第5章 制造企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

第5章制造企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

貨幣資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果計算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2023/3/22第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集渠道負債形成股權(quán)形成2023/3/23＊股權(quán)形成：是投資人的投資及其增值，形成投資人的權(quán)益。它既享受企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險，該部分業(yè)務(wù)可以稱之為權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)；＊負債形成：是企業(yè)向債權(quán)人借入的，形成債權(quán)人的權(quán)益。這部分資本具有明確的、受法律保護的還本付息期限，該部分業(yè)務(wù)可以稱之為負債資金籌集業(yè)務(wù)。2023/3/24一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益實收資本、資本公積、留存收益2023/3/25（一）實收資本業(yè)務(wù)核算1.實收資本:是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。企業(yè)投資者可以用貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行投資。2.實收資本分類:企業(yè)的資本金按投資主體不同可分為＊國家資本金＊法人資本金＊個人資本金外商資本金2023/3/263.實收資本入賬價值的確定＊一般應(yīng)按照企業(yè)實際收到的投資額入賬：收到的貨幣資金投資:以實收的投資額入賬；收到其他形式的投資:按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。＊實際收到的投資額超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為超面額繳入資本（資本溢價），計入資本公積金。2023/3/274.賬戶設(shè)置

實收資本企業(yè)按法定程序企業(yè)實際收到減少的注冊資本投資者投入資本企業(yè)實有的實收資本注意:企業(yè)必須按法定程序減少注冊資本

2023/3/285．會計核算舉例例1，投資者用貨幣資金200萬元向企業(yè)投資：借：銀行存款2000000

貸：實收資本2000000例2，投資者用10萬元的設(shè)備向企業(yè)投資：借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本100000例3，投資者用價值5萬元的商標權(quán)向企業(yè)投資：借：無形資產(chǎn)50000貸：實收資本500002023/3/29(二)資本公積概述1.資本公積：通常指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占的份額或是因某些特殊會計事項發(fā)生的能直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。2.資本公積來源：資本(股本)溢價、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。3.用途：主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值.2023/3/2104．資本公積的核算:(1)設(shè)置“資本公積”賬戶，用于核算企業(yè)資本公積的增減變動。貸方：登記資本公積的增加數(shù)；借方：登記資本公積的減少數(shù)；期末貸方余額：資本公積的實有數(shù)。2023/3/211（2）舉例例4,企業(yè)接受某投資者投入資金500萬元，其應(yīng)出資資本400萬元，多出的100萬元作為資本溢價。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000資本公積1000000例5,經(jīng)股東大會批準將資本公積200000轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積200000貸：實收資本2000002023/3/212二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算＊企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的負債，表明企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)利（索償權(quán)利）即債權(quán)人權(quán)益。＊負債按其償還期限分為流動負債和長期負債。2023/3/213（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義:短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款屬于一種應(yīng)付金額確定的流動負債。2023/3/2142.賬戶設(shè)置:“短期借款”賬戶：貸方登記短期借款本金的增加，借方登記償還短期借款的本金，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。＊短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細賬戶，并按照借款種類進行明細分類核算。2023/3/215“財務(wù)費用”賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費等。＊借方登記發(fā)生的財務(wù)費用;＊貸方登記利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用凈額;

＊結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。＊財務(wù)費用賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。2023/3/2163.賬務(wù)處理：（1）短期借款的取得：按實際金額記

借：銀行存款貸：短期借款（2）短期借款的利息支出：兩種方法利息較少，在支付時直接計入當期的財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：銀行存款2023/3/217利息較多時采用預提法，按月預提按季支付預提時借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息付款時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（3）短期借款的歸還借：短期借款貸：銀行存款2023/3/218宏大公司4月1日取得3個月期限的臨時借款20000元，年利率為6%，到期還本付息。取得借款（4月1日）時：借：銀行存款20000

貸：短期借款20000

6月末還本付息時：（20000×6%×3/12=300）借：財務(wù)費用300

短期借款20000

貸：銀行存款203002023/3/219宏大公司4月1日取得3個月期限的臨時借款20000元，年利率為6%，按月計算利息，到期還本付息。取得借款（4月1日）時：

借：銀行存款20000

貸：短期借款20000

4月和5月末計提利息費用時（20000×6%÷12=100）

借：財務(wù)費用100

貸：應(yīng)付利息100

6月末還本付息時：

借：應(yīng)付利息200

財務(wù)費用100

短期借款20000

貸：銀行存款203002023/3/220（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.長期借款含義:企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的償還期限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。

