稅法3版課后答案

第一章稅法概論

思考題

1.什么是稅法？稅法有哪些特征？

答：(1)稅法的含義

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利

及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅

的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的

稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。

(2)稅法的特征

稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。從法律性質(zhì)上看，稅法

屬于義務(wù)性法規(guī)，以規(guī)定納稅人的義務(wù)為主。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并

不是指稅法沒(méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是指納稅人的權(quán)利是建立在其納

稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從屬地位。

2.稅法與其他法律有哪些區(qū)別？

答：稅法與其他法律的區(qū)別如下：

(1)稅法與《中華人民共和國(guó)憲法》的區(qū)別

《中華人民共和國(guó)憲法》是我國(guó)的根本大法，它是制定所有法律、

法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是根據(jù)《中華人民共和國(guó)憲法》的原則制定

的，范圍比《憲法》小，但是內(nèi)容更詳盡。

（2）稅法與民法的區(qū)別

民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。稅法明顯帶有國(guó)家

意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。

（3）稅法與《刑法》的區(qū)別

稅法與《刑法》有本質(zhì)區(qū)別?！缎谭ā肥顷P(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑

罰兩法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整

的范圍不同。

（4）稅法與行政法的關(guān)系

與一般行政法所不同的是，稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利

益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單方面轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。社會(huì)

再生產(chǎn)的幾乎每一個(gè)環(huán)節(jié)都有稅法的參與和調(diào)節(jié)，在廣度和深度上是一

般行政法所不能比的。另外行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，稅法則是一種義

務(wù)性法規(guī)。

3.稅法有哪些要素？各要素有何含義？

答：（1）稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素有：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、

納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、罰則、附則。

（2）各要素的含義

①總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。

②納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人，又稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有

納稅義務(wù)的主體，包括法人和自然人。

③征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象、征稅客體，是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅,

是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一

種稅的重要標(biāo)志。

④稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具

體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。

⑤稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺

度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

⑥納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中

應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

⑦納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的規(guī)定。稅法關(guān)

于納稅期限的規(guī)定，有三個(gè)概念：

a.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是指應(yīng)稅行為發(fā)生的

時(shí)間。

b.納稅期限。稅法規(guī)定了每種稅的納稅期限，即每隔固定時(shí)間匯

總多次納稅義務(wù)的期間。

c.繳庫(kù)期限，即稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳人

國(guó)庫(kù)的期限。

⑧納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款

的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）繳納稅款

的具體地點(diǎn)。

⑨減免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的

特殊規(guī)定。

⑩罰則是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

?附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生

效時(shí)間等。

1.稅法、稅收有哪些分類？各分類有哪些不同？

答：稅法、稅收的分類及各分類的不同如下：

(1)按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收

普通法

①稅收基本法又稱稅收通則，是稅法體系的主體和核心，在稅法體

系中起著稅收母法的作用。

②稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)

分別立法實(shí)施的法律。

(2)按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

①稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)

象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。

②稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納

稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。

(3)按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為流轉(zhuǎn)稅稅法、所得稅稅法、

財(cái)產(chǎn)行為稅稅法和資源稅稅法

①流轉(zhuǎn)稅稅法。主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法。

②所得稅稅法。主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。

③財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法。主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括

房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。

④資源稅稅法。主要是為保護(hù)和合理使用國(guó)家自然資源而課征的

稅。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范

疇。

(1)按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際

稅法、外國(guó)稅法

①國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收

制度。

②國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家

間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等，一般而言，其效力高于國(guó)內(nèi)稅法。

③外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收法律制度。

(2)依據(jù)稅收歸屬和征收管轄權(quán)限可分為中央稅法、地方稅法和中

央與地方共享稅法

①中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局征收管理，如消

費(fèi)稅、關(guān)稅等為中央稅。

②地方稅屬于各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理，

如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅。

③中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前主

要由國(guó)家稅務(wù)局征收管理。如增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得

稅為中央與地方共享稅。

(3)依據(jù)計(jì)稅依據(jù)的不同，可分為從價(jià)稅和從量稅

①?gòu)膬r(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)值量為計(jì)稅依據(jù)所征收的稅種；

②從量稅是指以征稅對(duì)象的實(shí)物數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)所征收的稅種。

(4)依據(jù)稅收與價(jià)格的關(guān)系不同，可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅

①價(jià)內(nèi)稅是指稅金作為商品價(jià)格組成部分的稅種；

②價(jià)外稅是指稅金作為商品價(jià)格附加部分的稅種。

（4）依據(jù)稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅

①直接稅是指納稅人與負(fù)稅人一致，一般不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅種;

②間接稅是指納稅人與負(fù)稅人往往不一致，一般存在稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁

的稅種。

4.我國(guó)現(xiàn)行稅法體系是如何構(gòu)成的？

答：稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)

