折舊制度不適用于超過2,000萬歐元的購置成本部分。(2)創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)稅收優(yōu)惠意大利頒布2012年第179號法，引入創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)稅收優(yōu)惠所屬納稅年度之后年度(對于采用公歷年作為納稅年度的企業(yè)，即從2017年起)作出的投資享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策發(fā)布了實施細(xì)則。這類企業(yè)為享受創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。需滿足以下特定①創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)必須是股份制或以合作形式注冊的未上市的③根據(jù)意大利《所得稅法》第73條之規(guī)定，為意大利居民企業(yè)或為歐盟成員國、歐洲經(jīng)濟區(qū)居民企業(yè)，且其在意大利有生產(chǎn)場所或分支機構(gòu)的企業(yè)；；⑤企業(yè)開展經(jīng)營的第二個年度的生產(chǎn)總值不超過500萬歐元；⑥在注冊成立當(dāng)年或此后年度獲稅收減免年度未派發(fā)股息；⑦其注冊成立并非是重組交易(如分立或合并)的結(jié)果。此外，還須至少滿足下述任一要求：①企業(yè)研發(fā)費用投入等于或高于生產(chǎn)經(jīng)營總費用的15%；②企業(yè)雇用職員中至少1/3具有博士學(xué)位或正在意大利或外國大學(xué)攻讀博士學(xué)位；或至少2/3的職員具有碩士學(xué)位；③企業(yè)是與其業(yè)務(wù)經(jīng)營直接相關(guān)之專利或軟件版權(quán)的知識產(chǎn)權(quán)人被許可人。符合上述條件的創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)可享受以下優(yōu)惠政策：公司投資創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)，可按其投資額的30%抵減其應(yīng)納稅所司收購初創(chuàng)企業(yè)全部的法定股本且連續(xù)持有此等股本滿3年，則前述抵減比例可進一步調(diào)高至投資額的50%，每年度可獲取的抵免限額則投資人投資創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)獲取稅收優(yōu)惠的前提是投資人持續(xù)持有該創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)的股份滿3年且其每年度對每家創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)投資的數(shù)額不超過1500萬歐元。此外，相關(guān)部長令針對投資人獲取投資稅收優(yōu)惠須遵循的程序要求及無法享受此等優(yōu)惠的情況作出了規(guī)定。(3)利潤再投資稅收優(yōu)惠年利潤再投資額。投資于購置新有形資產(chǎn)和增加雇員就業(yè)方面的利潤規(guī)定，對符合條件的非分配利潤適用降低企業(yè)所得稅稅率的選擇權(quán)，(4)專利盒制度專利盒制度規(guī)定了對使用特定無形資產(chǎn)，進行研究和開發(fā)活動所產(chǎn)生的收入的部分稅收減免。它既涉及直接使用和間接利益，也涉及轉(zhuǎn)讓給第三方以獲得利益。有效期屆滿之后可申請延期。意大利通過《增長法令》對專利盒的適用引入簡化程序，企業(yè)可以選擇進行自我評估制度，不再需要事先與稅務(wù)管理部門達成協(xié)議，納稅人可自行確定和申報享受專利盒金額，申報時需提供相關(guān)佐證文2020年專利盒制度一方面延續(xù)了《增長法令》“企業(yè)自行確定”模式，另一方面，進一步強調(diào)了納稅人提供佐證文件的要求。在完全將對企業(yè)實行相應(yīng)處罰。