2.長期借款利息的處理：＊長期借款用于購建固定資產(chǎn)等項目的，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的利息，符合資本化條件的，計入資產(chǎn)購建成本；＊在工程完工達到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息費用應(yīng)予以費用化，直接計入當期損益（財務(wù)費用）。2023/3/2213.設(shè)置“長期借款”賬戶：負債類，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在1年以上的各種借款的借入和償還情況。按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。貸方：登記借入的長期借款的本金及預提的利息；借方：登記歸還的借款本金和利息；期末貸方余額：尚未償還的長期借款本金和利息。2023/3/222[例]利達公司1995年1月向銀行借入五年期長期借款500000元，年利率10%，每年計息一次，到期一次還本付息。（1）借入款項時：

借：銀行存款500000

貸：長期借款—本金500000（2）95-98年末計提利息時：提4年的利息

借：財務(wù)費用（或在建工程）50000

貸：長期借款—利息調(diào)整

50000（3）到期還本付息時：

借：長期借款—本金500000

長期借款—利息調(diào)整

200000

財務(wù)費用（或在建工程）50000

貸：銀行存款7500002023/3/223第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)準備的過程購建固定資產(chǎn)購買原材料2023/3/224一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義:是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。＊使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。2023/3/225（二）取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定＊企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。1.外購固定資產(chǎn)：買價、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費,以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。(增值稅)2.自行建造固定資產(chǎn)：由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。2023/3/226＊購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)（買價、運雜費等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）[例]甲企業(yè)于2003年7月9日購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上列示：價款100000元，稅額17000元，另發(fā)生運輸費800元，包裝費1000元，途中保險費500元，款項以銀行存款支付；設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)102300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅17000貸：銀行存款1193002023/3/227＊購入需要安裝的固定資產(chǎn)購買付款時：借：工程物資（買價、運雜費等）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）安裝支付安裝調(diào)試費用：借：在建工程貸：工程物資銀行存款安裝調(diào)試完畢，交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2023/3/228［例］華聯(lián)實業(yè)股份購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運輸費、保險費、包裝費等合計2100元，支付安裝費800元。以上款項均通過銀行支付。1.設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝借：工程物資52100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅8500貸：銀行存款606002.設(shè)備投入安裝，并支付安裝費用借：在建工程52900貸：工程物資52100銀行存款8003.設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用借：固定資產(chǎn)52900貸：在建工程529002023/3/229二、材料采購的核算＊原材料是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)必不可少的物質(zhì)要素，是重要的勞動對象。＊原材料投入生產(chǎn)后，有的構(gòu)成產(chǎn)品實體，有的有助于產(chǎn)品形成，但其價值一次性、全部轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中，成為產(chǎn)品成本的重要組成。＊企業(yè)的原材料包括：原料與主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。＊外購原材料是企業(yè)原材料最主要的來源。2023/3/230（一）材料成本的構(gòu)成外購材料成本：采購價格進口關(guān)稅和其他稅金運輸費、裝卸費、保險費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費其他可直接歸屬于存貨采購的費用2023/3/231（二）原材料按實際成本計價核算1.賬戶及其處理方法主要賬戶在途物資原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預付賬款應(yīng)交稅費2023/3/232

在途物資

已購入尚未到達或尚未在途物資到達驗收入庫的物資實際成本入庫的實際成本

期末在途物資按供應(yīng)單位設(shè)明細賬2023/3/233

原材料

已驗收入庫材料發(fā)出（主要是生產(chǎn)領(lǐng)用）實際成本原材料實際成本

期末結(jié)存原材料實際成本

明細賬（材料卡片）—按倉庫、類別、品種、規(guī)格設(shè)置；根據(jù)收、發(fā)料憑證逐筆登記。2023/3/234“應(yīng)付票據(jù)”賬戶1.應(yīng)付票據(jù)含義：應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)等開出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2.設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶：負債類賬戶

應(yīng)付票據(jù)到期已兌付的企業(yè)發(fā)生債務(wù)所開出商業(yè)匯票金額承兌的商業(yè)匯票金額已開出承兌尚未到期償還的商業(yè)匯票應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的詳細資料2023/3/235“應(yīng)付賬款”：應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶：負債類應(yīng)付賬款

已償還的發(fā)生的應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬戶2023/3/236

預付賬款登記預付的款項收到物品時沖減和補付的款項的預付賬款因預付貨款多余而退回的款項期末尚未收到物品的預付賬款2023/3/237應(yīng)交稅費:＊內(nèi)容：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，企業(yè)代扣代交的個人所得稅。＊企業(yè)不需要預計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等不在本科目核算。2023/3/238設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶：負債類

應(yīng)交稅費

已交稅費計算出的應(yīng)交稅費

尚未交的稅費本科目應(yīng)當按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細核算。應(yīng)交增值稅應(yīng)按：進項稅額、銷項稅額、已交稅金等設(shè)置專欄進行明細核算。2023/3/2392.購買材料業(yè)務(wù):(1)購買材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，根據(jù)具體的結(jié)算方式賬務(wù)處理如下：采購時:

