初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精華匯總版丨上海初級(jí)會(huì)計(jì)取證培訓(xùn)機(jī)構(gòu)

上元會(huì)計(jì)

第一章會(huì)計(jì)概述

本章考情分析

本章為今年教材新增內(nèi)容，屬于會(huì)計(jì)課程的入門內(nèi)容，由淺入深的引導(dǎo)會(huì)計(jì)"零"

基礎(chǔ)考生從學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)概念、職能、目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)

量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)科目、借貸記賬法、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬

簿、賬務(wù)處理程序、財(cái)產(chǎn)清查和財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算方法等

內(nèi)容。本章屬于基礎(chǔ)知識(shí)，內(nèi)容比較多，提請(qǐng)各位考生需要有耐心和決心進(jìn)行復(fù)

習(xí)本章內(nèi)容。

第一節(jié)會(huì)計(jì)概念、職能和目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位

的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和反映受

托責(zé)任履行情況為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

【會(huì)計(jì)概念】會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)

單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

二、會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)職能，是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。

-）基本職能

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上元會(huì)計(jì)

L核算職能

會(huì)計(jì)的核算職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要包括：

1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；

2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

4）資本、基金的增減；

5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

2.監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和

合理性進(jìn)行審查。

【提示】會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的

基礎(chǔ)，沒有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)

量的保障，只有核算沒有監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的質(zhì)量。

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上元會(huì)計(jì)

二）拓展職能

1.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前

2.參與經(jīng)濟(jì)決策

3.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)的基本職能包括（）。

A.核算和分析

B.計(jì)算和監(jiān)督

C.核算和監(jiān)督

D.記錄和考核

【答案】C

【解析】會(huì)計(jì)的基本職能包括核算職能和監(jiān)督職能，選項(xiàng)ABD屬于會(huì)計(jì)的拓展

職能。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供

與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托

責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

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【提示】財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社

會(huì)公眾等

【例題?單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)的目標(biāo)中，說法不正確的是（）。

A.會(huì)計(jì)目標(biāo)是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)

B.會(huì)計(jì)目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息

C.會(huì)計(jì)目標(biāo)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

D.會(huì)計(jì)目標(biāo)是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

【答案】D

【解析】會(huì)計(jì)目標(biāo)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會(huì)計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和

貨幣計(jì)量。

一）會(huì)計(jì)主體

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上元會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間

范圍。

【提示】一般來說，法律主體就是必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法

律主體。

【多選題】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行投資，占乙公司有表決權(quán)股份的80%,乙公司

屬于甲公司的子公司，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)屬于乙公司會(huì)計(jì)核算范圍的有（）。

A.甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資

B.乙公司從甲公司處購(gòu)入原材料

C.乙公司為甲公司提供咨詢服務(wù)

D.甲公司將產(chǎn)成品銷售給乙公司

【答案】ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。

二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,

不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

【提示】持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)分期的前提。

三）會(huì)計(jì)分期

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上元會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短

相同的期間。

【提示】會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)

務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。

四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體

的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

【提示】業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但是

編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)折算為人民幣。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

-）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生而非實(shí)際收支

作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無

論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期

的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

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上元會(huì)計(jì)

二）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，是指以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。

【提示】政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，

國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

【多選題】下列單位的會(huì)計(jì)核算必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的有（）。

A.某國(guó)有服務(wù)企業(yè)

B.某民營(yíng)工業(yè)企業(yè)

C.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

D.某事業(yè)單位

【答案】ABC

【解析】事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。

【單選題】甲公司確認(rèn)辦公用樓租金60萬元，用銀行存款支付10萬元，50萬

元未付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制分別確認(rèn)費(fèi)用（）。

A.10萬；60萬

B.60萬；。萬

C.60萬；50萬

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上元會(huì)計(jì)

D.60萬；10萬

【答案】D

【解析】權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)按60萬元確認(rèn)，而收付實(shí)現(xiàn)制按實(shí)際支付的10萬元確

