第03章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（注會(huì)會(huì)計(jì)課件）

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師

職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)所有者經(jīng)營者增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度衡量任命任命獨(dú)立的準(zhǔn)備擁有公司審計(jì)人員財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)營、管理第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義

IFACBoardIFACCouncilIAASBComplianceCommitteeEducationCommitteeEthicalCommitteePublicSectorCommitteeTransnationalAuditorsCommitteeProfessionalAccountantsinBusiness第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)“原那么導(dǎo)向〞V.S“規(guī)那么導(dǎo)向〞？二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)五個(gè)根本原那么：客觀<--獨(dú)立性公正<--獨(dú)立性專業(yè)勝任能力及應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為五個(gè)威脅：經(jīng)濟(jì)利益威脅自我復(fù)核威脅關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅外界壓力威脅概念框架：識(shí)別威脅評(píng)估威脅應(yīng)對(duì)威脅中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn):中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見。分為兩個(gè)層次：一是根本原那么；二是具體要求。?職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見?的構(gòu)架與結(jié)構(gòu)內(nèi)容序號(hào)第一層次：基本原則5個(gè)方面第二層次：具體要求（7個(gè)方面）1獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立性（第三節(jié)）

2專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力（第四節(jié)）

3保密保密（第五節(jié)）

4職業(yè)行為收費(fèi)與傭金（第六節(jié)）5技術(shù)準(zhǔn)則與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（第八節(jié)）6接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（第八節(jié)）7廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳（第九節(jié)）

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么第三節(jié)獨(dú)立性第四節(jié)專業(yè)勝任能力第五節(jié)保密第六節(jié)收費(fèi)與傭金第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳五個(gè)根本原那么：客觀<--獨(dú)立性公正<--獨(dú)立性專業(yè)勝任能力及應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為五個(gè)威脅：經(jīng)濟(jì)利益威脅自我復(fù)核威脅關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅外界壓力威脅概念框架：識(shí)別威脅評(píng)估威脅應(yīng)對(duì)威脅重難點(diǎn)提示：1、獨(dú)立性概念及總體原那么要求2、業(yè)務(wù)期間概念及其對(duì)獨(dú)立性的影響3、獨(dú)立性原那么在特定性情況下的運(yùn)用4、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收費(fèi)與傭金的要求5、不相容業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么第三節(jié)獨(dú)立性第四節(jié)專業(yè)勝任能力第五節(jié)保密第六節(jié)收費(fèi)與傭金第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么一、獨(dú)立、客觀、公正二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注三、保密四、職業(yè)行為五、技術(shù)準(zhǔn)那么一、獨(dú)立、客觀、公正〔一〕獨(dú)立:獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)疑心；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組防止出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)疑心受到損害。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么〔二〕客觀:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。一、獨(dú)立、客觀、公正第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么〔三〕公正:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)效勞時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、老實(shí)，保證公正。公正不僅僅指老實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無論提供何種效勞，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)效勞的公正性，并在判斷中保持客觀。一、獨(dú)立、客觀、公正第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注〔一〕專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力〞既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么〔二〕應(yīng)有關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)效勞時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、專業(yè)勝任能力和勤勉，并且隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的不斷開展，應(yīng)使自己的專業(yè)知識(shí)和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業(yè)效勞。二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么三、保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的根底上。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么四、職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任：