借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)材料驗收入庫時:借：原材料貸:在途物資2023/3/240[例5-18]華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料5000千克，單價24元;乙材料2000千克，單價19元;增值率17%。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：在途物資——甲材料120000——乙材料38000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）26860貸：銀行存款184860[例5-19]華聯(lián)實業(yè)股份用銀行存款支付7000元購入甲、乙材料的外地運費，按照材料重量比重進行分配。借：在途物資——甲材料5000——乙材料2000貸：銀行存款70002023/3/241上述甲、乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際采購成本:

借：原材料——甲材料125000——乙材料40000貸:在途物資——甲材料125000——乙材料400002023/3/242[例5-20]華聯(lián)公司從紅星公司購材料，增值稅專用發(fā)票上注明丙材料5000千克，單價24元;丁材料2000千克，單價19元;增值率17%，紅星公司代華聯(lián)公司墊運費7000元，發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付，運費按照材料重量比重進行分配。借：在途物資——丙材料125000——丁材料40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）26860

貸：應(yīng)付賬款——紅星公司191860支付前欠價款:借：應(yīng)付賬款——紅星公司191860

貸：銀行存款191860

2023/3/243[5-21]京聯(lián)公司按合同規(guī)定，向供貨單位勝利工廠匯去預付貨款180000元，后收到供貨單位的材料并補付貨款，發(fā)票上貨的價款為420000元，增值稅（稅率17%）71400元，另用現(xiàn)金支付運費5000元,企業(yè)預付貨款時記：借：預付賬款180000

貸：銀行存款180000企業(yè)收到物品，并按發(fā)票賬單等列明的金額記：借：在途物資425000

應(yīng)交稅費71400

貸：預付賬款180000

庫存現(xiàn)金

5000銀行存款3114002023/3/244[5-23]京聯(lián)公司2001年9月1日用商業(yè)匯票向凱成公司購入甲材料一批，價款100000元，增值稅額17000元，材料尚未入庫，該商業(yè)承兌匯票的期限為3個月。9月1日采購材料并開出商業(yè)承兌匯票時：借：在途物資—甲材料100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付票據(jù)—凱成公司11700012月1日商業(yè)承兌匯票到期付款時借：應(yīng)付票據(jù)——凱成公司117000

貸：銀行存款1170002023/3/245（三）原材料按計劃成本計價核算1.計劃成本法:存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按照預先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額2.計劃成本法的基本核算程序:＊事先制定各種存貨的計劃成本，年度內(nèi)一般不作調(diào)整。＊平時收到存貨時，同時記載計劃成本和成本差異＊平時發(fā)出存貨，按計劃成本核算＊月末，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。2023/3/2463.賬戶設(shè)置:(1)“物資采購”賬戶：核算采用計劃成本進行材料日常的企業(yè)購入的各種材料的采購成本。借方：已支付或已承付的材料價款和運雜費等貸方:入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)的各種原因損失的材料成本借方余額:已購入但尚未入庫的材料的實際成本2023/3/247(2)“材料成本差異”賬戶：借方：入庫存貨的超支差異，出庫存貨的節(jié)約差異貸方：入庫存貨的節(jié)約差異，出庫存貨的超支差異借方余額：庫存材料的超支差異貸方余額：庫存材料的節(jié)約差異2023/3/248(3)“原材料”賬戶：借方:入庫材料的計劃成本貸方:出庫材料的計劃成本余額:庫存材料的計劃成本2023/3/2494.賬務(wù)處理(1)購進材料時：借：物資采購（實際數(shù)）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等(2)入庫時：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異借：原材料（計劃數(shù)）貸：物資采購（實際數(shù)）差額計入材料成本差異注意：也可以在月末匯總后一次做此筆分錄。2023/3/250(3)發(fā)出材料的處理按計劃成本轉(zhuǎn)出借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料2023/3/251月末結(jié)轉(zhuǎn)差異（節(jié)約差反向分錄）借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：材料成本差異2023/3/2525.會計核算

[例1]海康公司本月購入入庫甲材料150公斤@8元，該材料計劃成本@7元。當期領(lǐng)用甲材料100公斤，期初余額見賬戶。10501050700

150

70

7001200材料成本差異材料成本差異率=（50+150）/（950+1050）=10%發(fā)出材料差異額=700*10%=70元銀行存款120070材料采購原材料生產(chǎn)成本等（期初)950（期初）501502023/3/253[例2]海康公司本月購入入庫乙材料200公斤@8元，該材料計劃成本@9元。當期領(lǐng)用乙材料150公斤，期初余額見賬戶。160018001350

