建筑施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題與對策

建筑施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題與對策建筑施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題與對策

一、前言

貨幣資金在企業(yè)資產(chǎn)中具有流動性強、風(fēng)險高的特點，貫通于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程?？梢哉f，把貨幣資金的管理作為整個企業(yè)財務(wù)管理的出發(fā)點及重中之重毫不為過，而相應(yīng)地把貨幣資金內(nèi)部控制作為整個企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點也同等重要。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及原因

〔一〕貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

貨幣資金內(nèi)部控制制度存在的問題可以從兩方面闡述，主要是現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)。

1.現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)管理存在的問題。〔1〕虛構(gòu)憑證內(nèi)容，涂改憑證金額。2022年，某會計師事務(wù)所在對某一建筑施工企業(yè)進行審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有些原始單據(jù)上的數(shù)量、單價、金額存在疑點，有改動的痕跡，經(jīng)查實，是會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞，利用一些化學(xué)藥劑更改了發(fā)票或收據(jù)上的金額，或者添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，《畝《將現(xiàn)金據(jù)為己有，到達貪污的目的?！?〕坐支嚴(yán)重，挪用公款。會計人員尤其是直接經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員，沒有及時將收入的現(xiàn)金存入銀行，發(fā)生業(yè)務(wù)時直接支付，坐支嚴(yán)重，或者將收入的現(xiàn)金私自挪用。

2.銀行存款收入業(yè)務(wù)管理中存在的問題?！?〕擅自提現(xiàn)金或填票購物。有些單位會計人員同出納人員一起利用職務(wù)之便，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留支票存根，不記賬，將現(xiàn)金、實物據(jù)為己有?！?〕公款私存，多頭開戶，截留公款。一些會計人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款私自轉(zhuǎn)存到自己的銀行戶頭上，從而到達侵吞公款或長期占有公款的目的。

3.工程經(jīng)理承包責(zé)任制對貨幣資金管理存在制約性。工程經(jīng)理承包責(zé)任制是目前施工企業(yè)現(xiàn)場管理的主要模式，由于施工工程點多面廣且施工工程分布于全國各地甚至國外的一些地區(qū)，公司對工程的控制主要依賴工程經(jīng)理的匯報和報送的各類報表、技術(shù)類資料等，施工現(xiàn)場雜事、小事、突發(fā)事多，錢究竟往哪花，怎么花，多數(shù)時候由工程經(jīng)理決定。導(dǎo)致現(xiàn)場管理中資金使用靈性高卻不足對資金使用的有效可行的監(jiān)督管理制度。公司怕把制度定得太緊、把工程管得太死不便于施工工程建設(shè)，影響現(xiàn)場管理人員的積極性。

〔二〕企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因

1.沒有建立完善的內(nèi)部會計控制體系，或者雖然建立但形同虛設(shè)。從企業(yè)目前的實際情況來看，主要存在下列兩方面的原因：一是短少針對企業(yè)自身操作性較強的貨幣資金內(nèi)部控制制度，或者是企業(yè)基本就沒有貨幣資金制度；二是貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)容不夠具體、標(biāo)準(zhǔn)和全面，如責(zé)任不夠明確、程序不夠標(biāo)準(zhǔn)、操作不夠方便等。

2.各部門負責(zé)人對資金的管理意識單薄，不足重視和有效的配合，只看到自己所處崗位的重要性，不懂得協(xié)同聯(lián)動效應(yīng)，資金鏈貫通于企業(yè)整個經(jīng)濟活動中，常常會偏執(zhí)地認為是財務(wù)人員有意刁難。比方，合同部只顧簽合同，卻不考慮合同中某些條款對企業(yè)資金回收、占用的不平等性；采購部門只負責(zé)采購物資，卻不考慮采購的方式辦法是否能節(jié)約資金本錢。諸如此類的事項均可能導(dǎo)致企業(yè)資金使用效率低下、項目款回收遲緩、墊資嚴(yán)重。

三、加強貨幣資金內(nèi)部控制的對策

〔一〕建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

1.健全貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及支出業(yè)務(wù)，即單位特定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計入有關(guān)賬目，檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和償還情況，查找未入賬的貨幣資金。

2.健全貨幣資金合法性控制。〔1〕內(nèi)部稽核制度。對于業(yè)務(wù)量少單筆金額小的單位，可一人復(fù)核；對于業(yè)務(wù)量大單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核。通過內(nèi)部稽核制度，加強對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和解決貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題?！?〕審計監(jiān)督控制。通過加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度可發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付情況，從公眾中取得不合法收付的線索。另外，合法性控制風(fēng)險一般較大取決于決策管理者本人，因此，要利用政府機關(guān)、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督。

〔二〕重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

1.重視貨幣資金收支環(huán)節(jié)?！?〕貨幣資金收入環(huán)節(jié)。對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得設(shè)賬外賬，嚴(yán)禁收入不入賬，尤其是現(xiàn)金收入；利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，保證收到的貨幣資金全部入賬。對于發(fā)票、收據(jù)必須加強購置、領(lǐng)用、保留的管理，設(shè)計一個崗位，負責(zé)存根聯(lián)與記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊?！?〕貨幣資金支出環(huán)節(jié)?？刂坪貌缓戏ê筒缓侠淼馁Y金支出，相當(dāng)于給單位帶來等量的資金收入。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金支出業(yè)務(wù)的規(guī)定程序：支付申請―支付審批―支付復(fù)核―辦理支付。對大額資金支付需有合理的論證依據(jù)，減少因違規(guī)支付、超預(yù)算支付等因素給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險。

2.重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)?！?〕銀行賬戶開設(shè)環(huán)節(jié)。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，定期進行銀行賬戶的清理或檢查。不能在同一營業(yè)網(wǎng)點開立幾個賬戶，或同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，不能將單位公款以個人名義私存，私設(shè)小金庫?！?〕單位與銀行對賬環(huán)節(jié)。要指定專人負責(zé)銀行對賬單的審查、管理，每月終，將銀行對賬單余額與銀行存款日記賬進行核對，如果不符，要及時查明未達賬項發(fā)生的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊，及時予以處理。

〔三〕加強應(yīng)收款內(nèi)部控制

首先，建立嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度，對與應(yīng)收賬款有關(guān)的各項業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須按照規(guī)定的程序經(jīng)批準(zhǔn)后才能執(zhí)行，對于常規(guī)性的業(yè)務(wù)，由有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，按照規(guī)定的規(guī)范辦理，對于特殊的業(yè)務(wù)，要報經(jīng)有關(guān)主管人員批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。其次，建立嚴(yán)格的職責(zé)分工制度，加強對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的控制，避免出現(xiàn)錯誤和舞弊，各部門之間應(yīng)相互制約，保證業(yè)務(wù)活動的有效進行。再次，建立全面的賬務(wù)記錄制度、適當(dāng)?shù)臅嬁颇考皶嬞~簿體系，正確地歸集和反映與銷售和應(yīng)收賬款有關(guān)的各項業(yè)務(wù)。最后，建立嚴(yán)格的對賬和賬款回收制度。從嚴(yán)監(jiān)督貨幣資金在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的使用情況，監(jiān)督檢查是否存在應(yīng)收項目款未收或緩收；在建工程資金是否與工程施工形象進程相符，查實不符原因；預(yù)算收入與實際收入相比擬，分析上報差別原因，制定改良措施。

〔四〕制定合理有效的資金管理制度

將資金管理和企業(yè)管理相結(jié)合，把責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，重新對權(quán)為進行劃分。樹立資金管理的常態(tài)意識、相互協(xié)作意識，全員參與資金管理，提高配合度