對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任——業(yè)務(wù)承接第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么五、技術(shù)準(zhǔn)那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)那么提供專業(yè)效勞：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么五個(gè)根本原那么：客觀<--獨(dú)立性公正<--獨(dú)立性專業(yè)勝任能力及應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為五個(gè)威脅：經(jīng)濟(jì)利益威脅自我復(fù)核威脅關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅外界壓力威脅概念框架：識(shí)別威脅評(píng)估威脅應(yīng)對(duì)威脅第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么第三節(jié)獨(dú)立性第四節(jié)專業(yè)勝任能力第五節(jié)保密第六節(jié)收費(fèi)與傭金第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳第三節(jié)獨(dú)立性一、獨(dú)立性的含義二、威脅獨(dú)立性的情形三、防范措施四、業(yè)務(wù)期間五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原那么的運(yùn)用1、獨(dú)立性概念及其總體原那么要求〔1〕獨(dú)立性概念獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)疑心；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組防止出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)疑心受到損害。第三節(jié)獨(dú)立性〔2〕總體原那么要求〔教材P27第6段〕對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒有明確限定于指定的使用者使用，那么要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；對(duì)于向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，那么要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。1、獨(dú)立性概念及其總體原那么要求第三節(jié)獨(dú)立性業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)效勞審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)2、威脅獨(dú)立性的情形〔教材P27〕可能威脅獨(dú)立性的情形包括：

經(jīng)濟(jì)利益自我評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力等第三節(jié)獨(dú)立性〔一〕經(jīng)濟(jì)利益威脅：與鑒證客戶存在專業(yè)效勞收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)憂失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系?！捕匙晕以u(píng)價(jià)威脅：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他效勞；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄?！踩酬P(guān)聯(lián)關(guān)系威脅：

與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待?！菜摹惩饨鐗毫Γ?/p>

在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。3、獨(dú)立性的防范措施框架〔教材P28-29〕〔1〕職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施：進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；繼續(xù)教育要求；執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和監(jiān)督、懲戒程序；會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。第三節(jié)獨(dú)立性3、獨(dú)立性的防范措施框架〔教材P28-29〕〔2〕鑒證客戶內(nèi)部的防范措施在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序；能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序；為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的效勞提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計(jì)委員會(huì)。第三節(jié)獨(dú)立性股東大會(huì)董事會(huì)CEOPresidentCOOCFO公司委托委托管理執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)薪酬委員會(huì)提名委員會(huì)執(zhí)行董事非執(zhí)行董事治理層管理層管理層審計(jì)委員會(huì)會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制系統(tǒng)外部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)施并運(yùn)作監(jiān)督、復(fù)核測(cè)試、建議交流外購?依靠內(nèi)部審計(jì)人員的工作?風(fēng)險(xiǎn)管理3Es,4Cs〔3〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體防范措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；

制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題和政策和程序。安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換工程負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知效勞性和收費(fèi)范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組?！?〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體防范措施：3、獨(dú)立性的防范措施框架〔教材P29〕〔4〕防范措施實(shí)施后的評(píng)價(jià)當(dāng)維護(hù)措施缺乏以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第三節(jié)獨(dú)立性第三節(jié)獨(dú)立性一、獨(dú)立性的含義二、威脅獨(dú)立性的情形三、防范措施四、業(yè)務(wù)期間五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原那么的運(yùn)用特定情況下對(duì)獨(dú)立性原那么的運(yùn)用：4、業(yè)務(wù)期間5、經(jīng)濟(jì)利益6、貸款和擔(dān)保7、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系8、家庭和個(gè)人關(guān)系9、與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系10、最近曾在鑒證客戶中工作11、作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事13、向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能威脅獨(dú)立性的情形包括：

經(jīng)濟(jì)利益自我評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力等特定情況下對(duì)獨(dú)立性原那么的運(yùn)用：4、業(yè)務(wù)期間5、經(jīng)濟(jì)利益6、貸款和擔(dān)保7、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系8、家庭和個(gè)人關(guān)系9、與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系10、最近曾在鑒證客戶中工作11、作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事13、向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。4、業(yè)務(wù)期間第三節(jié)獨(dú)立性〔1〕根本觀點(diǎn)：