20067.513501600材料成本差異率=（50-200）/（1200+1800）=-5%發(fā)出材料差異額=1350*(-5%)=-67.5元材料成本差異銀行存款1600材料采購原材料生產(chǎn)成本等（期初)

120067.5（期初）502023/3/254第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程是產(chǎn)品的制造過程，同時也是各種成本、費用的發(fā)生過程。會計核算的主要內(nèi)容為：各種生產(chǎn)費用的歸集和分配；產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本的確定。本章目錄2023/3/255收入和費用的會計確認基礎(chǔ)劃分收益性支出和資本性支出費用化資本化權(quán)責發(fā)生制（一個月）配比（相關(guān)性、因果關(guān)系）2023/3/256一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述管理費用銷售費用財務(wù)費用制造費用直接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用直接材料直接人工生產(chǎn)經(jīng)營費用生產(chǎn)費用期間費用產(chǎn)品成本不計入產(chǎn)品成本，直接計入當期損益。（一）費用分類2023/3/257（二）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本＊生產(chǎn)費用:企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費。主要包括：材料費用、工資和福利費等薪酬、動力費、折舊費、修理費、辦公費等。

＊產(chǎn)品成本:企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和。

主要包括：直接材料直接人工制造費用成本項目2023/3/258二、產(chǎn)品成本核算賬戶與程序（一）賬戶設(shè)置1.生產(chǎn)成本歸集產(chǎn)品各項生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本。應(yīng)按照產(chǎn)品的品種、類別、批別、生產(chǎn)步驟等設(shè)置明細賬，按成本項目設(shè)置專欄，據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2.制造費用歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)的間接生產(chǎn)費用。按車間設(shè)置明細賬，按費用項目設(shè)置專欄。3.庫存商品2023/3/259生產(chǎn)成本—A制造費用（二）成本核算程序原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款等生產(chǎn)成本—B直接材料一般材料直接人工車間管理人員工資福利等人工費用修理、辦公、水電費等折舊費制造費用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用庫存商品入庫產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本1543262023/3/260三、產(chǎn)品成本的核算（一）材料費用的核算耗用的材料費用應(yīng)按按用途和領(lǐng)用部門歸集計入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等賬戶；幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，應(yīng)按適當?shù)姆峙浞椒ǎㄈ缍~比例法）分配計入各種產(chǎn)品成本明細賬。根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總編制發(fā)料憑證匯總表等后分配。借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等

貸：原材料2023/3/261（二）人工費用的核算1.職工新酬的內(nèi)容：職工工資、獎金津貼、補貼福利費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費社會保險費：如醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費其他2023/3/2622.賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：核算工資等薪酬的支付與分配。該賬戶應(yīng)按工資、福利費等新酬設(shè)置明細賬進行明細核算。3.人工費用的列支產(chǎn)品生產(chǎn)工人的新酬生產(chǎn)成本車間管理、技術(shù)人員的新酬制造費用企業(yè)管理人員的新酬管理費用2023/3/2634.會計處理方法月末，分配職工新酬借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品

制造費用

管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬支付工資等新酬時：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金2023/3/264（三）制造費用的核算1.制造費用的內(nèi)容制造費用是生產(chǎn)車間為生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費用。內(nèi)容包括：車間管理與技術(shù)人員的薪酬、車間的固定資產(chǎn)折舊費和修理費、間接材料費、水電費、辦公費、勞動保護費，等等。發(fā)生制造費用時,應(yīng)先通過“制造費用”賬戶歸集。月末,制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)計入“生產(chǎn)成本”賬戶及其產(chǎn)品成本明細賬內(nèi)的“制造費用”項目。月末，制造費用可按生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資等比例分配。月末分配后，制造費用賬戶一般沒有余額。2023/3/2652.制造費用的歸集發(fā)生制造費用時的處理方法：借：制造費用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款、庫存現(xiàn)金等舉例（P99）。2023/3/2663.制造費用的分配月末，匯總本月發(fā)生的制造費用，按一定方法進行分配（如工時比例法），通過制造費用分配表進行。制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品

貸：制造費用2023/3/267（四）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本確定通過前述步驟的生產(chǎn)費用的核算，本月產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用已歸集到了生產(chǎn)成本總賬及其產(chǎn)品成本明細賬中。完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本之間的計算：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式1：按比例分配，計算產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本先確定在產(chǎn)品成本，再計算產(chǎn)成品成本期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2：

=-關(guān)系式2：2023/3/268結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本借：庫存商品——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品2023/3/269四、舉例資料：中華工廠200×年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，假定：月初這兩種產(chǎn)品均無在產(chǎn)品；月末，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工入庫，投產(chǎn)的B產(chǎn)品都沒有完工，均為在產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料和下列12月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)，進行有關(guān)成本費用的核算，計算A、B產(chǎn)品成本。2023/3/270［例1］1日、12日、20日，倉庫分次發(fā)出材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和一般耗用。月末匯總后，A、B兩種產(chǎn)品分別耗用16270元和7860元，車間一般耗用3775元，管理部門耗用450元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品16270——B產(chǎn)品7860