認(rèn)。

三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)

報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征,主要包

括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)

性等。

1.可靠性

要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反

映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)

容完整。

【提示】可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求

2相關(guān)性

要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，

有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)

測(cè)。

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上元會(huì)計(jì)

3.可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者

理解和使用。

4.可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。

【提示】（1）同一企業(yè)不同時(shí)期可比（縱向可比），即同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生

的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。但

是，如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，

企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。（2）

不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比（橫向可比），即不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同

或者相似的易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相

互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

5.實(shí)質(zhì)重于形式

要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不僅僅

以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6.重要性

要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的

所有重要交易或者事項(xiàng)。

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上元會(huì)計(jì)

【提示】重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況,

從項(xiàng)目的，性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

7謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)

慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用

8.及時(shí)性

要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得

提前或延后。

【多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的說法正確的有（）。

A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備體現(xiàn)謹(jǐn)慎性

B.融資租賃固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式

C.企業(yè)前后各項(xiàng)應(yīng)用的會(huì)計(jì)政策一致體現(xiàn)可比性

D.不做假賬體現(xiàn)可靠性

【答案】ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。

【多選題】下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的有（）。

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上元會(huì)計(jì)

A.固定資產(chǎn)加速折舊

B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債條件的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D.計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金

【答案】ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。

第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量

一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件

會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和基本分類。

會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要

素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

-）資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給

企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

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上元會(huì)計(jì)

特征：

(1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

(2)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:

1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

【多選題】下列各項(xiàng)中，符合企業(yè)資產(chǎn)定義的有()。

A.經(jīng)營(yíng)租出的設(shè)備

B.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

C.準(zhǔn)備購(gòu)入的設(shè)備

D.融資租入的設(shè)備

【答案】AD

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上元會(huì)計(jì)

【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)

期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)B是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項(xiàng)C

不是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)。

二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

1.負(fù)債的定義

負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)

時(shí)義務(wù)。

特征：

1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

2.負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條

件：

1）與該義務(wù)有關(guān)對(duì)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

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上元會(huì)計(jì)

1.所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有

者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由

股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、其

他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。

2.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)

量主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。

四）收入的定義及其確認(rèn)條件

1.收入的定義

收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入

資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

特征：

1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的

2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

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上元會(huì)計(jì)

2.收入的確認(rèn)條件

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控

制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款；

4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分

布或金額；

5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

【多選題】下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)要素收入定義的是（）。

A.工業(yè)企業(yè)銷售原材料

B.4s店銷售小汽車

C.商貿(mào)企業(yè)銷售商品電腦

D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D屬于"營(yíng)業(yè)外收入"核算的范圍，即不屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為。

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上元會(huì)計(jì)

五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

1.費(fèi)用的定義

費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分

配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

特征：

1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的

2）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

2.費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

六）利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

1.利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

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上元會(huì)計(jì)

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收

入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）o直接計(jì)入當(dāng)期

利潤(rùn)的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、

與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失（利潤(rùn)總額）。

利得，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投

入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者

分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

【提示】請(qǐng)各位考生注意區(qū)分收入與利得，費(fèi)用與損失。收入和費(fèi)用均屬于日常

活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而利得和損失均屬于非日常活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2.利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主

要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。

二、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

【單選題】企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)

物屬于（）。

A.現(xiàn)值

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上元會(huì)計(jì)

B.重置成本

C.歷史成本

D.可變現(xiàn)凈值

【答案】C

【解析】歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的

現(xiàn)金或者其他等價(jià)物，選項(xiàng)C正確。

三、會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式，是表明會(huì)計(jì)要素之間

基本關(guān)系的等式。

-）會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債和所有者權(quán)益表明經(jīng)

濟(jì)資源的來源渠道，即誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源。

【提示】該等式被稱為財(cái)務(wù)狀況等式、基本會(huì)計(jì)等式或靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，它是復(fù)式

