初會基礎(chǔ)精講第66講

第四節(jié)應(yīng)交稅費三、應(yīng)交消費稅（★★★）（一）消費稅概述消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅?！咎崾?】消費稅是在銷售收入中包含的稅款，亦稱為“價內(nèi)稅”?！咎崾?】消費稅有從價定率、從量定額和既從價定率又從量定額復(fù)合計稅（簡稱合計稅）三種征收方法。（二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。應(yīng)交納的消費稅計入該科目貸方，已交納的消費稅計入該科目借方；期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅。銷售應(yīng)稅消費品企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅【例題?判斷題】企業(yè)將自產(chǎn)的消費稅應(yīng)稅消費品對外銷售，按規(guī)定繳納的消費稅，記入“稅金及附加”科目。（）【答案】”【例3-35】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價款1000000元（不含增值稅），開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為130000元，適用的消費稅稅率為15%。款項已存入銀行。（1）取得價款和稅款時：借：銀行存款1130000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130000（2）計算應(yīng)交納的消費稅：借：稅金及附加150000貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅150000【思考題】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品（實木地板）用于工程建設(shè)，增值稅應(yīng)當(dāng)視同銷售計算銷項稅額嗎？消費稅需要視同銷售嗎？借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅（計稅價格=市場價格X消費稅稅率）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅：借：在建工程貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于對外投資、分配給職工：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅【例題?單選題】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油10000元，應(yīng)納消費稅1200元，則企業(yè)計入在建工程的金額為（）元。TOC\o"1-5"\h\z1000011200880011300【答案】B【解析】相關(guān)會計處理為：TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程11200貸：庫存商品10000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅1200【例3-36】乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油，成本為50000元，應(yīng)納消費稅6000元。不考慮其他相關(guān)稅費。乙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程56000貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅6000【例3-37】丙企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面成本20000元，市場不含稅售價為30000元，適用的增值稅稅率為13%、消費稅稅率10%。丙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費33900貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3900借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000借：稅金及附加3000貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅3000委托加工應(yīng)稅消費品委托方如有需要交納消費稅的委托加工物資，應(yīng)于提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目，直到委托加工的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅?！纠}?單選題】委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅，委托方應(yīng)借記的會計科目是（）。在途物資委托加工物資應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅稅金及附加【答案】C【解析】委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科目?！纠}?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，委托M公司加工應(yīng)交消費稅的B材料一批（非金銀首飾），發(fā)出材料價款20000元，支付加工費10000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為1300元，由受托方代收代繳的消費稅為1000元，材料已加工完成。委托方收回B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該B材料收回時的成本為（）元。TOC\o"1-5"\h\z31000300003130032300【答案】b專業(yè)提供初級中級注會稅務(wù)師高級會計等視頻、課件、押題、題庫微信：蕓W二【解析】委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費稅，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅金額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科目，不計入委托加工物資，所以B材料收回時的成本=20000+10000=30000（元）?！纠}?多選題】下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的有（）。由受托方代收代繳的委托加工物資收回后直接用于對外銷售的商品負擔(dān)的消費稅由受托方代收代繳的委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負擔(dān)的消費稅

小規(guī)模納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅【答案】BD【解析】選項A計入委托加工物資的成本；選項B記入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科目的借方；選項C計入原材料成本；選項。記入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目?！纠?-38】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為2000000元，加工費為400000元，增值稅稅率為13%,由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為160000元。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本進行原材料的核算。（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：委托加工物資2000000貸：原材料2000000借：委托加工物資400000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）52000——應(yīng)交消費稅160000貸：應(yīng)付賬款612000借：原材料2400000貸：委托加工物資2400000（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：委托加工物資2000000貸：原材料2000000借：委托加工物資560000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）52000貸：應(yīng)付賬款612000借：原材料2560000貸：委托加工物資2560000進口應(yīng)稅消費品企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費稅（由海關(guān)代征，根據(jù)組成計稅價格和規(guī)定稅率計算），計入該項物資的成本。借：原材料、材料采購、在途物資等貸：銀行存款等【例3-39】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從國外進口一批需要交納消費稅的商品，已知該商品關(guān)稅完稅價格為540000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅108000元，假定進口的應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10%、增值稅稅率為13%。貨物報關(guān)后，自海關(guān)取得的“海關(guān)進口消費稅專用繳款書”注明的消費稅為72000元、“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”注明的增值稅為93600元。進口商品已驗收入庫，全部貨款和稅款已用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：進口商品的入賬成本=540000+108000+72000=720000（元）借：庫存商品720000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）93600貸：銀行存款813600本例中，應(yīng)交消費稅=［（540000+108000）/（1-10%）:X10%=72000（元）應(yīng)交增值稅稅額=（540000+108000+72000）X13%=93600（元）。）?！纠}?多選題】下列各項稅金中，應(yīng)計入有關(guān)成本的有（）。進口關(guān)稅一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備支付的增值稅小規(guī)模納稅人購入商品支付的增值稅小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅A進口關(guān)稅一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備支付