內(nèi)部審計(jì)在單位管理中的地位和作用

內(nèi)部審計(jì)在單位管理中的地位和作用內(nèi)部審計(jì)在單位管理中的地位和作用

一、內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)的作用是隨著內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、職能的開展而逐漸擴(kuò)大的。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對部門、單位的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。具體地說，內(nèi)部審計(jì)的作用主要包括下列幾個方面：

〔一〕監(jiān)督各項(xiàng)制度、方案的貫徹情況，為本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供依據(jù)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從一般的查錯防弊，開展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計(jì)，波及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)不僅可以確定本部門、本單位的活動是否合乎國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策和有關(guān)法令，又可以確定部門內(nèi)部的各項(xiàng)制度、方案是否得到落實(shí)，是否已到達(dá)預(yù)期的目標(biāo)和要求。通過內(nèi)部審計(jì)所搜集到的信息，如生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)質(zhì)量等，或發(fā)現(xiàn)的某些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，都是領(lǐng)導(dǎo)作出經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。

〔二〕揭示經(jīng)營管理單薄環(huán)節(jié)，促進(jìn)部門、單位健全自我約束機(jī)制

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，各部門、單位的活動不僅要受到國家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)政制度和法令的制約，而且要遵守本部門、本單位內(nèi)部控制制度的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以相對獨(dú)立地對本部門、單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實(shí)際情況，并通過這種自我約束性的檢查，促進(jìn)本部門、本單位建立、健全內(nèi)部控制制度。

〔三〕促進(jìn)本部門、本單位改良工作或生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益

內(nèi)部審計(jì)通過對經(jīng)濟(jì)活動全過程的審查，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比照分析，揭示差別，分析差別形成的因素，評價經(jīng)營管理業(yè)績，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律，從中揭示未被充沛利用的人財(cái)物的內(nèi)部潛力，并提出改良措施，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的根本途徑

1領(lǐng)導(dǎo)重視。搞好內(nèi)部審計(jì)工作，領(lǐng)導(dǎo)的重視尤其是一把手的重視是前提。審計(jì)監(jiān)督政策性強(qiáng)，波及面廣，工作難度大，需要在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)懷支持下才能順利發(fā)展。

領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)把審計(jì)工作作為自己察看單位財(cái)務(wù)收支運(yùn)行的窗口，科學(xué)民主決策的依據(jù)，加強(qiáng)宏觀管理的伎倆，反腐倡廉的堤壩，一般來說，內(nèi)部審計(jì)隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng)，反之就越低；領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持審計(jì)部門依法依規(guī)獨(dú)立發(fā)展審計(jì)監(jiān)督工作，切實(shí)幫忙審計(jì)部門排除干擾和阻力，解決審計(jì)工作中遇到的各種困難，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的政治待遇，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力、物力需求，為其深入發(fā)展工作發(fā)明良好寬松的環(huán)境；領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)牢固樹立審計(jì)監(jiān)督意識，保證審計(jì)部門的知情權(quán)、參與權(quán)，應(yīng)重視審計(jì)成果的運(yùn)用，把落實(shí)審計(jì)意見和審計(jì)決定回升為單位領(lǐng)導(dǎo)班子的意志。

審計(jì)實(shí)踐證明，只有領(lǐng)導(dǎo)支持，審計(jì)部門和審計(jì)人員才能放手大膽工作，才能真正發(fā)揮審計(jì)高層次監(jiān)督職能作用，才能成為領(lǐng)導(dǎo)得力的顧問和助手；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在審計(jì)實(shí)踐中有所作為、取得成績，就要及時向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報審計(jì)工作，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，實(shí)現(xiàn)具有權(quán)威性和獨(dú)立性的審計(jì)工作環(huán)境而努力。

2制度健全。

內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和健全的內(nèi)審工作制度，在加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化等方面發(fā)揮著重要的指導(dǎo)作用，它使審計(jì)行為得以標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作質(zhì)量得以保證，審計(jì)工作效率得以提高，也可以使審計(jì)風(fēng)險得以防止或降至最低。