專利盒涉及的收入免稅模塊化標(biāo)準(zhǔn)如下：出售符合資格知識產(chǎn)權(quán)實現(xiàn)的收益可獲免征100%的企業(yè)所得稅投資用于維護或開發(fā)其他符合資格的知識產(chǎn)權(quán)。(5)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策位于意大利南部某些地區(qū)(即阿布魯佐大區(qū)、巴西利卡塔大區(qū)、卡拉布利亞大區(qū)、坎帕尼亞大區(qū)、莫利塞大區(qū)、普利亞大區(qū)、撒丁島和西西里島)的公司有權(quán)就其于2016年度至2020年度期間對新購置的經(jīng)營性資產(chǎn)(如工廠、機械或設(shè)備)的投資獲取稅收抵免優(yōu)惠。然而，此稅收抵免優(yōu)惠并不適用于陷入困境的非金融機構(gòu)(定義參見歐盟委員會第2014/C249/01號通報)、開展金融及保險業(yè)務(wù)的公司及ZoneEconomicheSpeciali)的投資可獲取更大力度的稅收抵免優(yōu)惠——2020年企業(yè)就符合資格費用獲取的稅收抵免額更高，且抵免期NO.1315/2013)所述相關(guān)條件的港口。經(jīng)濟特區(qū)可在有關(guān)地區(qū)的地區(qū)長官向部長理事會主席提交正式建議書后設(shè)立，存續(xù)有效期為7至(6)研發(fā)費用抵免條2月31日所屬財務(wù)年度(對于采用公歷年作為納稅年度的企業(yè)，即為享受稅收抵免。2020年，對企業(yè)符合條件的研發(fā)、轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新投入給予稅收抵①符合條件的研發(fā)活動(包括基礎(chǔ)研究、工業(yè)研究和實驗開發(fā))，12%；②符合條件的技術(shù)創(chuàng)新活動(包括旨在創(chuàng)造新的或?qū)嵸|(zhì)性改進的產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝的活動)，對符合條件且不超過150萬歐元的費用，扣除相關(guān)補貼后，可抵免6%(生態(tài)工業(yè)轉(zhuǎn)型和數(shù)字創(chuàng)新活動，抵免(7)噸位稅制噸位稅制適用《所得稅法》第155條及其后條款，經(jīng)歐盟依據(jù)國家補助海運有關(guān)準(zhǔn)則批準(zhǔn)。選用這一稅制的符合資格納稅人須在相關(guān)年度開始前3個月內(nèi)滿之后視為自動續(xù)延，除非納稅人明確提出撤銷適用該稅制。噸位稅制適用于納稅人向意大利國際船舶登記機關(guān)(2017年第167號法第10條生效之后，即為向其他歐盟或歐洲經(jīng)濟區(qū)國家、地區(qū)的國際船舶登記機關(guān))登記備案的船舶，包括租賃船舶(前提是租賃船舶的噸位不超過納稅人所有船舶噸位總額的50%)。該稅制僅適用于航運集團所擁有的所有船舶，其中，航運集團由旗下所有彼此存在控制關(guān)系的公司組成。適用噸位稅制的船舶須凈噸位超過100噸，用途為運輸貨物或載客，以及在公海執(zhí)行某些活動(如海上搜救、船舶拖曳、電站修建及其他海上援助活動)。納稅人一旦就其擁有的船舶采用噸位稅制，則其源于與前述活動直接相關(guān)的其他活動的收入亦適用該種稅制。噸位稅制不適用于在國際船舶登記機關(guān)登記備案、用于意大利港口之間交通運輸?shù)臐L裝貨船及客滾船。在噸位稅制中，噸稅應(yīng)納稅額是指所有相關(guān)船舶每日總收入加總后的數(shù)額，每只船舶按其所處的噸位等級推定每日收入，詳見下表：(8)其他抵免為支持企業(yè)和減輕新冠疫情的影響，還提供了一些有針對性的稅收抵免,包括：①2020年為工作場所消毒和購買符合條件的個人防護設(shè)備所發(fā)②2020年3月租賃符合條件的商業(yè)地產(chǎn)(商店和車間)費用的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得是指企業(yè)在其依據(jù)《公司法》相關(guān)規(guī)則針對相關(guān)財務(wù)年度編制的損益表上予以列示，并依據(jù)經(jīng)營所得相關(guān)稅法規(guī)定予以調(diào)整后的全球所得。