業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。4、業(yè)務(wù)期間第三節(jié)獨(dú)立性〔2〕什么是業(yè)務(wù)期間？〔3〕執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何考慮業(yè)務(wù)期間內(nèi)對(duì)獨(dú)立性的威脅？〔教材P30〕在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。如果一個(gè)單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：①在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系；②以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類效勞。4、業(yè)務(wù)期間第三節(jié)獨(dú)立性〔4〕執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何考慮業(yè)務(wù)期間對(duì)獨(dú)立性的威脅？〔教材P30〕在非審計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類效勞是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)效勞開始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證效勞，而且這些效勞在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些效勞對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。4、業(yè)務(wù)期間第三節(jié)獨(dú)立性【例題1】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X股份于2006年12月1日簽約，首次對(duì)其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其鑒證小組成員遇到以下有關(guān)職業(yè)道德的問題，請(qǐng)根據(jù)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，代為作出正確的判斷?！?〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定該鑒證業(yè)務(wù)期間的始點(diǎn)為2006年12月1日〔〕?！敬鸢浮俊痢窘馕觥吭趯徲?jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。特定情況下對(duì)獨(dú)立性原那么的運(yùn)用：4、業(yè)務(wù)期間5、經(jīng)濟(jì)利益6、貸款和擔(dān)保7、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系8、家庭和個(gè)人關(guān)系9、與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系10、最近曾在鑒證客戶中工作11、作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事13、向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)與鑒證客戶存在專業(yè)效勞收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)憂失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。5、經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)獨(dú)立性〔1〕經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形：評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的類型〔直接的經(jīng)濟(jì)利益還是間接的經(jīng)濟(jì)利益〕；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的重要性〔直接控制時(shí)重要，間接控制時(shí)不重要的〕；評(píng)價(jià)擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色〔鑒證小組成員或其直系親屬〕。5、經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)獨(dú)立性〔2〕從哪些方面評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅5、經(jīng)濟(jì)利益防范措施：

在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置；在該人員成為鑒證小組成員之前間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。第三節(jié)獨(dú)立性〔3〕鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)如何消除經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅【例題3】請(qǐng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到的以下情況及其處理作出正確的判斷:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子擁有鑒證客戶的少量股票，在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為鑒證小組成員之前未進(jìn)行處置，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)利益由于金額較小，不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，故未將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離鑒證小組〔〕?！纠}3】×【解析】該經(jīng)濟(jì)利益屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接經(jīng)濟(jì)利益，在該情況下的防范措施一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該經(jīng)濟(jì)利益處置；二是調(diào)離鑒證小組。6、貸款和擔(dān)保：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅的情形會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅的情形

鑒證小組成員其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅

鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅第三節(jié)獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅?！?〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅的情形：〔2〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅的情形：如果貸款對(duì)于鑒證客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，那么需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平。這樣的防范措施可能包括請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作?！?〕鑒證小組成員其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅：鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅?！?〕鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅：鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，如果貸款不是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。特定情況下對(duì)獨(dú)立性原那么的運(yùn)用：4、業(yè)務(wù)期間5、經(jīng)濟(jì)利益6、貸款和擔(dān)保7、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系8、家庭和個(gè)人關(guān)系9、與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系10、最近曾在鑒證客戶中工作11、作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事13、向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會(huì)帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。7、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系：

第三節(jié)獨(dú)立性〔1〕經(jīng)營關(guān)系產(chǎn)生威脅的情形：在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益；將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種效勞或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種效勞或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些效勞或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易；會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或效勞的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或效勞的分銷商或交易商。比方：7、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系：

在審計(jì)業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶不重大，以及經(jīng)營關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶明顯不重要，否那么沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。在非審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)客戶明顯不重要，否那么沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。第三節(jié)獨(dú)立性〔2〕防范措施：

終止該經(jīng)營關(guān)系；降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要；拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。因此，在這兩種情況下，唯一可能采取的措施是：8、家庭和個(gè)人關(guān)系：

鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅?！步滩腜32〕第三節(jié)獨(dú)立性〔1〕根本觀點(diǎn)：

相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé)；相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的關(guān)系密切程度；相應(yīng)家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色。8、家庭和個(gè)人關(guān)系：