完善和健全的內(nèi)審工作制度，能使內(nèi)審機(jī)構(gòu)職責(zé)明確、任務(wù)清晰、行為標(biāo)準(zhǔn)、紀(jì)律嚴(yán)明、風(fēng)險防備措施得當(dāng)，審計(jì)效率提高。能使內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)在審計(jì)制度范圍內(nèi)運(yùn)行，從而切實(shí)保證單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法，促使各單位用有限的資源發(fā)揮最大的效益。

3優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提高人員素質(zhì)。

隨著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的不斷開展，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)逐年拓寬，對系統(tǒng)內(nèi)各獨(dú)立核算單位經(jīng)濟(jì)狀況的審計(jì)已不再是內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)，取而代之的是對所屬單位財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)、資產(chǎn)管理情況的審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。工作重心的變更需要內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)隨之予以改變，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人力資源需要合理配置，不僅要配備財(cái)務(wù)管理人員，還要配備項(xiàng)目技術(shù)人員和富有內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)的人才。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員不僅要精通財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識，還應(yīng)具備項(xiàng)目技術(shù)、預(yù)算管理、相關(guān)法律法規(guī)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的專業(yè)知識。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)工作需要，給審計(jì)人員壓擔(dān)子，促學(xué)習(xí)、謀開展，以適應(yīng)開展對內(nèi)審工作人才素質(zhì)的要求，只有這樣才能適應(yīng)審計(jì)任務(wù)重、工作范圍廣、人員少的審計(jì)工作需要。審計(jì)人員知識的寬度和深度決定了審計(jì)進(jìn)行的范圍廣度和內(nèi)容的深度。

4加強(qiáng)法規(guī)宣傳，營造良好環(huán)境。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)通過各種形式，向單位領(lǐng)導(dǎo)灌輸審計(jì)法律法規(guī)以及審計(jì)常規(guī)知識，使其了解、理解審計(jì)工作。審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，使各部門負(fù)責(zé)人認(rèn)識到審計(jì)監(jiān)督是治病救人、是除污去垢的，是有助于被審計(jì)對象增強(qiáng)免疫力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)“肌體〞健康發(fā)育、茁壯成長的。使他們以積極的態(tài)度，假設(shè)谷的心胸，歡迎和接受審計(jì)監(jiān)督，通過這些行之有效的措施，實(shí)現(xiàn)營造良好審計(jì)環(huán)境的目的。

5科學(xué)制定年度審計(jì)工作方案。

年度審計(jì)工作方案是對年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，到達(dá)預(yù)期的審計(jì)目的，對一段時間的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)工程作出的事先規(guī)劃。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定年度審計(jì)方案應(yīng)依據(jù)內(nèi)部審計(jì)資源，堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)〞的審計(jì)原那么，結(jié)合工作實(shí)際予以制定。

6嚴(yán)格履行審計(jì)程序，建立審計(jì)質(zhì)量保障體系。

依法實(shí)施審計(jì)，嚴(yán)格遵循工作程序和審計(jì)步驟，不主觀臆斷，不隨意操作和評價是防備和控制審計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，通過審計(jì)調(diào)查，制定嚴(yán)密的審計(jì)工作方案和實(shí)施計(jì)劃，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，按指定的審計(jì)程序操作，通過有效的審計(jì)質(zhì)量保障體系，提高審計(jì)質(zhì)量，躲避審計(jì)風(fēng)險。一是審計(jì)工作要認(rèn)真。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，要充沛運(yùn)用現(xiàn)代成熟的審計(jì)辦法，全面、準(zhǔn)確的掌握政策、法規(guī)及內(nèi)部規(guī)定，熟練地運(yùn)用專業(yè)知識和審計(jì)知識，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)工程中的違法違規(guī)問題，包括細(xì)枝末節(jié)的問題線索，一項(xiàng)不漏地制作審計(jì)工作底稿，及時書寫審計(jì)記錄。