免稅收入和繳納最終預(yù)提稅或替代稅(ImpostaSostitutiva)的收入不歸入應(yīng)納稅所得。(1)收入范圍經(jīng)營所得一般依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確定(《所得稅法》第109 (1)條)，但存在某些例外情況(如股息和董事費)。確定應(yīng)納稅所得正數(shù)部分的主要規(guī)則如下。收入總額包括以下收入：①出售商品(存貨)或提供服務(wù)(商品或服務(wù)的生產(chǎn)或交換構(gòu)成公司的經(jīng)營活動)取得的對價；②處置原材料、輔助耗材、半成品及其他生產(chǎn)物資(經(jīng)營性固定資產(chǎn)除外)取得的款項；③出售未在資產(chǎn)負(fù)債表中記作固定金融資產(chǎn)入賬的股份、債券及類似證券取得的款項；④就上述財產(chǎn)的損失或損壞獲取(包括通過保險賠付獲取)的賠⑤因合同獲取的補助；⑥依據(jù)法律取得、用于支付營業(yè)費用的補助，如一家企業(yè)將上述所列財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓予股東，所轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的市場價值應(yīng)計入其收入總⑦資本利得。一般而言，資本利得和虧損是指處置資本性資產(chǎn)(如設(shè)備或固定金融資產(chǎn))所實現(xiàn)的利潤或蒙受的損失。資本利得可歸入應(yīng)納稅所得，但需遵循特定的規(guī)則；⑧非經(jīng)常性收入，包括：A.以前財務(wù)年度所發(fā)生和扣除的與成本和費用相關(guān)的額外(意外)B.以前財務(wù)年度資產(chǎn)負(fù)債表中所列示與負(fù)債相關(guān)的額外(意外)C.發(fā)現(xiàn)以前財務(wù)年度已作扣除但實際并不存在的成本和費用；D.在以前財務(wù)年度資產(chǎn)負(fù)債表中入賬之負(fù)債的核銷款。典型的非經(jīng)常性收入包括已作壞賬損失處理后又收回的款項、以前財務(wù)年度已扣除稅金的返還及因損失(引致產(chǎn)生上文所述收入總額或資本利得的損失除外)取得的賠償金。非經(jīng)常性收入還包括補助(上文所述歸入收入總額的補助除外)和贈款(現(xiàn)金或?qū)嵨?。納稅人可選擇將此類非經(jīng)常性收入歸入該收入發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得或在收入發(fā)生年度及隨后的4年內(nèi)分期等額歸入應(yīng)納稅所得。企業(yè)購置可折舊資產(chǎn)獲取的補助不歸入其應(yīng)納稅所得。然而，在確定該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)時應(yīng)從資產(chǎn)成本中將此類補助金額予以減除。⑨利息。利息收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則歸入應(yīng)納稅所得；⑩不動產(chǎn)收入。企業(yè)不動產(chǎn)收入的所得稅處理取決于不動產(chǎn)的類型。如不動產(chǎn)實際上專用于開展經(jīng)營活動(或因不動產(chǎn)的特征，其僅能用于開展經(jīng)營活動)，其產(chǎn)生的收入視為經(jīng)營所得。因此，此類收入遵循一般會計規(guī)則計算，并歸入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。其他類型不動產(chǎn)產(chǎn)生的收入亦視為經(jīng)營所得，但須遵循特殊的規(guī)則進行確認(rèn)。根據(jù)高者：A為土地收入，B為實際收入(如租金收入)減除15%的相關(guān)費用后的余額。如不動產(chǎn)位于境外，則其產(chǎn)生的收入依據(jù)其所在國家現(xiàn)行有效的規(guī)則予以確認(rèn)。