制造費用3775

管理費用450

貨：原材料28355［例2］14日開出現(xiàn)金支票，從銀行存款中提現(xiàn)金18000元，準備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金18000

貸：銀行存款180002023/3/271［例4］17日，銀行存款支付辦公費1800元，其中：車間辦公費500元，企業(yè)行政部門辦公費1300元。借：制造費用500

管理費用1300

貸：銀行存款1800［例5］20日，以銀行存款預付下一年度車間財產(chǎn)保險費6000元借：待攤費用6000

貸：銀行存款6000借：應(yīng)付職工薪酬18000

貸：庫存現(xiàn)金18000［例3］14日，以現(xiàn)金18000元支付職工工資。2023/3/272［例6］31日，按用途分配本月工資費用，其中：

生產(chǎn)工人工資

12000元制造A產(chǎn)品的工人工資9500元制造B產(chǎn)品的工人工資2500元

車間管理人員工資

1500元

企業(yè)管理人員工資

4500元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品9500——B產(chǎn)品2500

制造費用1500

管理費用4500

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資180002023/3/273［例7］31日，按工資14%分配職工福利費，其中：生產(chǎn)工人1680元A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人1330元B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人350元

車間管理人員210元

企業(yè)行政管理人員630元總計2520元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1330——B產(chǎn)品350

制造費用210

管理費用630

貸：應(yīng)付職工薪酬

25202023/3/274［例8］31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊費6000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費4000元。

借：制造費用6000

管理費用4000

貸：累計折舊10000［例9］31日，應(yīng)由本月負擔的車間固定資產(chǎn)修理費2015元。借：制造費用2015

貸：預提費用20152023/3/275［例10］31日，分攤應(yīng)由本月負擔的車間財產(chǎn)保險費1000元。借：制造費用1000

貸：待攤費用

1000［例11］31日，預提本月銀行短期借款利息1200元。借：財務(wù)費用1200

貸：應(yīng)付利息12002023/3/276［例12］31日，分配（按生產(chǎn)工資比例分配）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用總額15000元。本月制造費用=（1）3775+（4）500+（6）1500+（7）210+（8）6000+（9）2015+（10）1000=15000借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11875——B產(chǎn)品3125

貸：制造費用15000分配率=15000/（9500+2500）=1.25A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=9500×1.25=11875（元）B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=2500×1.25=3125（元）制造費用的分配，一般通過制造費用分配表進行，并以此作為記賬的依據(jù)。2023/3/2770×年憑證摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用1231材料費用7860工資費用2500福利費用350制造費用3125本月合計78602850312513835月末余額78602850312513835生產(chǎn)成本明細分類賬產(chǎn)品品種：B產(chǎn)品2023/3/278產(chǎn)成品成本匯總表成本項目A產(chǎn)成品(元)總成本（100件）單位成本直接材料16270162.70直接人工10830108.30制造費用11875118.75合計38975389.75借：庫存商品——A產(chǎn)品38975

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品38975本章目錄2023/3/279某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本為8000元，本月發(fā)生的材料費用為42000元，月末在產(chǎn)品成本為5200元，完工產(chǎn)品數(shù)量為500件；乙產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生的材料費用為34800元，月末沒有在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品數(shù)量為300件；甲、乙產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)工人工資12000元(按生產(chǎn)工時進行分配，其中，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為6000，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為4000)，共發(fā)生制造費用6000元(按生產(chǎn)工人工資比例分配)要求：計算甲、乙完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。2023/3/280生產(chǎn)工人工資分配率=12000÷（6000+4000）=1.2（元/生產(chǎn)工時）甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=6000×1.2=7200乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=4000×1.2=4800制造費用分配率=

6000÷（7200+4800）=0.5甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=7200×0.5=3600乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=4800×0.5=24002023/3/281期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2：+

=-關(guān)系式2：甲產(chǎn)品本期生產(chǎn)費用發(fā)生額=材料費用+生產(chǎn)工人工資+分配的制造費用=42000+7200+3600=52800甲產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品總成本=8000+52800–5200=55600甲完工產(chǎn)品的單位成本=55600÷500=111.2（元）2023/3/282乙產(chǎn)品本期生產(chǎn)費用發(fā)生額=材料費用+生產(chǎn)工人工資+分配的制造費用=34800+4800+2400=42000乙產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品總成本=0+42000-0=42000乙完工產(chǎn)品的單位成本=42000÷300=140（元）2023/3/283課堂練習：編制以下業(yè)務(wù)的會計分錄：(1)購入甲材料200噸，每噸單價為1800元，增值稅稅率為17％，貨款已以銀行存款支付，甲材料已驗收人庫。(2)以銀行存款支付上述甲材料運雜費2000元。