二是審計(jì)工程要嚴(yán)格把關(guān)。審計(jì)工程實(shí)施過程中，組內(nèi)成員實(shí)行分工負(fù)責(zé)；審計(jì)報告初稿形成以后，應(yīng)加強(qiáng)檢查復(fù)核，內(nèi)容包括：審計(jì)證據(jù)的充沛性、相關(guān)性和可靠性，審計(jì)程序的合規(guī)性，審計(jì)報告的合法性和完整性。對檢查復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時提出補(bǔ)救意見，及時落實(shí)糾正。

三是審計(jì)報告審查要嚴(yán)格把關(guān)。審計(jì)報告應(yīng)堅(jiān)持集體討論、領(lǐng)導(dǎo)決定的工作制度，審計(jì)組完成現(xiàn)場審計(jì)后，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計(jì)程序的合規(guī)性、審計(jì)報告的準(zhǔn)確完整性提出審計(jì)意見和倡議，并就工程的審計(jì)過程和審計(jì)成果按程序及時向主管領(lǐng)導(dǎo)和行政一把手匯報，審查確定后形成正式審計(jì)結(jié)果報告。

三、內(nèi)部審計(jì)工作的必要性

時值機(jī)構(gòu)改革的今天，有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能為其所在單位帶來多大的效益，對單位的建設(shè)與開展起不到什么作用，或者雖然能夠起到一定作用，但作用甚微，因而倡議削弱內(nèi)部審計(jì)的力量、甚至吊銷內(nèi)部審計(jì)。難道內(nèi)部審計(jì)真的是可有可無的嗎？答案是否認(rèn)的。

首先，從內(nèi)部審計(jì)的本身來看，內(nèi)部審計(jì)是建立于各組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，它附屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位效勞的。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。這就決定了內(nèi)部審計(jì)具有其自身的特點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于單位內(nèi)部其它各職能管理部門，接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨(dú)立發(fā)展工作，充當(dāng)他們的顧問和助手，成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)，效勞于本單位的總體目標(biāo)。由此可見，內(nèi)部審計(jì)本身具有特殊地位，是其它部門所不能取代的。

其次，從內(nèi)部審計(jì)所發(fā)展的工作來看，不同行業(yè)不同單位的內(nèi)部審計(jì)工作各有側(cè)重、各有其特色和針對性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內(nèi)審工作中，其目的、內(nèi)容、辦法、伎倆也都不盡相同。內(nèi)審活動的廣泛性、多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。目前，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和效勞兩大職能，得到社會上的廣泛認(rèn)同。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，不僅僅指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進(jìn)行審計(jì)，還包括對本單位內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、方案的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反應(yīng)、跟蹤等等。而內(nèi)部審計(jì)的效勞功能又可具體表現(xiàn)為下列多個方面：

1、顧問與助手的功能：內(nèi)部審計(jì)通過調(diào)查、了解、評價、分析、判斷為領(lǐng)導(dǎo)決策出謀劃策，促進(jìn)管理，提高效益。示例，近幾年來，我們先后發(fā)展了一系列的審計(jì)調(diào)查：對有關(guān)單位內(nèi)部控制制度的審計(jì)調(diào)查，通過審計(jì)調(diào)查，對帶有普遍性的存在問題提出了改良倡議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深化改革，各部門、各單位具有一定的經(jīng)營自主權(quán)，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營決策的正確與否，關(guān)系到部門、單位的經(jīng)營成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進(jìn)行修正，以確保決策和管理的有效性，使部門、單位的經(jīng)濟(jì)管理活動朝著良性開展的方向開展。示例，內(nèi)部審計(jì)部門通過參與某些工程、項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)章制度、方案計(jì)劃的制訂，提供相關(guān)的審計(jì)倡議。

2、愛護(hù)的功能：內(nèi)部審計(jì)通過查錯糾弊，為本單位事業(yè)的平穩(wěn)開展保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)人員通過對本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對本部門、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，愛護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，避免本部門、本單位的合法權(quán)益受到侵害。

3、調(diào)解協(xié)調(diào)的功能：由于內(nèi)部審計(jì)工作綜合性強(qiáng)，波及面廣在多個職能部門之間發(fā)展工作時，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用。

4、制約的功能。內(nèi)部審計(jì)人員按照我國的法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定，對本部門、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，愛護(hù)國家和本部門、本單位的利益。