如企業(yè)主要開展不動產(chǎn)交易，則不動產(chǎn)的銷售視為存貨銷售處理，因此，企業(yè)銷售不動產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)收入歸入其收入總額。此外，銷售產(chǎn)生資本利得或資本損失，應(yīng)依據(jù)規(guī)則進行所得稅處理。(2)稅前扣除應(yīng)納稅所得相關(guān)。經(jīng)營支出準(zhǔn)予按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除，但某些費用 (如董事費)則屬例外。①職工薪酬。向職工支付的薪酬(現(xiàn)金或?qū)嵨?可在企業(yè)所得稅稅前扣除，即使此等薪酬(如小禮品)不構(gòu)成職工的應(yīng)納稅所得；②利息費用。利息支出最高可獲扣除相當(dāng)于同年度應(yīng)計利息所得的數(shù)額。超出該數(shù)額的部分最高可獲扣除的限額為息稅折舊攤銷前利潤的30%。利息支出超出上述最高扣除限額的部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)，并可在以后納稅年度扣除，只要后續(xù)相關(guān)年度的應(yīng)計凈利息支出(即利息支出超出利息收入的部分)低于息稅折舊攤銷前利潤的30%。(3)虧損彌補但抵減上限為結(jié)轉(zhuǎn)年度利潤80%的部分。任何未彌補完的虧損都可以(4)資本損失公司資本損失可在所得稅稅前全數(shù)扣除，在計算公司經(jīng)營所得時，須將此類資本損失計算在內(nèi)。企業(yè)出售不符合參股免稅條件的股票和證券所實現(xiàn)的資本損失，不得扣除出售前3年從該股票和證券收到的股息的95%。(5)折舊或攤銷一般而言，不屬于存貨類的有形資產(chǎn)(土地除外)都會發(fā)生正常定的無形資產(chǎn)，例如知識產(chǎn)權(quán)、工業(yè)專利、工藝、配方以及從工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)領(lǐng)域(包括專有技術(shù))獲得的經(jīng)驗信息允許稅前攤銷，年攤銷額度為50%。而商譽和商標(biāo)的年攤銷金額不得超總金額的1/18。記入資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)的特許經(jīng)營權(quán)和其他權(quán)利的攤銷費用按照相關(guān)條款或法律規(guī)定的比例扣除。企業(yè)應(yīng)選擇直線法計提折舊。廠房、機械和設(shè)備的折舊率一般為10%(對于工廠和機械)-40%(對于工具和實驗室設(shè)備)。(6)準(zhǔn)備金公司法規(guī)定基于預(yù)期可實現(xiàn)價值對壞賬或呆賬進行估價。而另一于稅收抵扣的呆壞賬準(zhǔn)備金金額。核銷額與壞賬準(zhǔn)備金之總額達到年度財務(wù)報表所列示應(yīng)收賬款面值(或收購成本)總額的5%，則此等應(yīng)收賬款的核銷額和壞賬準(zhǔn)備金不可扣除。(7)其他扣除①董事費(包括以參與利潤分紅的形式支付的酬金)準(zhǔn)予按收付實現(xiàn)制原則全數(shù)在所得稅稅前扣除；②企業(yè)派發(fā)的股息不可在所得稅稅前扣除；③企業(yè)就專利、商標(biāo)、專有技術(shù)及類似知識產(chǎn)權(quán)支付的特許權(quán)使用費準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除；④企業(yè)支付的服務(wù)費和管理費準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除；⑤跨年度研發(fā)活動的研發(fā)費用對應(yīng)各發(fā)生年度計入當(dāng)期損益，可在所得稅稅前扣除。就相關(guān)研發(fā)資產(chǎn)計提折舊時，該資產(chǎn)成本須減除在資產(chǎn)開發(fā)所屬納稅年度已扣除的數(shù)額；⑥慈善捐贈和廣告宣傳費支出?？稍谒枚惗惽翱鄢拇壬凭栀浿С霭ǎ篈.