高校會計核算風險及其防范控制

高校會計核算風險及其防范控制高校會計核算風險及其防備控制

一、高校會計核算風險的表現(xiàn)形式

高校會計核算風險是指在會計核算中，會計人員因提供的會計信息存在大量錯報、漏報而導致?lián)p失的可能性。高校會計核算風險貫通于會計核算的各個環(huán)節(jié)，造成風險的因素既有包括銀行、票據(jù)在內的外部因素，也有包括內部控制系統(tǒng)、會計人員素質的內部因素。

〔一〕外部因素造成的風險

1.債務風險。國內高校受大規(guī)模擴招的影響，對辦學場地、辦學設施、配備條件的要求也越來越高，維持高校日常運轉的資金需求也在不斷增加。在高校根底設施建設的過程中，對根底建設資金的核算可以有效地使用財政資金，防止浪費和提高效益。但是，由于高校采用的是事業(yè)單位的核算制度，而高校根底設施建設單位采用的是建筑單位的會計制度，這就造成兩者在核算制度和核算辦法上存在著一定的矛盾性和差別性，出現(xiàn)根底建設資金入賬不及時、信息披露失真等現(xiàn)象。

2.票據(jù)風險。近年來，票據(jù)的使用和推廣越來越廣泛，有些不法分子借此時機采用先進技術涂改支票和匯票，影響高校會計核算信息的真實性。具體而言，高校會計核算的票據(jù)風險主要表現(xiàn)在兩個方面，一是隨意變更票據(jù)信息。為了獲取非法收益，有些不法分子通過涂改、挖補等伎倆隨意修改票據(jù)上的金額、收款人等信息，以騙取高?；蜚y行的資金。二是虛開發(fā)票匯票。有些不法分子或不法公司為了自身的利益虛訂合同，虛開發(fā)票，以套取高校的現(xiàn)金，造成高校資金資源的嚴重流失，給高校會計核算帶來很大的風險。

3.清查風險。財產(chǎn)清查是高校會計核算的一個重要環(huán)節(jié)，它通過對高校各項財產(chǎn)、物資進行盤點和核對，確定了賬面結存數(shù)額和實際結存數(shù)額的一致程度，從而對高校各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的管理及使用情況進行查明，是高校財產(chǎn)使用和管理的一種有效監(jiān)督方式。從高校經(jīng)費的構成來看，高校經(jīng)費來源主要包含三個方面，分別是政府預算安頓經(jīng)費〔包括教育事業(yè)費、基建撥款、專項工程費等〕、預算外撥款〔包括學費、住宿費等〕以及其他經(jīng)費〔包括所屬單位上繳收入、捐贈收入、其他收入等〕。這些經(jīng)費在使用和管理的過程中多以工程的形式進行，雖然說每個工程都有具體的負責人，但是這些工程負責人并不是財務的經(jīng)辦人。這就容易造成在使用經(jīng)費時出現(xiàn)欺詐、舞弊行為，私自盜用高校財產(chǎn)和物資，造成財產(chǎn)物資和貨幣資金的實際使用情況與賬面結存數(shù)額不一致的現(xiàn)象，對高校會計核算構成危險。

〔二〕內部因素造成的風險

1.內控風險。高校會計核算內控風險主要表現(xiàn)為高校會計核算制度本身不完善，對會計具體實施短少細那么規(guī)定，會計內部權力過度集中，核算和事后監(jiān)督制度不落實，導致高校會計核算在實際執(zhí)行中與財務預算嚴重脫節(jié)，亂開科研工程、隨意擴大支出規(guī)范等現(xiàn)象屢見不鮮，會計核算信息失真，無法真實反映高校財務運動。

2.會計人員行為風險。高校會計人員的行為風險主要表現(xiàn)在下列幾個方面：第一，會計人員由于粗心、不足經(jīng)驗等原因在計算的過程中數(shù)據(jù)抄寫錯誤、計算錯誤，或者是登錯會計科目，影響會計核算的正確性和會計信息的真實性。第二，會計人員對高校的相關財務制度和規(guī)定不足足夠的認識，自身業(yè)務水平有限，造成核算錯誤。第三，會計人員職業(yè)道德缺失，自律失敗，思想上存在著利己主義，與銀行、企業(yè)等有關部門相互勾結，謀求不正當利益。

二、造成高校會計核算風險的原因分析

〔一〕內控環(huán)境不夠優(yōu)化

按照COSO框架，控制環(huán)境是其他組成要素的根底，包括管理層的理念和經(jīng)營格調、組織結構、權限及職責分配、誠信與道德價值觀等要素。目前，高校會計核算的內控環(huán)境存在著權力過于集中、局部會計人員道德自律失敗、組織結構單一等缺乏。首先，由于高校會計部門的權力很大程度上集中于部門主管手中，會計人員容易受高校行政權力的干擾，被迫進行違規(guī)操作。其次，在監(jiān)督和獎懲體系不完善甚至失效的前提下，有些高校會計人員不注意自身學習，法律意識淡薄，不能抵擋金錢的誘惑，為謀取個人私利鋌而走險，侵吞國家財產(chǎn)。再次，我國高校會計部門組織結構單一，特別是一些規(guī)模比擬小的高校，往往都是財會部門合一，不足相應的審查和監(jiān)督機構。