第三節(jié)獨(dú)立性〔2〕評(píng)價(jià)要點(diǎn)：〔教材P32〕如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位，就只有通過將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。否那么就撤出該鑒證業(yè)務(wù)。8、家庭和個(gè)人關(guān)系：第三節(jié)獨(dú)立性〔3〕直系親屬時(shí)的壓力及消除威脅措施如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。8、家庭和個(gè)人關(guān)系：第三節(jié)獨(dú)立性〔4〕近緣親屬時(shí)的壓力

該近緣親屬在客戶中的職位；如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；

制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問題。防范措施：如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅；如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會(huì)或可能會(huì)在未來某一時(shí)間參加鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨(dú)立性也會(huì)受到威脅。9、與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系：

第三節(jié)獨(dú)立性〔1〕根本觀點(diǎn)：〔情形〕

該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù)；該人員與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；該人員離開鑒證小組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長短；該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所中的職位。9、與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系：

第三節(jié)獨(dú)立性〔2〕如何評(píng)價(jià)雇傭關(guān)系的威脅：9、與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。第三節(jié)獨(dú)立性〔3〕防范措施：考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證方案的適當(dāng)性和必要性；委派一個(gè)與參加鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)；請(qǐng)鑒證小組以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作，或在必要時(shí)提供建議；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核(P79)。這些防范措施可能包括：

鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；如果在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會(huì)非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；如果在鑒證報(bào)告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。10、最近曾在鑒證客戶中工作：第三節(jié)獨(dú)立性〔1〕根本觀點(diǎn)：〔情形〕如果當(dāng)期的鑒證業(yè)務(wù)需要該人員以前期間受雇于鑒證客戶時(shí)所做的決策和工作，就會(huì)產(chǎn)生這種威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：

該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；該人員離開鑒證客戶的時(shí)間長短；該人員在鑒證小組中的職責(zé)。10、最近曾在鑒證客戶中工作：第三節(jié)獨(dú)立性〔2〕評(píng)價(jià)依據(jù)：10、最近曾在鑒證客戶中工作：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：

請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時(shí)所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；與公司治理層，例如審計(jì)委員會(huì)，討論這一問題。第三節(jié)獨(dú)立性〔3〕防范措施：11、作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事：

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑蝗绻麜?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平；為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政效勞或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會(huì)被認(rèn)為有損獨(dú)立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。第三節(jié)獨(dú)立性在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。12、高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系：

第三節(jié)獨(dú)立性〔1〕根本觀點(diǎn)：可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅將取決于以下因素：

該人員成為鑒證小組成員的時(shí)間長短；該人員在鑒證小組中的角色；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)。12、高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系：

第三節(jié)獨(dú)立性〔2〕評(píng)價(jià)依據(jù)：12、高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)威脅的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：

輪換鑒證小組的高級(jí)職員；請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核。第三節(jié)獨(dú)立性〔3〕防范措施：會(huì)計(jì)師事務(wù)所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，尤其是對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅。13、向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)：第三節(jié)獨(dú)立性〔1〕根本觀點(diǎn)：