企業(yè)直接或代表所有職工作出的用于教育、娛樂、宗教信仰或社會福利特定用途的慈善捐贈，此類捐贈支出在企業(yè)所申報人事費用總額0.5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；B.企業(yè)向從事教育、科研、娛樂、宗教信仰或社會福利事業(yè)的實體作出的慈善捐贈，此類捐贈支出在應(yīng)納稅所得額2%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；C.企業(yè)向非營利性組織作出的慈善捐贈，此類捐贈支出可用于所得稅抵免的限額為3萬歐元或應(yīng)納稅所得額的2%，以兩者中較低者D.企業(yè)向意大利南部發(fā)展中地區(qū)專門從事科研的法律實體所作出的慈善捐贈，此類捐贈支出在應(yīng)納稅所得額2%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予E.企業(yè)向其須參加的財團所作出的強制性或自愿性供款，前提是此類供款用于符合該財團設(shè)立初衷之目的。廣告宣傳及其他市場營銷費用準(zhǔn)予在其發(fā)生年度的所得稅稅前2020年向符合條件的受益人(包括州、地區(qū)和地方公共行政部門、基金會和公認(rèn)的非營利組織)提供的現(xiàn)金和物品用以支持新冠疫情的防護，可在稅前全額扣除(2020年第18號法第66條)。⑦業(yè)務(wù)招待費企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要發(fā)生的招待費準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。此類費用須有足夠的記錄予以佐證。2008年11月19日頒布的部長令規(guī)定了部分可扣除的招待費項目清單，以及判定招待費是否與企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。在下述情況下，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費可獲扣除的限額分別為：A.收入總額未超過1千萬歐元的部分，可獲扣除的限額為收入總除的限額為收入總額的0.6%；經(jīng)濟與財政部可發(fā)布部長令對上述抵免比例予以修改。企業(yè)贈送商務(wù)小禮品(每份禮品價值不超過50歐元)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予全數(shù)扣除。⑧其他費用其他跨年度費用對應(yīng)發(fā)生年度計入當(dāng)期損益的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。(8)免稅收入行出臺了稅收優(yōu)惠制度。具體而言，此類銀行留存用于增強其股本的75%利潤不會歸入其應(yīng)納稅所得，從而被豁免征稅。(9)不可扣除費用與免稅收入相關(guān)的費用不可扣除，但某些例外情況除外?？色@扣除的限額，按應(yīng)納稅所得額(加上不屬于免稅收入但也未歸入計稅基礎(chǔ)的收入)與收入總額的比率進行計算。截至2015年，向避稅天堂駐地企業(yè)或?qū)I(yè)人士支付的費用準(zhǔn)予扣除，但須滿足特定條件。不屬于經(jīng)營性資產(chǎn)(或存貨)的房地產(chǎn)所產(chǎn)生的費用不可扣除。城市房地產(chǎn)稅不可在工商業(yè)地稅稅前扣除。汽車和摩托車相關(guān)費用準(zhǔn)予扣除，前提是此類車輛直接用于公司的業(yè)務(wù)運營且對業(yè)務(wù)運營必不可少。在其他情況下，此類費用僅可獲扣除20%(對于公司銷售代理機構(gòu)所使用車輛或摩托車所發(fā)生的費用，可獲扣除80%)，在下述條件下，可扣除限額分別為：①如相關(guān)車輛為公司所有，則公司持有汽車可扣除折舊的計稅基礎(chǔ)限額為18,075.99歐元(對于公司銷售代理機構(gòu)，則為25,822.84歐元)(摩托車可扣除折舊的計稅基礎(chǔ)限額為4,131.66歐元，電動自行車可扣除折舊的計稅基礎(chǔ)限額為2,065.83歐元)。