關(guān)于地產(chǎn)企業(yè)的BT融資模式的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理方法淺見(jiàn)

關(guān)于地產(chǎn)企業(yè)的BT融資模式的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理方法淺見(jiàn)關(guān)于地產(chǎn)企業(yè)的BT融資模式的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理辦法淺見(jiàn)

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-828X〔2022〕09-00-01

一、BT融資模式的定義

BT是政府利用非政府資金來(lái)承建某些根底設(shè)施工程的一種投資方式，是Build〔建設(shè)〕和Transfer〔轉(zhuǎn)讓〕兩個(gè)英文單詞的縮寫，直譯為建設(shè)―轉(zhuǎn)讓，是根底設(shè)施工程建設(shè)領(lǐng)域中采用的一種投資建設(shè)模式，其含義是：政府通過(guò)合同約定，將擬建設(shè)某個(gè)根底設(shè)施工程的投融資權(quán)授予某個(gè)建筑商，在一定時(shí)間內(nèi)，由建筑商負(fù)責(zé)該工程的投融資和建設(shè)，合同期滿，建筑商考慮一定利潤(rùn)后將該工程有償轉(zhuǎn)讓給政府。

一般來(lái)說(shuō)，確定BT模式需通過(guò)如下特征：1.它是一種投資方式；2.只有政府的根底設(shè)施工程才能采用BT方式；3.他采用的是非政府資金，即不由政府直接投入而由建筑商自己籌集資金〔包括自有資金和出面借取的資金等〕；4.工程的投融資和建設(shè)者是建筑商〔施工單位〕；5.工程在規(guī)定的時(shí)間建成后〔是指按法定建設(shè)程序竣工驗(yàn)收備案后〕立即有償轉(zhuǎn)讓給政府，收回投資并賺取一定的利潤(rùn)。

二、會(huì)計(jì)處理

BT融資的存在三大模式：

1.完全BT：即通過(guò)招標(biāo)確定工程建設(shè)方.然后建設(shè)方組建工程公司，由工程公司負(fù)責(zé)工程的融資、投資和建設(shè)，工程建成后由業(yè)主回購(gòu)的形式。〔即實(shí)務(wù)中先由地產(chǎn)集團(tuán)與地方政府簽定BT合同，然后由工程公司進(jìn)行全程運(yùn)做〕

2.項(xiàng)目總承包方式：簡(jiǎn)單如下流程即招標(biāo)==確定建設(shè)方==建設(shè)方==對(duì)項(xiàng)目工程的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、竣工驗(yàn)收等實(shí)行全過(guò)程的承包，并承當(dāng)工程的全部投資，==由業(yè)主委托指派項(xiàng)目監(jiān)理，==工程建成后==業(yè)主回購(gòu)。

3.施工承包方式：即招標(biāo)==確定建設(shè)方，建設(shè)方==對(duì)項(xiàng)目工程的項(xiàng)目施工及投資負(fù)責(zé)==驗(yàn)收合格==業(yè)主回購(gòu)。

下面以我公司承建延津玉湖〔引黃渠改造項(xiàng)目〕為例，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

河南地產(chǎn)集團(tuán)地產(chǎn)集團(tuán)2022年8月與延津縣政府達(dá)成引黃渠改造項(xiàng)目改造協(xié)議，由名門地產(chǎn)集團(tuán)成立工程公司〔名門地產(chǎn)延津有限公司，注冊(cè)資本3000萬(wàn)〕承當(dāng)引黃渠改造項(xiàng)目的改造工作.工期10個(gè)月，合同轉(zhuǎn)讓總價(jià)3000萬(wàn)，毛利率10%，管理費(fèi)10%，根據(jù)實(shí)質(zhì)大于形式原那么，應(yīng)采用模式一方式進(jìn)行核算。

地產(chǎn)集團(tuán)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資本錢――名門地產(chǎn)延津有限公司3000

貸：銀行存款3000

名門地產(chǎn)延津：8-12月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同本錢

借：項(xiàng)目施工――合同本錢1120

貸：銀行存款等1120

根據(jù)已結(jié)算的合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款――延津縣政府1200

貸：項(xiàng)目結(jié)算1200

2022年末，按照完工進(jìn)度40%，確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和合同費(fèi)用時(shí)

借：項(xiàng)目施工――合同毛利80

主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢1120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200

完工時(shí)，將“項(xiàng)目施工〞科目的余額與“項(xiàng)目結(jié)算〞科目的余額對(duì)沖

借：項(xiàng)目結(jié)算3000

貸：項(xiàng)目施工――合同本錢2800

項(xiàng)目施工――合同毛利200

三、稅務(wù)處理

對(duì)BT的稅務(wù)處理規(guī)定，各地有不同的規(guī)定：：下面分別介紹一下重慶和河北及河南的規(guī)定

1.重慶市規(guī)定。?重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》〔渝地稅發(fā)[2022]195號(hào)〕規(guī)定：BT是通過(guò)融資進(jìn)行工程建設(shè)的一種融投資方式。對(duì)BT模式的營(yíng)業(yè)稅征收管理，明確為：

〔1〕無(wú)論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

〔2〕融資方取得的回購(gòu)價(jià)款，包括項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并全額開(kāi)具建安發(fā)票。

〔3〕融資人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT模式合同規(guī)定的分次付款時(shí)間，合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為總承包方收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為分包方收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

2.河北省規(guī)定。?河北省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)-移交〞模式有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》〔河北省地方稅務(wù)局公告2022年第2號(hào)〕“建設(shè)―移交〞模式有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題公告如下：

納稅人采用“建設(shè)―移交〞模式從事根底設(shè)施建設(shè)工程取得的全部收入，應(yīng)按“建筑業(yè)〞稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)該納稅人將建筑項(xiàng)目承包〔分包〕給其他施工企業(yè)的，那么以取得的全部收入扣除支付給其他施工企業(yè)的承包〔分包〕款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

3.河南省規(guī)定。?河南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布的公告》第八條規(guī)定：建設(shè)工程實(shí)行BT模式的，納稅人為：

〔1〕工程的建設(shè)方〔或投資方〕與施工企業(yè)為同一單位的，以工程的建設(shè)方〔投資方〕為納稅人。

〔2〕工程的建設(shè)方〔或投資方〕將建筑安裝項(xiàng)目承包或分包給其它施工企業(yè)的，分別以建設(shè)方〔或投資方〕和施工企業(yè)為納稅人

?河南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布的公告》第十九條納稅人實(shí)行BT模式的，營(yíng)業(yè)額按下列方式處理：

〔1〕工程的建設(shè)方〔或投資方〕與施工企業(yè)為同一單位的，建設(shè)方〔或投資方〕在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購(gòu)款項(xiàng)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。回購(gòu)價(jià)款包括項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。

〔2〕建設(shè)方〔或投資方〕將建筑安裝項(xiàng)目承包或分包給其它施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