授權(quán)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)，或得到授權(quán)；確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議；以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告。13、向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)：第三節(jié)獨(dú)立性〔2〕情形1：〔威脅重大〕以上活動(dòng)通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)威脅，只有防止這些活動(dòng)或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)才能將威脅降至可接受水平〔2〕情形1：〔措施〕保管鑒證客戶的資產(chǎn)；監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜?fù)的活動(dòng)；編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項(xiàng)交易的發(fā)生〔例如，采購訂單、工時(shí)記錄或客戶訂單〕。13、向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)：第三節(jié)獨(dú)立性〔2〕情形2：〔可能產(chǎn)生威脅〕〔1〕制定政策和程序，禁止專業(yè)人員為鑒證客戶做出管理決策，或承擔(dān)這種決策的責(zé)任；〔2〕與負(fù)責(zé)公司治理的部門，討論與向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題；〔3〕鑒證客戶制定政策，對(duì)事務(wù)所提供非鑒證小組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議；〔4〕請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)鑒證小組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議；〔2〕情形2：〔措施〕〔5〕請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師為鑒證業(yè)務(wù)中一個(gè)單獨(dú)的局部提供鑒證；〔6〕取得鑒證客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾；〔7〕向負(fù)責(zé)治理的部門，例如審計(jì)委員會(huì)，披露所收費(fèi)用的性質(zhì)和范圍；〔8〕做出安排，使提供非鑒證業(yè)務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)?！纠}4】單項(xiàng)選擇題會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅及其應(yīng)采取的針對(duì)性措施。以下措施不恰當(dāng)?shù)氖恰病?。A、對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，必須要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與該鑒證客戶存在經(jīng)營關(guān)系B、對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒有明確限定于指定的使用者使用，那么要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員必須獨(dú)立于該客戶C、對(duì)于向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，那么要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益D、對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員都獨(dú)立于該客戶【答案】A【解析】：對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員都要求獨(dú)立于客戶?！步滩腜27第6段〕【例題5】單項(xiàng)選擇題如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取維護(hù)獨(dú)立性的措施缺乏以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)〔〕。A、以或有收費(fèi)形式收取審計(jì)費(fèi)用B、對(duì)該報(bào)表發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保存意見C、將威脅獨(dú)立性的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組D、拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定【答案】D【解析】：會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果不能消除對(duì)獨(dú)立性的影響或不能將其影響降低至可接受水平，必須拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。〔教材P29倒數(shù)第3段〕【例題6】單項(xiàng)選擇題XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2003年12月1日開始授受委托已經(jīng)連續(xù)兩年對(duì)ABC股份有限報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，雙方約定2007年3月8日對(duì)2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告并且決定在2007年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)期間恰當(dāng)?shù)氖恰病?。A、2003年12月1日至2007年3月8日。B、2004年1月1日至2007年3月8日。C、2003年12月1日至2007年9月15日。D、2004年1月1日至2007年9月15日?！敬鸢浮緾【解析】：業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最鑒證報(bào)告二者之間時(shí)間孰晚為準(zhǔn)，因此選項(xiàng)C正確。〔教材P30〕【例題7】單項(xiàng)選擇題會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間不存在密切的經(jīng)營關(guān)系的是〔〕。A、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接鑒證客戶鑒證業(yè)務(wù)前曾經(jīng)租用過鑒證客戶的門面作為該事務(wù)所的辦公樓B、在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益C、將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種效勞或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種效勞或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些效勞或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易D、會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或效勞的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或效勞的分銷商或交易商【答案】A【解析】：在選項(xiàng)A中，事務(wù)所租用鑒證客戶門面是承接業(yè)務(wù)前，雙方之間現(xiàn)在不存在經(jīng)營關(guān)系；選項(xiàng)B、C、D的情形是典型的經(jīng)營關(guān)系。〔教材P31〕【例題8】單項(xiàng)選擇題鑒證小組成員與鑒證客戶董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間是直系親屬或近緣親屬關(guān)系那么應(yīng)當(dāng)采取防范措施維護(hù)獨(dú)立性。以下不能維護(hù)獨(dú)立性的是〔〕。A、如果是直系親屬那么應(yīng)將該鑒證人員調(diào)離鑒證小組B、如果是直系親屬的鑒證小組成員不調(diào)離鑒證小組那么要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)C、制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問題D、如果是近緣親屬那么要求其書面承諾其應(yīng)承擔(dān)責(zé)任【答案】D【解析】