依據(jù)2015年第月31日期間的車輛，其可扣除折舊的計稅基礎(chǔ)限額均上調(diào)40%；②如相關(guān)車輛為公司根據(jù)融資租賃合同出租，則公司就此等車輛可獲扣除的限額為對應(yīng)①中價值的租賃付款額；③如相關(guān)車輛為租用車輛，則公司租用汽車可獲扣除限額為3,615.20歐元(對于公司銷售代理機構(gòu)，則為5,164.57歐元)(對于租用摩托車，則為774.69歐元，而對于租用電動自行車，則為在相關(guān)年度的大部分時間內(nèi)由公司員工所支配使用摩托車發(fā)生的費用最高可獲扣除70%。罰款不可在企業(yè)所得稅稅前扣除，而反壟斷罰款是否準(zhǔn)予扣除目前尚在討論之中，但稅務(wù)機關(guān)所持有的立場是反壟斷罰款不可在所得稅稅前扣除。金融交易稅不可在企業(yè)所得稅稅前扣除。應(yīng)納稅額請參考以下意大利2019財年稅款計算示例：表中以歐元計值的經(jīng)營所得/虧損0,000加回項(+)銷0的費用不可扣除的利息支出(如資本弱化)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整0視同所得(如結(jié)余課稅額)*00應(yīng)計但未支付負(fù)債0則的應(yīng)用0外項：00000,000項總計扣除項(-)-1,000,000銷0視同費用(如結(jié)余課稅額、名義利息)*0轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整0度的應(yīng)納稅所得額0以稅前扣除的方式給予的稅收減免(出口相關(guān)費用稅前070,000-1,070,000損彌補減免稅額50,000團內(nèi)部虧損彌補減免稅額0所得稅費用*0整*00計50,000稅所得0,000率%額912,800抵免-4,500,000200,000外國稅收抵免50,000優(yōu)惠-100,000項總計-4,850,000款稅*00稅納稅所得0,000加回項(+)扣除項(-)00,000所得額0,00030工商業(yè)地稅應(yīng)納稅額30免額0應(yīng)付工商業(yè)地稅稅額30付稅款總計30%合并納稅企業(yè)集團可以選擇合并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《所得稅法》第130－132條之規(guī)定，意大利居民企業(yè)是集團母公司且符合下列條件納稅：(1)將所有受控實體(子公司)納入稅收合并范圍(全進全出(2)母公司和子公司的納稅年度相同，但外國法律另有規(guī)定的(3)對合并實體的財務(wù)報表進行審計；(4)非居民子公司出具一份包含同意審計其財務(wù)報表和承諾與母公司合作以確定合并所得稅的報表。2.2.2非居民企業(yè)概述在意大利，非居民企業(yè)僅就其源于意大利的所得繳納所得稅。判定標(biāo)準(zhǔn)非居民企業(yè)是指法定注冊地及實際管理機構(gòu)的所在地均不位于意大利境內(nèi)而負(fù)有在意大利納稅義務(wù)的企業(yè)。稅率非居民企業(yè)常設(shè)機構(gòu)適用稅率與居民企業(yè)相同；利息、股息、特許權(quán)使用費、服務(wù)費及某些項目的其他所得按照適用稅率征收。征收范圍非居民納稅人取得的下列收入視為源于意大利的所得：(1)源于位于意大利境內(nèi)的房地產(chǎn)資產(chǎn)所得；(2)由政府、居民企業(yè)或非居民企業(yè)在意大利境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)支付的資本利得(主要包括股息和利息)，銀行存款、銀行賬戶或郵政儲蓄存款利息等收益除外；(3)通過意大利境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)取得的經(jīng)營所得；(4)位于意大利境內(nèi)的不動產(chǎn)或在意大利開展經(jīng)營活動產(chǎn)生的其他所得；(5)轉(zhuǎn)讓持有的意大利公司股份獲得的資本利得，轉(zhuǎn)讓在上市公司中擁有不超過2%表決權(quán)或不超過5%法定股本的股份產(chǎn)生的資本利得除外；(6)由政府、居民企業(yè)或非居民企業(yè)在意大利境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)支付的特許權(quán)使用費；(7)非居民企業(yè)在意大利境內(nèi)提供專業(yè)服務(wù)或開展文藝演出取得的收入；(8)意大利合伙企業(yè)根據(jù)《所得稅法》第5條分配給非居民合利潤；(9)股東選用按股權(quán)比例合并納稅制度的居民企業(yè)向非居民股東分配的利潤。