行稅法體系。

（1）我國(guó)的現(xiàn)行稅制就其實(shí)體法而言，是1949年中華人民共和國(guó)成

立后經(jīng)過(guò)幾次較大的改革逐步演變而來(lái)的，按其性質(zhì)和作用大致分為五

類：

①流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。

②資源稅類。包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

③所得稅類。包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

④特定目的稅類。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、船舶噸稅、

耕地占用稅和煙葉稅。

⑤財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。

這18個(gè)稅收法律、法規(guī)組成了我國(guó)的稅收實(shí)體法體系。

（2）我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的

不同而分別規(guī)定的：

①由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)

布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行;

②由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國(guó)

海關(guān)法》及《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

5.我國(guó)現(xiàn)行稅收管理體制有哪些規(guī)定？

答：稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅權(quán)的

劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別?？v向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國(guó)

家機(jī)構(gòu)之間的劃分；橫向劃分是指稅權(quán)在同級(jí)立法、司法、行政等國(guó)家

機(jī)構(gòu)之間的劃分。如果按大類劃分，可以簡(jiǎn)單地將稅收管理權(quán)限劃分為

稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)兩類。其具體規(guī)定如下。

(1)稅收立法權(quán)

我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀：

①中央稅、中央與地方共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)

集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)

爭(zhēng)。

②依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

(2)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)

①稅款征收權(quán)

目前，我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。

a國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅，

車輛購(gòu)置稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)

稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，繳納增值稅對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅，證券交

易稅(開(kāi)征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅)，個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存

款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

a.地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)

建設(shè)稅（不包括上述由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分），繳納營(yíng)

業(yè)稅對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（不包括對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得

征收的部分），資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，

房產(chǎn)稅，車船稅，車輛購(gòu)置稅，印花稅，契稅及其地方附加，地方稅的

滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

②稅務(wù)檢查權(quán)

稅務(wù)檢查時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家的稅收法律、法規(guī)對(duì)納稅人等管理相

對(duì)人履行法定義務(wù)的情況進(jìn)行審查、監(jiān)督的執(zhí)法活動(dòng)。稅務(wù)檢查包括兩

類：

a稅務(wù)機(jī)關(guān)為取得確定稅額所需資料，證實(shí)納稅人納稅申報(bào)的真

實(shí)性與準(zhǔn)確性而進(jìn)行的經(jīng)常性檢查，其依據(jù)是稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制

行政檢查權(quán)。

b.為打擊稅收違法犯罪而進(jìn)行的特別調(diào)查，它可以分為行政性調(diào)

查和刑事調(diào)查兩個(gè)階段。行政性調(diào)查屬于稅務(wù)檢查權(quán)范圍之內(nèi)，從原則

上講，納稅人有違反稅法的刑事犯罪嫌疑的情況下，即調(diào)查的刑事性質(zhì)

確定后，案件應(yīng)開(kāi)始適用刑事調(diào)查程序。

③稅務(wù)稽查權(quán)

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣

繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國(guó)家稅收法律、

法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納

稅，保證稅法的實(shí)施。

第二章增值稅

一、思考題

1.什么是增值稅？增值稅有何特征？

答：(1)增值稅的含義

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及

進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物

進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

(2)增值稅的特征

①普遍征收。從增值稅的征稅范圍看，對(duì)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供

勞務(wù)的所有單位和個(gè)人，在商品增值的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍

征收。

②稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。雖然增值稅是向經(jīng)營(yíng)者征收，

但經(jīng)營(yíng)者通過(guò)提高商品銷售價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，

最后由最終消費(fèi)者承擔(dān)。

③實(shí)行稅款抵扣制度。在計(jì)算經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在上

一環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，以避免重復(fù)征稅。

④實(shí)行比例稅率。從實(shí)行增值稅制度的國(guó)家看，普遍實(shí)行比例稅

制，以貫徹征收簡(jiǎn)便易行的原則。

⑤實(shí)行價(jià)外稅制度。在計(jì)稅時(shí)，作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額中不包含增

值稅稅額，這樣有利于形成均衡的生產(chǎn)價(jià)格，并有利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)

現(xiàn)。這是增值稅與傳統(tǒng)的以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)的一個(gè)重要區(qū)別。

2.增值稅的征稅范圍有何規(guī)定？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，將增值稅的征稅范圍分為一

般規(guī)定和具體規(guī)定。

（1）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

①銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣

體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

②提供的加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有

償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位

或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

③應(yīng)稅服務(wù)。具體包括有償提供陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航

空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)

意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視

服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提

供應(yīng)稅服務(wù)。

（2）增值稅征稅范圍的具體規(guī)定

①屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

a.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；

b.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

c.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的

業(yè)務(wù)；

d.集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以

外的其他單位和個(gè)人銷售的。

②屬于征稅范圍的特殊行為

a.視同銷售貨物行為。單位或者個(gè)體工商戶的某些行為，視同銷

售貨物。

b.混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅

應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

c.兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)