在選項(xiàng)D中，書面承諾不能將威脅獨(dú)立性的影響降低至可接受水平?！纠}9】單項(xiàng)選擇題如果鑒證小組成員作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，那么應(yīng)當(dāng)采取有效的防范措施維護(hù)獨(dú)立性。以下表述不正確的選項(xiàng)是〔〕。A、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩紹、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平C、為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政效勞或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會(huì)被認(rèn)為有損獨(dú)立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的D、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，那么應(yīng)將其調(diào)離該鑒證小組以維護(hù)獨(dú)立性【答案】D【解析】在選項(xiàng)D中，將高級(jí)管理人員調(diào)離鑒證小組不能將威脅獨(dú)立性的影響降低至可接受水平，事務(wù)所必須拒絕委托或終止業(yè)務(wù)。特定情況下對(duì)獨(dú)立性原那么的運(yùn)用：4、業(yè)務(wù)期間5、經(jīng)濟(jì)利益6、貸款和擔(dān)保7、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系8、家庭和個(gè)人關(guān)系9、與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系10、最近曾在鑒證客戶中工作11、作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事13、向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)【例題9】ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)工程負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：〔1〕V商業(yè)銀行以2006年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購置辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。〔2〕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避?！?〕B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作，且非部門負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。〔4〕由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。要求：請(qǐng)根據(jù)上述情況判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員獨(dú)立性是否受到影響并說明理由。【例題1】〔1〕V商業(yè)銀行以2006年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購置辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議?！敬鸢浮俊?〕影響。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性?！纠}1】〔2〕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避?！敬鸢浮俊?〕影響。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性?！纠}1】〔3〕B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作，且非部門負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。【答案】〔3〕不影響。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)工程負(fù)責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計(jì)獨(dú)立性?！纠}1】〔4〕由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)?！敬鸢浮俊?〕影響。李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害其獨(dú)立性。第三節(jié)獨(dú)立性一、獨(dú)立性的含義二、威脅獨(dú)立性的情形三、防范措施四、業(yè)務(wù)期間五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原那么的運(yùn)用五個(gè)根本原那么：客觀<--獨(dú)立性公正<--獨(dú)立性專業(yè)勝任能力及應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為五個(gè)威脅：經(jīng)濟(jì)利益威脅自我復(fù)核威脅關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅外界壓力威脅概念框架：識(shí)別威脅評(píng)估威脅應(yīng)對(duì)威脅第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么第三節(jié)獨(dú)立性第四節(jié)專業(yè)勝任能力第五節(jié)保密第六節(jié)收費(fèi)與傭金第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么第三節(jié)獨(dú)立性第四節(jié)專業(yè)勝任能力第五節(jié)保密第六節(jié)收費(fèi)與傭金第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳一、專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)或者經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)能力可以分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲??；二是專業(yè)勝任能力的保持。第四節(jié)專業(yè)勝任能力二、利用其他專家工作時(shí)對(duì)職業(yè)道德的要求：

當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求，并對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)，包括：要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖聵?biāo)準(zhǔn)；要求這些人員對(duì)道德標(biāo)準(zhǔn)的理解提供書面確認(rèn)；在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。第四節(jié)專業(yè)勝任能力【例題10】〔單項(xiàng)選擇題〕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲股份2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工程負(fù)責(zé)人，在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己不熟悉甲股份的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，以致無法對(duì)所形成的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確的判斷，那么A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下做法中正確的選項(xiàng)是〔〕。A.聘請(qǐng)相關(guān)專家協(xié)助工作B.請(qǐng)求會(huì)計(jì)師事務(wù)所改派其他勝任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.解除業(yè)務(wù)約定D.出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告【答案】B【解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人不勝任不說明整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不勝任。因此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)請(qǐng)求會(huì)計(jì)師事務(wù)所改派其他勝任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！纠}11】〔單項(xiàng)選擇題〕如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接乙公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于時(shí)間關(guān)系很可能不能按時(shí)完成該審計(jì)業(yè)務(wù)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所的以下做法中恰當(dāng)?shù)氖恰病场.聘請(qǐng)其他專業(yè)人員幫助B.轉(zhuǎn)包給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所C.減少局部審計(jì)程序D.拒絕接受委托【答案】D【解析】：依據(jù)職業(yè)道德準(zhǔn)那么的要求，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)拒絕接受委托。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么第三節(jié)獨(dú)立性第四節(jié)專業(yè)勝任能力第五節(jié)保密第六節(jié)收費(fèi)與傭金第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)效勞過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。〔保密義務(wù)的豁免〕保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。第五節(jié)保密1、根本觀點(diǎn)：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：第五節(jié)保密2、可以披露客戶信息的情形：在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實(shí)的事實(shí)或意見，在決定披露時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷；信息披露的方式和對(duì)象，尤其是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定溝通對(duì)象是適當(dāng)?shù)慕邮苷撸⒂胸?zé)任采取適當(dāng)行動(dòng)；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否會(huì)因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么；在所有情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律參謀和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。第五節(jié)保密3、決定披露客戶信息時(shí)應(yīng)考慮的因素：