(3)結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的實際成本。(4)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料180噸(已知甲材料的期初余額為100500元，計50噸。發(fā)出材料成本采用加權(quán)平均法計價。）

2023/3/284(5)本月份應(yīng)付職工工資情況如下：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元車間技術(shù)人員工資2000元廠部管理人員工資3000元(6)按工資總額的14％計提職工福利費。(7)采購員報銷差旅費580元，原來預支600元，余額已收到。(8)結(jié)轉(zhuǎn)本月份發(fā)生的制造費用1l320元。(9)結(jié)轉(zhuǎn)本月完工A產(chǎn)品的制造成本490000元。2023/3/285項目

lO月份

11月份

直接材料

直接人工

制造費用

期初在產(chǎn)品

期末在產(chǎn)品

期初庫存產(chǎn)成品

期末庫存產(chǎn)成品

銷售收入

銷售成本

銷售毛利

10000150001000①30005500700030000②7000

3000750013500③3007000④⑤270002000A公司有關(guān)生產(chǎn)和銷售的資料如下(單位：元)：要求：計算①②③④⑤的數(shù)值，并列出計算式。2023/3/286第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)核算銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。應(yīng)掌握下列主要內(nèi)容:銷售收入的核算銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加的核算本章目錄2023/3/287一、賬戶設(shè)置主要賬戶:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加2023/3/288

賬務(wù)處理流程主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費預收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款售價銷項稅額庫存商品等主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費銀行存款等銷售費用本年利潤費用收入差額為利潤或虧損2023/3/289二、主營業(yè)務(wù)的核算（一）銷售商品收入確認和計量要求（金額、時間）1.銷售商品收入的確認條件（同時滿足）：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能(概率超過50%)流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。2023/3/2902.收入的金額計量要求：企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。2023/3/291（二）商品銷售的核算主營業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理：＊取得主營業(yè)務(wù)收入：借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅＊結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2023/3/292＊計算營業(yè)稅金及附加：包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅以及教育費附加等。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅（營業(yè)稅等）以上三項期末一次轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額舉例：P1082023/3/293[例]2000年3月10日，華聯(lián)實業(yè)股份向乙公司銷售A產(chǎn)品。合同約定銷售價150000元，增值稅25500元,貨款尚未收到。＊3月10日確認主營業(yè)務(wù)收入：借：應(yīng)收賬款175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅255002023/3/294＊A產(chǎn)品生產(chǎn)成本120000元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000＊按售價的10%計算消費稅:借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅150002023/3/295三、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）內(nèi)容:主要是附營業(yè)務(wù)。出售材料出租收入(包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）2023/3/296（二）核算材料銷售收入、出租資產(chǎn)收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1.取得其他業(yè)務(wù)收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅2.發(fā)生（結(jié)轉(zhuǎn)）其他業(yè)務(wù)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料例題P1132023/3/297[例）某公司銷售不需用的材料價款60000元，增值稅10200元，材料成本50000元，款項已收存銀行。借：銀行存款70200

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅10200結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本50000貸：原材料500002023/3/298四、銷售過程核算舉例[資料]中華工廠200×年12月發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)：［1］10日，向萬方公司銷售A產(chǎn)品50件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價750元，增值稅稅額6375元，貨款43875元已存入銀行。

借：銀行存款43875

貸：主營業(yè)務(wù)收入37500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

63752023/3/299［2］15日，向長宏工廠銷售A產(chǎn)品30件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價750元，增值稅稅額3825元，貨款26325元尚未收到。

借：應(yīng)收賬款26325

貸：主營業(yè)務(wù)收入22500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅38252023/3/2100[3]18日，根據(jù)合同預收三星工廠5000元貨款存入銀行。借：銀行存款5000

貸：預收賬款5000[4]28日，向三星工廠銷售A產(chǎn)品12件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價750元，貨款共計9000元，增值稅稅率17%。借：預收賬款10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1530[5]收到三星工廠補付貨款借：銀行存款5530貸：預收賬款55302023/3/2101［7］31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述銷售A產(chǎn)品92件的實際生產(chǎn)成本35857元。