額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

③《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

a.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；b.避孕藥品和用具；c.古舊

圖書(shū)；d.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

e.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；f.由殘疾人的

組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；g.銷售的自己使用過(guò)的物品；等

等。

3.什么是混合銷售？

答：混合銷售行為是指既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售

行為。除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生

產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，

視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視

為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

4.什么是兼營(yíng)行為？

答：兼營(yíng)行為是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既存在屬于增值稅征收

范圍的銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍

的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)。納

稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷

售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者

應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人如何確認(rèn)？

答：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：

（1）一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施

細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。按照現(xiàn)行規(guī)定，包

括營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)，凡符合下列條件的納稅人視為小規(guī)模納

稅人：

①年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（簡(jiǎn)稱小規(guī)模企

業(yè)）。

②個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）。

③選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位。

④選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企

業(yè)。

（2）小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不

健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：

①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)

或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增

值稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；“以從事貨物生產(chǎn)或者

提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售

額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

②對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

③應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元以下的按小規(guī)模納稅人管理。

④試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)

納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)

通知書(shū)》，告知納稅人。

⑤試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，可以

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。

⑥年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人

納稅。

⑦非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅

人納稅。

5.增值稅的稅率和征收率有哪些規(guī)定？

答：（1）增值稅稅率的規(guī)定

①基本稅率。增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修

理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和特別規(guī)定外，稅率一律為17%。

②低稅率。增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，除特殊規(guī)定

外，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%：a.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物

油；b.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼

氣、居民用煤炭制品；c.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；d.飼料、化肥、農(nóng)藥、

農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；e.食用鹽；f.音像制品、電子出版物；g.國(guó)務(wù)院及其

有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物。

③零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的

除外。

④“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)增值稅稅率：a.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅

率為17%；b.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；c.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%；d.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總

局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

⑤某些應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

(2)增值稅征收率的規(guī)定

①一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，

由國(guó)務(wù)院決定。

②其他規(guī)定：根據(jù)國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)的規(guī)定，某些情境下納稅人

按照或可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依相應(yīng)的征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納

稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

【說(shuō)明】詳見(jiàn)本章復(fù)習(xí)筆記“四、稅率與征收率”。

1.什么是銷項(xiàng)稅額？

答：銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按

照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值

稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額x適用稅率。從其

定義和公式中可知，它是由購(gòu)買方在購(gòu)買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款

時(shí)，一并向銷售方支付的稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算取決于銷售額和適用稅

率兩個(gè)因素。在適用稅率既定的前提下，銷項(xiàng)稅額的大小主要取決于銷

售額的大小。

2.什么是進(jìn)項(xiàng)稅額?

答：進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的

增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念。在開(kāi)具增值稅

專用發(fā)票的情況下，它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，

就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅

額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。

然而，并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)

納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用

于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付

的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

6.現(xiàn)行增值稅制度有何缺陷？應(yīng)該如何完善？

答：（1）我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度主要有以下缺陷：

①增值稅優(yōu)惠政策太多，發(fā)揮作用太少，給征收管理帶來(lái)困難；

②增值稅小規(guī)模納稅人隊(duì)伍龐大，征收率偏高，管理急需完善；

③增值稅'一稅獨(dú)大”地位會(huì)帶來(lái)一定的負(fù)面影響；④偷、逃、騙

增值稅問(wèn)題依然嚴(yán)重。

（2）完善增值稅制度的措施：

①完善進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，減少人為規(guī)定的扣稅項(xiàng)目；

②對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行改革，嚴(yán)禁擴(kuò)大審批的標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅

人的數(shù)量控制在一個(gè)有效的范圍內(nèi)；

③合理化稅目比例，嚴(yán)防失調(diào)現(xiàn)象出現(xiàn);

④建立嚴(yán)格的管理體系、獎(jiǎng)懲體系。

二、計(jì)算練習(xí)題

1.某服裝企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）向外地商貿(mào)公司銷售服裝，不含稅銷售收入600萬(wàn)元，并支付

銷貨運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，貨已發(fā)出，辦妥托收手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票；

（2）銷售給小規(guī)模納稅人一批服裝，開(kāi)具普通發(fā)票取得銷售收入

76.05萬(wàn)元。

（3）為一劇團(tuán)加工訂做演出服裝，收取加工費(fèi)和稅金共計(jì)5.85萬(wàn)

元；

（4）零售庫(kù)存積壓面料取得含稅收入14.04萬(wàn)元：

（5）委托商場(chǎng)代銷一批服裝取得代銷清單上注明的含稅銷售收入為

46.8萬(wàn)元;

（6）購(gòu)進(jìn)面料取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額120萬(wàn)元、增值

稅稅額20.4萬(wàn)元，當(dāng)月發(fā)票通過(guò)認(rèn)證；

（7）上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額8.2萬(wàn)元。

要求：計(jì)算服裝企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅。

答：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=600X17%+M1X17%+32X17%+