【例題12】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下哪種情況屬于禁止披露客戶的有關(guān)信息〔〕。A、出于第三方利益使用客戶信息B、取得客戶的授權(quán)C、根據(jù)法規(guī)要求,為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為D、接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查【答案】A【解析】在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因第三利益使用客戶信息，在選項(xiàng)B、C、D情況下可以披露。〔教材P37〕第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么第三節(jié)獨(dú)立性第四節(jié)專業(yè)勝任能力第五節(jié)保密第六節(jié)收費(fèi)與傭金第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳原因：在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是高度專業(yè)性效勞，消費(fèi)者無法做出類似于工商企業(yè)產(chǎn)品或效勞的評(píng)價(jià)和判斷——至少不能同等程度上做出類似評(píng)價(jià)或判斷。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的競爭與其他商業(yè)競爭是不同的。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的過度競爭——特別是低價(jià)競爭，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨很大的時(shí)間和預(yù)算壓力，往往導(dǎo)致效勞質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，降低其效勞質(zhì)量，而且有可能削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。第六節(jié)收費(fèi)與傭金1、根本觀點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不能采用降價(jià)收費(fèi)招攬業(yè)務(wù)：專業(yè)效勞所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供效勞所需的時(shí)間；提供專業(yè)效勞所需承擔(dān)的責(zé)任。第六節(jié)收費(fèi)與傭金2、在確定收費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為根底，按照實(shí)施專業(yè)效勞的每個(gè)人員所耗用的時(shí)間來計(jì)算。第六節(jié)收費(fèi)與傭金3、科學(xué)收費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)：

