2020年境外實業(yè)經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提及核銷管理辦法

境外實業(yè)經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提及核銷管理辦法2020年9月

目 錄第一章總則 3第二章資產(chǎn)減值準備的計提與轉(zhuǎn)回 3第一節(jié)金融工具減值損失 3第二節(jié)存貨跌價準備 6第三節(jié)長期資產(chǎn)減值準備 7第三章減值準備計提及核銷的決策程序 8第四章減值準備計提及核銷的決策程序 13第五章附則 15

境外實業(yè)經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提及核銷管理辦法第一章總則第一條為規(guī)范xx有限公司（以下簡稱“公司”）的資產(chǎn)減值準備計提和核銷管理，確保公司會計信息真實、準確地反映公司財務狀況和經(jīng)營成果，有效防范和化解公司資產(chǎn)損失風險，根據(jù)《企業(yè)會計準則》等規(guī)范性法律文件的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的實際情況，特制定本辦法。第二條本辦法所涉及的資產(chǎn)包括金融工具、存貨、長期資產(chǎn)等。第三條本辦法所指的金融工具是指公司按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、租賃應收款、合同資產(chǎn)、企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價值計量且其變動入當期損益的金融負債以外貸款承諾和適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定的財務擔保合同。具體包括以攤余成本計量或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的貸款、貼現(xiàn)資產(chǎn)、租賃應收款、應收款項和其他金融資產(chǎn)等。第四條本辦法所涉及的資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的預期信用損失或可收回金額低于其賬面價值，資產(chǎn)減值準備為對應上述資產(chǎn)的減值準備。第五條本辦法適用于公司本部、分公司及公司所屬子公司。第二章資產(chǎn)減值準備的計提與轉(zhuǎn)回第一節(jié)金融工具減值損失第六條根據(jù)金融工具組合的信用風險特征和數(shù)據(jù)基礎情況，明確階段劃分標準，合理選用預期信用損失模型方法或預期損失率簡化模型方法計量相關(guān)金融工具的預期信用損失。（一）預期信用損失模型預期信用損失模型是指通過估計單筆金融工具或金融工具組合的違約風險敞口、違約概率、違約損失率、表外項目信用風險轉(zhuǎn)換系數(shù)等參數(shù)計量預期信用損失的模型。（二）預期損失率簡化模型預期損失率簡化模型是指基于歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)或?qū)＜遗袛啵苯庸烙嫹仲~齡的預期損失率，計量預期信用損失的模型。在數(shù)據(jù)不支持預期信用損失模型時應當采用本簡化方法，主要分為滾動率法及回收率法（三）階段劃分階段一：自初始確認后信用風險并未顯著增加。使用違約概率、違約損失率以及違約風險敞口等參數(shù)，計提未來12個月的預期信用損失，若金融工具的預計存續(xù)期少于12個月，則為存續(xù)期內(nèi)的預期信用損失；階段二：自初始確認后信用風險顯著增加。應確認未來每一期的違約概率、違約損失率及違約風險敞口參數(shù)，計提整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失；階段三：已發(fā)生違約。應使用違約概率、違約損失率以及違約風險敞口參數(shù)，計提整個存續(xù)期預期信用損失，其中違約概率參數(shù)應設置為100%。第七條本公司考慮所有合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息，以單項或組合的方式對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）的預期信用損失進行估計。預期信用損失的計量取決于金融資產(chǎn)自初始確認后是否發(fā)生信用風險顯著增加。第八條如果該金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，本公司按照相當于該金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備；如果該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，本公司按照相當于該金融工具未來12個月內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備。由此形成的損失準備的增加或轉(zhuǎn)回金額，作為減值損失或利得計入當期損益。通常逾期超過30日，本公司即認為該金融工具的信用風險已顯著增加，除非有確鑿證據(jù)證明該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加。如果金融工具于資產(chǎn)負債表日的信用風險較低，本公司即認為該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加。如果有客觀證據(jù)表明某項金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生信用減值，則本公司在單項基礎上對該金融資產(chǎn)計提減值準備。第九條預期信用損失的計量（一）應收款項類應收款項包含應收賬款、長期應收款和其他應收款，壞賬準備采用備抵法核算。1、對于應收賬款，無論是否包含重大融資成分，本公司始終按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備。2、對于租賃應收款和通過銷售商品提供勞務形成的長期應收款，采用一般金融資產(chǎn)的減值方法，即按照自初始確認后信用風險是否已顯著增加分別按照相當于未來12個月的預期信用損失（階段一）或整個存續(xù)期的預期信用損失（階段二和階段三）計量損失準備。3、當單項其他應收款、長期應收款無法以合理成本評估預期信用損失的信息時，本公司依據(jù)信用風險特征將其他應收款、長期應收款劃分為若干組合，在組合基礎上計算預期信用損失。（二）應收款項外其他類金融工具在每個資產(chǎn)負債表日評估相關(guān)金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加，對于劃分為階段一的金融工具，按照12個月內(nèi)的預期信用損失金額計提損失準備；對于劃分為階段二或階段三的金融工具，按照存續(xù)期內(nèi)預期信用損失金額計提損失準備。第二節(jié)存貨跌價準備第十條存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則以原計提的存貨跌價準備金額為限予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。第十一條可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計至完工將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定。存貨可變現(xiàn)凈值按以下原則確定：(一)庫存商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。