記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

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上元會(huì)計(jì)

企業(yè)在取得收入的同時(shí)，必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。通過收入與費(fèi)用的比較，才能

確定一定期間的盈利水平，確定實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。

【提示】該等式反映了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過程，成為經(jīng)營(yíng)成果等式或動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

【單選題】下列屬于企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)是（）。

A.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

B.資產(chǎn)=凈資產(chǎn)

C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

【答案】D

二）交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

2）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

3）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

4）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

5）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

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上元會(huì)計(jì)

6）一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

7）一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

8）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

9）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

【提示】每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)引起會(huì)計(jì)等式的一邊或兩邊有關(guān)項(xiàng)目

相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化，即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一邊時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的金額發(fā)生相

反方向的等額變動(dòng)；當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的兩邊時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的金額發(fā)生相同方向的

等額變動(dòng)，但始終不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

【單選題】下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起資產(chǎn)總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。

A.外購(gòu)原材料，款項(xiàng)尚未支付

B.以銀行存款償還前欠貨款

C.接受新投資者追加投資

D.從銀行提取備用金

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A,資產(chǎn)增加，負(fù)債增加；選項(xiàng)B,資產(chǎn)減少，負(fù)債減少；選項(xiàng)C,

資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加。

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上元會(huì)計(jì)

第四節(jié)會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法

一、會(huì)計(jì)科目和賬戶

-）會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)

核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。

【單選題】會(huì)計(jì)科目是對(duì)（）的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

A.會(huì)計(jì)主體

B會(huì)計(jì)要素

C.會(huì)計(jì)對(duì)象

D.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

【答案】B

【解析】會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

二）賬戶

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上元會(huì)計(jì)

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反應(yīng)會(huì)計(jì)要素增減

變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者

權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；

根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

【提示】在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用的。

二、借貸記賬法

復(fù)式記賬法，是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上

相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反應(yīng)會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方

法。

復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。

【提示】我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用借貸記賬

法記賬。

借貸記賬法，是以"借"和"貸"作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

【提示】"借"和"貸"只是一種記賬符號(hào)，沒有任何意義，就像X代表未知數(shù)

一樣。所以提醒各位初學(xué)的考生千萬不要在借貸上組結(jié)，切記！切記！

-）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

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上元會(huì)計(jì)

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方相

反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。

通常情況下，資產(chǎn)類、成本類和費(fèi)用類賬戶的增加用"借"表示，減少用"貸"

表示；負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加用"貸"表示，減少用"借"

表

【提示】備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

【單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)賬戶增減變化的表述中，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加會(huì)計(jì)等式成立

B.負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加會(huì)計(jì)等式成立

C.所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加會(huì)計(jì)等式成立

D.資產(chǎn)減少，費(fèi)用減少會(huì)計(jì)等式成立

【答案】D

【解析】資產(chǎn)減少不會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用減少，只能增加費(fèi)用，否則會(huì)計(jì)等式不成立。

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上元會(huì)計(jì)

【單選題】下列選項(xiàng)中，在借貸記賬法下關(guān)于成本類賬戶結(jié)構(gòu)描述不正確的是

()。

A.借方登記增加

B.貸方登記增加

C.期末余額一般在借方

D.有些賬戶可能無余額

【答案】B

【解析】成本類賬戶增加登記在借方。

二)借貸記賬法的記賬規(guī)則

記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等"。

三)借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄

賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之

間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

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上元會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及

其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要

素構(gòu)成。

【提示】在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。

借：原材料——A材料3500

貸：銀行存款——中行3500

會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借

一貸的會(huì)計(jì)分錄。

2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借

多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

借：原材料——甲材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：銀行存款1170

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上元會(huì)計(jì)

借：固定資產(chǎn)301000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：銀行存款351000