5、評價、鑒證的功能。隨著改革的不斷深化，各部門、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，甚至各部門、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部法規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性、合規(guī)性等方面作出公道的評價和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)必須依靠具有相對獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行公平、客觀的評價。雖然內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性與權(quán)威性方面遜色于社會審計(jì)和國家審計(jì)，但其在本部門、本單位仍然具有相對的獨(dú)立性與權(quán)威性，在一定范圍內(nèi)，它的客觀、公道性是可信的。所以，一方面它受國家審計(jì)的委托，或是根據(jù)各級政府的法令，可以對本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)鑒證；另一方面，它可以接受本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)、其他部門或按照審計(jì)方案的安頓進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價.

6、內(nèi)部審計(jì)的管理、控制功能。內(nèi)部審計(jì)部門通過自己的審計(jì)活動，對本部門、本單位的各部門經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評價，客觀公道地作出結(jié)論，提出改良意見和倡議；協(xié)助本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行更為科學(xué)、合理的決策，改良財(cái)務(wù)管理，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，充沛發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和控制職能。

同時，在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)把握“一幫二審三促進(jìn)〞的根本原那么，而不是把找問題、查錯弊放在首要地位。積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和促進(jìn)作用，對被審單位進(jìn)行公平、合理、客觀的評價和監(jiān)督，最重要的是針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，幫忙被審單位制定更為合理有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制；對經(jīng)營單位提出更有效的經(jīng)營方針和模式。當(dāng)然，這些有賴于審計(jì)人員的自身素質(zhì)和能力，因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，結(jié)合本部門、本單位的具體業(yè)務(wù)全面學(xué)習(xí)一些相關(guān)知識。其次，內(nèi)部審計(jì)不能是為了審計(jì)而審計(jì)，而應(yīng)該更重視審計(jì)后的落實(shí)和執(zhí)行結(jié)果，所提出倡議的有效性等，以便進(jìn)一步對全面提高本部門、本單位的效益給領(lǐng)導(dǎo)提出可取意見，積極參與本部門、本單位的管理活動，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的顧問。最后，讓我們來看看“內(nèi)審可有可無論〞，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)起不了什么作用，可有可無，應(yīng)當(dāng)削弱甚至吊銷。這實(shí)際上是否定了內(nèi)部審計(jì)的特殊地位和重要作用。而正如前面所說，內(nèi)審的特殊地位是由其自身的性質(zhì)所決定，是客觀存在的，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。另一方面“內(nèi)審可有可無論〞所說的一些單位的內(nèi)部審計(jì)工作作用不大，實(shí)際上不是內(nèi)部審計(jì)沒有用，而恰恰是內(nèi)部審計(jì)工作受到限制，內(nèi)審的作用沒有真正地發(fā)揮出來。影響內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有作用的一些制約因素有：單位領(lǐng)導(dǎo)決策層對內(nèi)部審計(jì)是否重視；內(nèi)部審計(jì)能否取得周圍大眾的理解與支持；內(nèi)部審計(jì)能否取得相關(guān)部門的合作；內(nèi)部審計(jì)是否擁有高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員；內(nèi)部審計(jì)工作是否有法可依，有章可循；內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)、辦法、條件、伎倆是否跟上了社會開展的需求.

以上這些因素中的任何一項(xiàng)都將影響到內(nèi)部審計(jì)能否順利地發(fā)展工作，能否成功發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以及內(nèi)部審計(jì)能否在該單位繼續(xù)生存。示例，以“內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)、辦法、條件、伎倆是否跟上了社會開展的需求〞這一點(diǎn)來說，隨著形勢的開展，如果內(nèi)部審計(jì)的辦法不從現(xiàn)在的財(cái)務(wù)審計(jì)與制度根底審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫雀讓徲?jì)與風(fēng)險審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，如果內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)伎倆不從手工審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)，仍然采用舊的審計(jì)模式，則，內(nèi)部審計(jì)將無法進(jìn)行，將無法在這個網(wǎng)絡(luò)化、信息化的社會發(fā)揮其