(二)需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。(三)為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎計算；持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值以一般市場銷售價格為基礎計算。第十二條資產(chǎn)負債表日,公司應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。第三節(jié)長期資產(chǎn)減值準備第十三條對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，按賬面價值與可收回金額孰低計提減值準備，減值損失一經(jīng)計提，在以后會計期間不再轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，應計提長期股權(quán)投資減值準備?？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。第十四條公司對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資發(fā)生減值時，按其賬面價值，與按照類似投資當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益，減值損失一經(jīng)計提不再轉(zhuǎn)回。第十五條固定資產(chǎn)按賬面價值與可收回金額孰低計量。如果存在固定資產(chǎn)市價持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等減值跡象的，則估計其可收回金額。對固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，按單項固定資產(chǎn)或資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價值的差額確認固定資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。第十六條在建工程按照賬面價值與可收回金額孰低計量。如果存在長期停建并且預計在3年內(nèi)不會重新開工或所建項目在性能和技術(shù)上已經(jīng)落后，且給公司帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性等減值跡象，則按單項在建工程可收回金額低于其賬面價值的差額，計提在建工程減值準備，計入當期損益。在建工程減值損失一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。第十七條無形資產(chǎn)按賬面價值與可收回金額孰低計價。期末賬面的各項無形資產(chǎn)，如果由于該項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為公司創(chuàng)造經(jīng)濟效益的能力受到重大不利影響，或該項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復，或其他足以證明該項無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形的，應計提無形資產(chǎn)減值準備。減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。非同一控制下企業(yè)合并所形成的商譽，應當在每年年度終了結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，如果存在減值跡象的，應當計提減值準備。減值準備一經(jīng)計提，不予轉(zhuǎn)回。第三章減值準備計提及核銷的決策程序第十八條公司資產(chǎn)減值準備財務核銷是指按照有關(guān)規(guī)定，對預計可能發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取得合法、有效證據(jù)證明確實發(fā)生事實損失，對該項資產(chǎn)進行處置，并對其賬面余額和相應的資產(chǎn)減值準備進行財務核銷的工作。第十九條事實損失是指有合法、有效證據(jù)表明該項資產(chǎn)的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值發(fā)生了實質(zhì)性且不可恢復的滅失，已不能給公司帶來未來經(jīng)濟利益流入。包括壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、投資損失、擔保損失、金融資產(chǎn)損失等。在對資產(chǎn)減值準備進行財務核銷時，應在對資產(chǎn)損失組織認真清理調(diào)查的基礎上，取得合法證據(jù)，具體包括：具有法律效力的相關(guān)證據(jù)，社會中介機構(gòu)的法律鑒證或公證證明以及特定事項的公司內(nèi)部證據(jù)等。第二十條壞賬準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務核銷：（一）債務單位已被宣告破產(chǎn)、注銷、吊銷工商登記或者被政府責令關(guān)閉等，造成應收款項無法收回的，依據(jù)下列證據(jù)進行財務核銷：1、法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；2、工商部門的注銷、吊銷證明；3、政府部門有關(guān)行政決定文件。對上述情形中已經(jīng)清算的，應當扣除債務人清算財產(chǎn)實際清償部分后，對不能收回的款項，進行財務核銷。對尚未清算的，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，進行財務核銷。（二）債務人已失蹤、死亡的應收款項，在取得公安機關(guān)出具的債務人已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明。（三）債務人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災害等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由公司作出專項說明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明。（四）涉及訴訟的，應當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應當取得法院終止裁定等法律文件。（五）涉及仲裁的，應當取得相應仲裁機構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明。（六）在逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，應取得清欠部門的情況說明與社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的經(jīng)濟鑒證證明，以及公司管理層批準文件。（七）逾期3年以上的應收款項，公司有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認定在最近3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具鑒證證明。