庫(kù)存現(xiàn)金1000

【例題】

1）甲公司將10000元現(xiàn)金存入銀行。（一借一貸）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款10000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金10000

2）甲公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款合計(jì)50000元，以現(xiàn)金支付500元，以銀行

存款支付49500元。（一借多貸）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料50000

貸：銀行存款49500

庫(kù)存現(xiàn)金500

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上元會(huì)計(jì)

3）甲公司計(jì)提當(dāng)月工資，其中管理人員工資50000元，銷售人員工資30000

元。（多借一貸）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用50000

銷售費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付職工薪酬80000

4）甲公司當(dāng)月行政管理部門水費(fèi)300元，銷售部門水費(fèi)200元，合計(jì)500元。

其中以銀行存款支付450元，剩余部分尚未支付。（多借多貸）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用300

銷售費(fèi)用200

貸：銀行存款450

應(yīng)付賬款50

四）借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）

的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記

錄是否正確的一種方法。

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上元會(huì)計(jì)

1.試算平衡的分類

1）發(fā)生額試算平衡

發(fā)生額試算平衡,是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額

合計(jì)保持平衡，即：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即"有借必有貸，借貸必

相等"。

2）余額試算平衡

余額試算平衡，是指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期未（初）

余額合計(jì)保持平衡，即：

全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)

余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

【例題】根據(jù)試算平衡原理，計(jì)算下表字母處的數(shù)字。

【答案】

A=141200-4000-9000-98000=30200

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上元會(huì)計(jì)

B=110000-4000-8000-3000-90000=5000

C=223200-8200-110000-13000=92000

D=110000-7000-60000-30000=13000

2.試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來

檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，表明賬戶

記錄基本正確，但有些錯(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示

記賬一定有錯(cuò)誤，但試算平衡時(shí)，不能表明記賬一定正確。

不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤包括：

1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；

2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；

3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記,

且金額一致，借貸仍然平衡；

4）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；

5）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

6）某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵消，借貸仍然平衡。

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上元會(huì)計(jì)

第五節(jié)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序

一、會(huì)計(jì)憑證

-）會(huì)計(jì)憑證概述

會(huì)計(jì)憑證,是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或

證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證的作用主要是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的發(fā)生過程和具體內(nèi)容。

常用的原始憑證有專用收款收據(jù)、增值稅專用（或普通）發(fā)票、差旅費(fèi)報(bào)銷單、

產(chǎn)品入庫(kù)單、領(lǐng)料單等。

記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬薄的直

接依據(jù)。記賬憑證的作用主要是確定會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬簿登記，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

發(fā)一生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明確相關(guān)人員的責(zé)任。

【單選題】在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的會(huì)計(jì)憑證是（）。

A.付款憑證

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上元會(huì)計(jì)

B.轉(zhuǎn)賬憑證

C.原始憑證

D.收款憑證

【答案】C

【解析】原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用

以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

二）原始憑證

1.原始憑證的種類

1）按取得來源分類

原始憑證按照取得來源，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。

自制原始憑證如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、借款單等。

外來原始憑證如購(gòu)買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票、火

車票和餐飲費(fèi)發(fā)票等。

【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于外來原始憑證的有（）。

A.飛機(jī)行程單

B.收款方開具的收據(jù)

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上元會(huì)計(jì)

C.購(gòu)貨發(fā)票

D.銀行結(jié)算單據(jù)

【答案】ABCD

2）按格式分類

原始憑證按照格式的不同，可分為通用憑證和專用憑證。

通用憑證如某?。ㄊ校┯≈频脑谠撌。ㄊ校┩ㄟ^的發(fā)票、收據(jù)等；由中國(guó)人民銀

行制作的在全國(guó)通用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、由國(guó)稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的全國(guó)通用的

增值稅專用發(fā)票等。

專用憑證如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。

3）按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類

原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容，可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