借：主營業(yè)務(wù)成本35857

貸：庫存商品35857［6］31日，按10%的稅率結(jié)算本月銷售A產(chǎn)品應(yīng)繳納的銷售稅金。

借：營業(yè)稅金及附加6900

貸：應(yīng)交稅費6900本章目錄2023/3/2102第六節(jié)期間費用、投資收益、營業(yè)外收支及所得稅的核算一、期間費用的核算（一）期間費用的內(nèi)容：企業(yè)當期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。期間費用包括：銷售費用管理費用財務(wù)費用2023/3/21031.財務(wù)費用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。財務(wù)費用的內(nèi)容：利息支出(減利息收入)匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等2023/3/21042.銷售費用銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用內(nèi)容：內(nèi)容包括：促銷費用：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等；為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。2023/3/21053.管理費用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用的內(nèi)容：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費；董事會和行政管理部門的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)；董事會費；聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費；業(yè)務(wù)招待費；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。2023/3/2106（二）期間費用的核算方法原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款等本年利潤銷售費用管理費用財務(wù)費用期間費用的核算舉例：P119-1202023/3/2107二、投資收益的核算投資收益是企業(yè)對外投資（股票、債券等）而獲得的股利、利息、轉(zhuǎn)讓收益或損失等。賬戶設(shè)置：“投資收益”，屬于損益類。核算方法：銀行存款等本年利潤投資收益舉例：P121-1222023/3/2108三、營業(yè)外收支的核算1.營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、流動資產(chǎn)盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外收入科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。確認營業(yè)外收入時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外收入”科目無余額。2023/3/21092.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。營業(yè)外支出科目可按支出項目進行明細核算。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”，貸記有關(guān)科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外支出”科目無余額。核算舉例：P123-1242023/3/2110例1.企業(yè)經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)，欠A服務(wù)站勞務(wù)費2200元，因該單位已破產(chǎn)而無法支付。借：應(yīng)付賬款2200

貸：營業(yè)外收入2200例2.企業(yè)開出現(xiàn)金支票，支付稅收滯納金500元。借：營業(yè)外支出500

貸：銀行存款500例3.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，向希望工程捐款5000元。借：營業(yè)外支出5000

貸：銀行存款50002023/3/2111四、所得稅費用的核算1.所得稅的概念：指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2.所得稅的計算：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×所得稅稅率注意：應(yīng)稅所得額≠利潤總額應(yīng)稅所得額：根據(jù)稅法規(guī)定計算確認的利潤數(shù)，企業(yè)以此計算應(yīng)交所得稅。利潤總額：根據(jù)會計制度計算確認的利潤數(shù)。2023/3/21123.企業(yè)所得稅的計征：實行按年計算，按月或按季預繳，年終匯算清繳，多退少補的方法。所得稅性質(zhì)：是企業(yè)的一項費用支出。凈利潤=利潤總額-所得稅費用凈利潤供企業(yè)依法分配。2023/3/21134.所得稅的會計處理設(shè)置“所得稅費用”賬戶：損益類中的費用類借方：登記計算出的所得稅費用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2023/3/2114所得稅的核算：（1）計算出所得稅：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用：借：本年利潤貸：所得稅費用（3）交稅：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款2023/3/211521、向紅雨公司發(fā)出A產(chǎn)品價格400000元，B產(chǎn)品價格300000元，增值稅119000元，貨款上月已預收100000元；22、收到紅雨公司補付的余款719000元；23、以銀行存款支付本月廣告費8000元；24、計算銷售產(chǎn)品的稅金12000元；25、計算本月銷售A產(chǎn)品的成本250000元，B產(chǎn)品的成本180000元。26、收到本月出租包裝物的租金5000元，存入銀行；27、銷售A產(chǎn)品價格500000元，增值稅850000元，款項已收存銀行；28、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的A產(chǎn)品成本400000元；29、本月銷售網(wǎng)點固定資產(chǎn)折舊2000元；30、本月應(yīng)交城建稅1000元，教育費附加400元。第五節(jié)課堂練習銷售過程業(yè)務(wù)核算1.向東方公司銷售A產(chǎn)品，價格300000元，增值稅51000元，貨款尚未收到；2.開出轉(zhuǎn)賬支票支付銷售運雜費1200元；3.預收正大公司購買B產(chǎn)品定金50000元；4.結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品的成本220000元；5.計算本月應(yīng)交消費稅7000元；6.計算本月城市維護建設(shè)稅3000元。7.銷售多余材料價格20000元，增值稅3400元，款項收存銀行；8.結(jié)轉(zhuǎn)銷售A產(chǎn)品的成本300000元、B產(chǎn)品的成本120000元；9.結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本15000元；10.向華聯(lián)公司銷售A產(chǎn)品價格400000元，B產(chǎn)品200000元，增值稅102000元，收到華聯(lián)公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張；2023/3/211611.預收南方公司購買A產(chǎn)品的定金100000元；12.向南方公司發(fā)出A產(chǎn)品，價格500000元，增值稅85000元；13.計算本月銷售A產(chǎn)品的成本300000元;14.計算本月銷售稅金及附加1500元；15.開出轉(zhuǎn)賬支票繳納城建稅1000元。16.收到紅達公司前欠貨款300000元，存入銀行；17.向南湖公司銷售產(chǎn)品價格800000元，增值稅136000元，款項尚未收到；18.為南湖公司代墊運雜費3000元；19.收到南湖公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，抵付前欠貨款939000元；20.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本600000元。2023/3/2117作業(yè)：21.向紅達公司發(fā)出A產(chǎn)品價格400000元，B產(chǎn)品價格300000元，增值稅119000元，貨款上月已預收100000元；22.收到紅達公司補付的余款719000元；23.以銀行存款支付本月廣告費8000元；24.計算銷售產(chǎn)品的消費稅金12000元；25.計算本月銷售A產(chǎn)品的成本250000元，B產(chǎn)品的成本180000元。26.收到本月出租包裝物的租金5000元，存入銀行；27.銷售A產(chǎn)品價格500000元，增值稅850000元，款項已收存銀行；28.結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的A產(chǎn)品成本400000元；29.本月銷售網(wǎng)點固定資產(chǎn)折舊2000元；30.本月應(yīng)交城建稅1000元，教育費附加400元。2023/3/211831.計算銷售網(wǎng)點人員工資4000元;32.銷售A產(chǎn)品價格800000元，B產(chǎn)品價格400000元，增值稅204000元，收到欣欣公司簽發(fā)的商業(yè)匯票一張；33.結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的A產(chǎn)品成本600000元，B產(chǎn)品成本250000元；34.收到紅楓公司前欠貨款234000元，存入銀行;35.計算銷售產(chǎn)品的教育費附加5000元。36.轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)，收到款項20000元存入銀行；37.銷售產(chǎn)品價格800000元，增值稅136000元，款項未收；38.以銀行存款支付銷售產(chǎn)品代墊運雜費3000元；39.計算轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)的營業(yè)稅1000元；40.結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的成本600000元。2023/3/211941.以銀行存款支付廣告費9000元；42.預收南方公司購貨定金80000元，存入銀行；43.向清風公司銷售產(chǎn)品，價格700000元，增值稅119000元，收到銀行承兌匯票；44.計算本月銷售產(chǎn)品的成本500000元；45.計算本月應(yīng)交的城建稅900元，教育費附加400元46.以銀行存款繳納上月所得稅40000元；47.向南海公司銷售A產(chǎn)品，價格300000元，B產(chǎn)品價格500000元，增值稅136000元，貨款上月已經(jīng)預收；48.開出轉(zhuǎn)賬支票支付廣告費6000元；49.結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的A產(chǎn)品成本160000元，B產(chǎn)品成本400000元；50.計算本月應(yīng)交消費稅20000元。2023/3/2120第七節(jié)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算2023/3/2121一、財務(wù)成果的含義企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果。即利潤或虧損總額重要的綜合指標獲得利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要目的之一關(guān)系到企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與職工生活水平的提高問題關(guān)系到整個社會財富的積累與長期發(fā)展2023/3/2122二、利潤的構(gòu)成與計算利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次利潤表.doc2023/3/2123項目