如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)效勞時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)效勞的范圍和收費(fèi)根底。第六節(jié)收費(fèi)與傭金4、收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任時(shí)確實(shí)保：或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計(jì)客戶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否那么就不付費(fèi)，這屬于收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)；審計(jì)客戶按照審計(jì)后的凈利潤水平上下付費(fèi)，這屬于收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)。第六節(jié)收費(fèi)與傭金5、或有收費(fèi)〔1〕定義：或有收費(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡龀鲇羞`社會(huì)公眾利益的行為。第六節(jié)收費(fèi)與傭金5、或有收費(fèi)〔2〕為什么不能或有收費(fèi)？如果經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，那么不應(yīng)視為或有收費(fèi)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)效勞的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似根底收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。第六節(jié)收費(fèi)與傭金5、或有收費(fèi)〔3〕任何情況下都不能或有收費(fèi)嗎？會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或效勞而收取傭金。第六節(jié)收費(fèi)與傭金6、支付或收取傭金〔1〕根本觀點(diǎn)：傭金也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師效勞質(zhì)量和行業(yè)形象的一個(gè)重要因素。一方面，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費(fèi)降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因宣傳他人的產(chǎn)品或效勞而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨(dú)立，降低行業(yè)在社會(huì)公眾中的形象。第六節(jié)收費(fèi)與傭金6、為什么不能支付或收取傭金？〔2〕為什么不能收取或支付傭金？【例題11】單項(xiàng)選擇題以下沒有違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用或有收費(fèi)的方式向客戶提供鑒證效勞B.某工程經(jīng)理多年對(duì)ABC公司審計(jì)，由于對(duì)ABC公司較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)問題，故今年仍安排其負(fù)責(zé)該公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以再聘請(qǐng)會(huì)計(jì)、審計(jì)專家協(xié)助其工作D.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，首先應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師【答案】D【解析】選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用或有收費(fèi)的方式向客戶提供鑒證效勞；選項(xiàng)B，事務(wù)所應(yīng)定期輪換工程負(fù)責(zé)人及簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；選項(xiàng)C，這里的“專家〞是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外，在某一領(lǐng)域具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么第三節(jié)獨(dú)立性第四節(jié)專業(yè)勝任能力第五節(jié)保密第六節(jié)收費(fèi)與傭金第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得同時(shí)從事與提供專業(yè)效勞〔不等于鑒證業(yè)務(wù)〕不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。1．根本觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)效勞。如果同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)效勞所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?．不能同時(shí)提供哪些業(yè)務(wù)？第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事〔包括獨(dú)立董事〕、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工擔(dān)任鑒證客戶的董事〔包括獨(dú)立董事〕、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。我國?huì)計(jì)師事務(wù)所不能為同一家上市公司同時(shí)提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)效勞。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司同時(shí)提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)效勞所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩??！纠}11】單項(xiàng)選擇題會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為同一家上市公司同時(shí)提供()。A.審計(jì)年報(bào)和納稅申報(bào)B.審計(jì)年報(bào)和代編財(cái)務(wù)報(bào)表C.審計(jì)年報(bào)和IT系統(tǒng)效勞D.審計(jì)年報(bào)和法律效勞【答案】B【解析】審計(jì)年報(bào)與代編年報(bào)屬于不相容業(yè)務(wù)?！步滩腜39〕第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本原那么第三節(jié)獨(dú)立性第四節(jié)專業(yè)勝任能力第五節(jié)保密第六節(jié)收費(fèi)與傭金第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。1．根本觀點(diǎn)：

是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：2．接受委托前溝通內(nèi)容：接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；接受委托后的溝通是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的，主要包括閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等；如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位〔前審計(jì)客戶〕處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)3．接受委托后溝通內(nèi)容：【例題6】多項(xiàng)選擇題A會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有()。(2004年)A、甲公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的審計(jì)報(bào)告B、乙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。此前，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的審計(jì)報(bào)告C、丙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表，此前曾有意委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了保存意見的審計(jì)報(bào)告D、丁公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)【答案】A、B【解析1】：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么第1152號(hào)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：〔1〕已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。例如：對(duì)于執(zhí)行2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指執(zhí)行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！?〕接受委托但未完成審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。例如，對(duì)于執(zhí)行2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指之前接受委托執(zhí)行2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、但尚未完成審計(jì)工作的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！窘馕?】：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么第1152號(hào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：〔1〕在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于是否接受委托尚未做出最后決定，正準(zhǔn)備與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，待了解有關(guān)情況之后再做決定?！?〕在簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，已接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。【解析3】：在選項(xiàng)A中，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年半年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，B事務(wù)所應(yīng)作A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任；選項(xiàng)B是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所指的情況；選項(xiàng)C中，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2003年的年報(bào)未接受委托，也未審計(jì)2002年的年報(bào)，不屬于“前任〞范疇；選項(xiàng)D中，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了丁公司的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，驗(yàn)資業(yè)務(wù)與2003年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)不是連續(xù)業(yè)務(wù)，不屬于“前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師〞定義范疇?！纠}7】多項(xiàng)選擇題戊公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了保存意見的審計(jì)報(bào)告。以下涉及與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有()。(2004年)A、在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理當(dāng)局的書面同意B、如果戊公司不允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因，并考慮是否接受委托C、如果戊公司允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2003年度財(cái)