應(yīng)納稅所得額非居民納稅人源于意大利境內(nèi)的所得的計算和稅款的征收均參照各類收入的適用規(guī)則。因此，對于利息、股息、特許權(quán)使用費和服務(wù)費等收入，一般以其總額(某些情況下，可獲一定數(shù)額的扣減)為計稅基礎(chǔ)計征最終預(yù)提稅。非居民納稅人必須在企業(yè)所得稅納稅申報表中申報其源于意大利境內(nèi)房地產(chǎn)資產(chǎn)的收入及其從意大利境內(nèi)的不動產(chǎn)或在意大利開展經(jīng)營活動取得的其他所得，并繳納相應(yīng)的企業(yè)非居民企業(yè)只有在其于意大利構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情況下，方須就其在意大利取得的經(jīng)營所得，即開展業(yè)務(wù)活動(如銷售商品或提供服務(wù))取得的所得在意大利納稅。在意大利境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè) (或其他實體)遵循居民企業(yè)適用的相關(guān)條款。應(yīng)納稅額常設(shè)機構(gòu)的應(yīng)納稅額請參考居民企業(yè)的相關(guān)信息，常設(shè)機構(gòu)以外的非居民企業(yè)繳納預(yù)提所得稅。預(yù)提所得稅(1)股息除稅收協(xié)定規(guī)定適用更低的稅率的情況及符合條件的歐盟母子繳納26%的預(yù)提所得稅。如受益所有人能夠(通過居住國稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的證明文件)證明該股息已繳納相關(guān)稅款，則該受益所有人可獲高意大利企業(yè)向位于其他歐洲經(jīng)濟區(qū)國家的非營利組織(例如養(yǎng)老金基金)分配股息時，減按1.2%的稅率繳納預(yù)提所得稅。外國企業(yè)的非營利性是根據(jù)意大利國內(nèi)法進行評估的。如果收款人的居民國是與意大利締結(jié)信息交換條款稅收協(xié)定的國家(地區(qū))的居民，也可根據(jù)協(xié)定內(nèi)容減免預(yù)提所得稅。根據(jù)執(zhí)行《歐盟母子公司指令》(2011年第96號)的國內(nèi)法，如果母公司和子公司都是該指令規(guī)定的符合條件的公司，且母公司已連續(xù)一年以上持有子公司至少10%的資本，則不對支付給另一歐盟成員國母公司的股息征收預(yù)提所得稅。續(xù)持有非避稅地的境外企業(yè)發(fā)行的股票和類似證券3年以上的，其獲得的股息可享受參股免稅優(yōu)惠，其從境外參股企業(yè)所獲股息收入扣除95%后計入收入。(2)利息企業(yè)稅率征收預(yù)提所得稅。通常要繳納26%的最終預(yù)提所得稅(除非適用免稅或降低的條約稅率)(根據(jù)1973第600號《共和國總統(tǒng)令》和券利息的預(yù)提稅稅率為12.5%。就銀行賬戶存款和郵政儲蓄存款向非居民實體支付的利息免征款的利息不征收預(yù)提所得稅，但貸款人需滿足下列情形之一：①根據(jù)歐盟成員國法律設(shè)立的銀行；之實體；③根據(jù)歐盟成員國法律成立并獲得許可的保險公司；④在意大利白名單中所列國家內(nèi)設(shè)立并在其本國受到監(jiān)管監(jiān)督稅義務(wù)。根據(jù)執(zhí)行歐盟《利息和特許權(quán)使用費指令》(2003年第49號)大利公司位于另一成員國的常設(shè)機構(gòu)，則境外利息免征意大利所得(3)特許權(quán)使用費業(yè)取得的特許權(quán)使用費一般減按75%計入應(yīng)納稅所得額，再按30%的稅率繳納最終預(yù)提稅。