一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動凈收益 投資凈收益 二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“—”號填列）三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列） 減：所得稅 四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列） 利潤表2023/3/21241.營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)一定期間因經(jīng)營業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金－期間費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益±投資收益。2.利潤總額利潤總額是指企業(yè)一定期間各項收支相抵后的盈虧總額。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出；3.凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用2023/3/2125[例]華聯(lián)實業(yè)股份20××年度取得主營業(yè)務(wù)收入2030萬元，其他業(yè)務(wù)收入900萬元，投資收益280萬元，營業(yè)外收入40萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本1200萬元，營業(yè)稅金及附加100萬元，其他業(yè)務(wù)成本500萬元，銷售費用160萬元，管理費用100萬元，財務(wù)費用40萬元，營業(yè)外支出150萬元。華聯(lián)公司所得稅率33%，會計利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間無差異。該公司20××年度利潤的構(gòu)成，如下表。利潤表.doc2023/3/2126三、利潤的核算與結(jié)轉(zhuǎn)利潤的核算過程：1.期末將各項收入和利得，費用和損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶；2.計算利潤總額；3.計算所得稅、入賬，并轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶；4.計算凈利潤；5.將凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。2023/3/2127（一）設(shè)置賬戶“本年利潤”賬戶，核算本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計期末，將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入該科目貸方；費用、支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入該科目借方。借本年利潤貸轉(zhuǎn)入的各項費用轉(zhuǎn)入的各項收入凈虧損數(shù)本年實現(xiàn)的凈利潤＊各期轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤”科目如為貸方余額，反映年初至本期末累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映年初至本期末累計發(fā)生的凈虧損。2023/3/2128(二)利潤結(jié)轉(zhuǎn)1.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤2023/3/21292．期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值