〔二〕會計核算內外部監(jiān)督控制效率缺失

COSO框架認為，要確保內控制度切實有效的執(zhí)行，就必須對整個過程實施監(jiān)控。目前，我國高校會計核算存在很大的監(jiān)督漏洞，存在著國家監(jiān)督滯后、社會監(jiān)督低效、內部監(jiān)督缺失等問題。國家對高校會計核算的監(jiān)督主要體現(xiàn)在財政、稅務、審計等監(jiān)督機構的工作上，但是這些機構很難形成一股監(jiān)督合力，導致國家監(jiān)督經(jīng)常滯后。高校財務并沒有完全公開，這就使得社會對高校會計核算結果的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。我國大局部高校無視內部監(jiān)督機制的建設，沒有設立財務監(jiān)督內部機制，或者是設置了內部監(jiān)督機制但是卻形同虛設，沒有真正地發(fā)揮監(jiān)督作用，也不利于維護高校會計核算的質量。

〔三〕會計確認事項辨認不清晰

根據(jù)COSO框架，會計核算事項辨認風險是指會計人員不能確切地辨認某一會計事項并且做出明確的會計確認。會計確認是將某一會計事項作為資產(chǎn)、所有者權益、收入、費用、負債或利潤等要素正式加以記錄和列入報表的過程。會計確認明確了會計數(shù)據(jù)在會計系統(tǒng)中被記錄的方式和過程，它作為重要的核算辦法貫通于會計活動的全過程。在會計確認中，會計事項的辨認對會計信息的真實性和有效性有著重要的作用。我國高校會計確認存在著事項辨認不清晰的情況，影響了會計信息質量，是高校會計核算風險的引發(fā)點。

〔四〕不足相應的風險評估

在COSO框架中，風險評估可以幫忙企業(yè)對內部和外部的風險進行預測，了解潛在事項對企業(yè)實現(xiàn)目標的影響，保障企業(yè)順利開展。我國高校會計普遍短少風險控制機制，對待會計核算風險也是事后處理而不是事前躲避。此外，高校會計核算人員在利益分配上還受傳統(tǒng)事業(yè)單位薪酬體系的影響，存在著平均主義和論資排輩的現(xiàn)象，這極大地打擊了年輕會計人員工作的積極性，也給會計核算人員行為風險帶來誘因。三、基于COSO框架的高校會計核算風險防備控制措施

筆者借用COSO框架，提出高校會計核算應該加強內部控制和內外監(jiān)督，同時做好風險評估和防備工作。

〔一〕改善內控環(huán)境，健全內控制度

加強內部控制，一是要建立相應的制度，讓會計核算操作有具體的準那么和依據(jù)。在高校會計核算制度修訂完善中，要根據(jù)具體的實際情況，制定出適合本校會計核算的相關制度細那么。二是要實行會計核算崗位責任制，用制度的形式明確規(guī)定每個會計核算崗位人員的責任和權力，防止越權和濫用權力現(xiàn)象。示例在資金支出方面，制定并明確每級領導人員的授權審批范圍和越權行為的處分規(guī)范，同時授予出納員對一些越權審批和短少相關證明的出納業(yè)務拒絕辦理的權力，以防止貪污違法風險。

〔二〕強化內外監(jiān)督，打消產(chǎn)生風險的因素

完整健全的監(jiān)督機制可以有效地提高會計人員的風險意識，營造良好的風險防備環(huán)境，它是高校會計核算系統(tǒng)得以正常運行的保障。高校會計核算本身就是一個波及多個部門、牽扯多方利益的復雜工作，設置會計科目、復式記賬、登記賬簿、本錢計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等各個環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生風險，因此必須加強對高校會計核算的監(jiān)管力度，包括高校內部的自我監(jiān)督和高校外部的國家和社會監(jiān)督，確保各個資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的科學合理。加強高校內部監(jiān)督，對高校會計核算人員進行合理分工，按照不相容職務別離的原那么，將會計核算環(huán)節(jié)中記賬、審核、復核等不相容職務進行有效別離，形成一種有效的監(jiān)督與制衡。同時，要明確違規(guī)操作的處分力度，提高整個監(jiān)督體系的威懾力，從而抑制潛在的會計風險的產(chǎn)生。在外部監(jiān)督方面，國家審計部門要加強對高校會計核算的審計，社會機構、新聞媒體等也要加強對高校的輿論監(jiān)督，堅定杜絕各種以權謀私、侵吞國家財產(chǎn)的現(xiàn)象。

〔三〕有效辨認風險，防患于未然

首先，定期發(fā)展風險排查分析，對會計核算中的新業(yè)務、新規(guī)程、新系統(tǒng)中可能存在的風險隱患進行排查，集中力量監(jiān)督可能產(chǎn)生風險的因素。示例定期對會計核算報表進行排查，確認在會計期間內的各項收入和與其相關聯(lián)的本錢、費用是否在同一個會計期間予以確認和計量，會計記錄和會計報表要盡量清晰明白，便于他人理解和利用。其次，建立合理的核算評估指標體系，根據(jù)指標的要求對會計核算工作進行評估和檢驗，找出核算中的漏洞和缺乏之處，為會計核算人員改良工作提供思路。高校會計部門要合理設置會計憑證、賬簿和會計報表的種類和格式，規(guī)定各種會計憑證、會計報表之間的相互關系、填制辦法和登記程序，設立合理的核算考評體系，定期對核算工作進行評估，從評估中找出風險因素。

〔四〕加強職業(yè)技能培訓，增強會計人員職業(yè)道德

建立會計核算風險防備的長效機制，有效躲避會計核算風險，對會計人員進行素質教育必不可少。高校會計人員素質教育包含專業(yè)技能教育和職業(yè)