因此實際稅率為22.5%。根據(jù)執(zhí)行歐盟《利息和特許權(quán)使用費指令》(2003年第49號)是意大利公司位于另一成員國的常設(shè)機構(gòu)，則境外特許權(quán)使用費免征意大利所得稅。(4)其他所得回購合同和證券借貸取得的所得，如果支付給符合條件的國家的居民則免稅；否則，該收入須繳納26%的最終預(yù)提稅?；刭徍妥C券借貸交易涉及政府債券和類似證券或由白名單國家 (地區(qū))發(fā)行的政府債券，回購利差和證券借貸收益須按照12.5%(而非新規(guī)定的26%)的稅率繳納最終預(yù)提稅。僅在租賃財產(chǎn)實際位于意大利境內(nèi)的情況下，非居民收取的租賃費才應(yīng)在意大利納稅。適用30%的最終預(yù)提稅。外國企業(yè)在意大利境內(nèi)提供藝術(shù)或?qū)I(yè)服務(wù)取得的所得始終被視為來源于意大利境內(nèi)，因此應(yīng)予征稅。適用30%的最終預(yù)提稅。虧損彌補納稅人發(fā)生的資本損失可用于抵免在損失發(fā)生年度其實現(xiàn)的資本利得，即使發(fā)生虧損和實現(xiàn)利得的項目不同(如股份和衍生品)。申報表中申報相關(guān)資本利得和虧損，或通過授權(quán)中介機構(gòu)(通常是銀行或其他金融中介機構(gòu))就每筆資本利得繳納26%的替代稅。納稅人須保存據(jù)此可確定相關(guān)資本利得和虧損的有關(guān)文件，在這一情形下，納稅人發(fā)生的資本損失也準(zhǔn)予在稅前扣除(用于沖抵未來銷售實現(xiàn)的個人所得稅自然人須繳納個人所得稅。居民個人和非居民個人均須繳納個人所得稅。居民個人應(yīng)就其全球所得繳納個人所得稅，且其在境外繳納的稅款可予以抵免。非居民個人僅就來源于意大利境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。但非居民個人為與意大利充分交換信息的國家的居民，且其超過75%的所得來源于意大利境內(nèi)的，如滿足下述條件，則按照意大利居民征稅(并享受意大利給予的免稅額)：上述非居民個人在其居住國不享受類似的免稅額。稅收優(yōu)惠政策可適用于符合條件的高凈值個人及領(lǐng)取外國養(yǎng)老金的個人(其成為意大利的新居民)。個人還須繳納工商業(yè)地稅。業(yè)地稅則是對經(jīng)調(diào)整后的執(zhí)業(yè)和經(jīng)營所得按統(tǒng)一稅率征收。納稅年度與公歷年度一致。劃分所得的所屬時期須遵循所得所屬類別的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)透明性原則，居民合伙企業(yè)取得的收入根據(jù)個人股東占比按照個人所得稅規(guī)定征收個人所得稅。2.3.1居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)個人(無論是否為意大利公民)如符合以下任一條件，則被視為意大利居民：納稅年度內(nèi)大部分時間在意大利居民人口民事登記處注冊；或根據(jù)《民法典》第43條在意大利擁有住所或居所。根據(jù)《民法典》第43條，住所是指個人習(xí)慣性居住的地方，而居所則是個人主要利益中心(重大利益中心)的所在。意大利國民從居民人口民事登記處注銷戶籍，移居至1999年5月4日部長令確定為黑名單[7]的國家(地區(qū))的，仍被視為意大利居民，除非能提供相反證據(jù)。征收范圍意大利的居民個人應(yīng)就其全部全球所得繳納個人所得稅。對以下類別的個人所得(現(xiàn)金或?qū)嵨?征收個人所得稅：(1)土地及建筑物所得；(2)投資所得；(3)工資薪金所得；(4)自營職業(yè)所得；(5)經(jīng)營所得；(6)其他所得，包括資本利得?！端枚惙ā犯髡鹿?jié)列出了上述各類所得的定義和適用的計算方法。以上所得清單分類詳盡，若某項所得在《所得稅法》各章節(jié)中未償金等賠償款(不包括永久性殘疾或死亡相關(guān)的賠償款)，與被替換或損失的所得屬于同一類別的所得。因刑事、民事或行