（八）逾期3年以上的應收款項，債務人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，應取得境外中介機構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得我國駐外使（領(lǐng)）館或商務機構(gòu)出具的有關(guān)證明。（九）與債務單位（人）進行債務重組的，應當取得債務重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明。（十）債權(quán)超過訴訟時效的，應當取得債權(quán)超過訴訟時效的法律文件。第二十一條 存貨減值準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務核銷：（一）發(fā)生盤虧的，應當取得完整、有效的資產(chǎn)清查盤點表和有關(guān)責任部門審核決定。（二）報廢、毀損的，應當取得相關(guān)專業(yè)質(zhì)量檢測或技術(shù)部門出具的鑒定報告，以及清理完畢的證明；有殘值的應當取得殘值入賬證明。（三）對外折價銷售的，應當取得合法的折價銷售合同和收回資金的證明。（四）專有設備停止使用或更新?lián)Q代，原為其備用的零部件無其他用途且無轉(zhuǎn)讓收回價值等原因，經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨，應當取得生產(chǎn)技術(shù)部門論證該存貨永久無使用價值的技術(shù)報告。（五）涉及訴訟的，應當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應當取得法院終止裁定等法律文件。（六）應由責任人或保險公司賠償?shù)?，應當取得責任人繳納賠償?shù)氖論?jù)或保險公司的理賠計算單及銀行進賬單。（七）其他足以證明存貨確實發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。第二十二條 固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務核銷：（一）長期閑置不用或已終止使用，在可預見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的，應當取得資產(chǎn)管理部門無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的論證報告；（二）由于技術(shù)進步等原因按國家法規(guī)文件應強制淘汰，且不可使用的，應當取得國家有關(guān)強制淘汰設備文件；（三）因自然災害、意外事故等原因已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，未參加保險的，應取得技術(shù)監(jiān)督、公安、消防等相關(guān)部門鑒定報告；參加保險的，應當取得保險公司和有關(guān)責任人的理賠單據(jù)；（四）因故停建或被強令拆除的，應當取得國家明令停建或政府市政規(guī)劃等有關(guān)部門的拆除通知文件，以及拆除清理完畢證明；（五）涉及訴訟的，應當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；（六）應由責任人或保險公司賠償?shù)?，應當取得責任人繳納賠償?shù)氖論?jù)或保險公司的理賠計算單及銀行進賬單；（七）其他足以證明固定資產(chǎn)、在建工程確實發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。第二十三條 投資減值準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務核銷。（一）公司發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，分別以下情況確認：1、被投資單位被宣告破產(chǎn)的，應當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；2、被投資單位被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機構(gòu)責令關(guān)閉的，應當取得當?shù)毓ど滩块T注銷、吊銷公告，或有關(guān)機構(gòu)的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報告及清算完畢證明；無法取得清算報告的，由社會中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明。3、涉及訴訟的，應當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應當取得法院終止裁定等法律文件。4、涉及仲裁的，應當取得相應仲裁機構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明。5、被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，且沒有重新恢復經(jīng)營的跡象的，由本單位相關(guān)部門提供資產(chǎn)損失情況說明，并由中介機構(gòu)出具鑒證意見書。6、涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及其執(zhí)行證明文件。（二）公司發(fā)生的金融資產(chǎn)投資損失，屬經(jīng)營證券等交易性投資的，依據(jù)有關(guān)交易結(jié)算機構(gòu)提供的合法的交易資金結(jié)算單據(jù)逐筆確認。屬于經(jīng)營證券交易性投資以外的其他投資，區(qū)別以下情形確認：1、被投資方已經(jīng)終止的，根據(jù)被投資方清算報告確認。無法取得清算報告的，由社會中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明。2、被投資方尚未終止的，應取得有關(guān)當事方的債權(quán)轉(zhuǎn)讓或者清償協(xié)議；投資期限未滿的，有關(guān)協(xié)議應當進行公證；涉及訴訟的，應取得有關(guān)法律文件。委托貸款損失準備財務核銷，根據(jù)委托貸款的性質(zhì)，比照上述核銷依據(jù)進行。第二十四條由于自然災害或者其他意外事故等不可抗力因素造成的資產(chǎn)損失，應取得自然災害或者意外事故的證據(jù)、技術(shù)部門鑒定報告及保險理賠或其他責任賠償資料。由于刑事犯罪造成的資產(chǎn)損失，應取得司法機關(guān)結(jié)案材料、技術(shù)部門鑒定報告及保險理賠或其他責任賠償資料。第二十五條 公司對外擔保承擔連帶責任導致資產(chǎn)損失，應當依法行使追索權(quán)，落實內(nèi)部追債責任。對不能追回的債權(quán)，按照本辦法第二十條的規(guī)定確認壞賬損失。第二十六條 無形資產(chǎn)減值準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務核銷：（一）已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的，應當取得相關(guān)專業(yè)管理部門提供的鑒定報告；（二）已超過法律保護期限，且已不能給公司帶來經(jīng)濟利益的，應當取得已超過法律保護的合法、有效證明；（三）其他足以證明無形資產(chǎn)確實發(fā)生事實損失的合法、有效證據(jù)。第二十七條 商譽減值的核銷應與協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的核銷一并進行。第四章減值準備計提及核銷的決策程序第二十八條公司計提各項減值準備，財務部應提供書面說明，詳細說明損失估計及會計處理的具體方法、依據(jù)、數(shù)額及對公司財務