一次憑證如收據(jù)、收料單、發(fā)票、銀行結(jié)算憑證等。

累計(jì)憑證如限額領(lǐng)料單。

匯總憑證如發(fā)料憑證匯總。

2.原始憑證的基本內(nèi)容

原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：

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上元會(huì)計(jì)

1）憑證的名稱；

2）填制憑證的日期；

3）填制憑證單位名稱和填制人姓名；

4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；

5）接受憑證單位名稱；

6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

7）數(shù)量、單價(jià)和金額。

【提示】

1）不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫

金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆。

2）在金額前要填寫人民幣符號(hào),且與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金

額數(shù)字一律填寫到角、分，無角無分的，寫"00"或符號(hào)"一"；有角無分的,

分位寫"o:不得用符號(hào)"-

3）大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、拐?。?、玖、拾、佰、仟、萬、

億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。

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上元會(huì)計(jì)

4）大寫金額前為印有"人民幣"字樣的，應(yīng)加寫"人民幣"三個(gè)字且和大寫金

額之間不得留有空白。

5）大寫金額到元或角為止的，后面要寫"整"或"正"字，有分的，不寫"整

"或"正"字。

3.原始憑證的填制要求

1）原始憑證填制的基本要求

①記錄真實(shí)

②內(nèi)容完整

③手續(xù)完備

④書寫清楚、規(guī)范

⑤編號(hào)連續(xù)

⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)

⑦填制及時(shí)

2）自制原始憑證填制的基本要求

一次憑證，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。

累計(jì)憑證，應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。

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上元會(huì)計(jì)

匯總憑證,應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制

完成。

4.原始憑證的審核

1）審核原始憑證的真實(shí)性

2）審核原始憑證的合法性、合理性

3）審核原始憑證的完整性

4）審核原始憑證的正確性

【提示】審核原始憑證的正確性包括接受原始憑證單位的名稱是否正確，■金額的

填寫和計(jì)算是否正確；更正是否正確。

【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于審核原始憑證真實(shí)性的是（）。

A.憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)

B.審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否違反國(guó)家法律

C.審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全

D.審核原始憑證各項(xiàng)金額計(jì)算及填寫是否正確

【答案】A

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上元會(huì)計(jì)

【解析】選項(xiàng)B屬于合法性審核；選項(xiàng)C屬于完整性審核；選項(xiàng)D屬于正確性

審核。

三）記賬憑證

1.記賬憑證的種類

記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通常可分為收款憑證、付款憑證

和轉(zhuǎn)賬憑證。

1）收款憑證

收款憑證，是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證根

據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、

銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收

訖款項(xiàng)的依據(jù)。

2）付款憑證

付款憑證,是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證根

據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、

銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支

付款項(xiàng)的依據(jù)。

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上元會(huì)計(jì)

3）轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證

根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的

依據(jù)。

2.記賬憑證的基本內(nèi)容

（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號(hào)；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；（4）會(huì)計(jì)科目；

（5）金額；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人

員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。

【提示】收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。

3.記賬憑證的填制要求

1）記賬憑證填制的基本要求

記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求：

①除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

②記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填

制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填

制在一張記賬憑證上。

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上元會(huì)計(jì)

③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。

④填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

⑤記賬憑證填制完成后如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處劃

線注銷。

2）收款憑證的填制要求

收款憑證左上角的“借方科目"按收款的性質(zhì)填寫"庫(kù)存現(xiàn)金"或"銀行存款"

3）付款憑證的填制要求

付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填

制的。在付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目，即"庫(kù)存現(xiàn)金"或"銀行存款"科

目

【提示】將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付

款憑證，不再填制收款憑證。

4）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

【單選題】甲公司購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10000元，

增值稅稅額1700元，其中5000元以銀行存款支付，另6700元尚未支付。甲

公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)編制（）。

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上元會(huì)計(jì)

A.付款憑證

B收款憑證與轉(zhuǎn)賬憑證

C.付款憑證與轉(zhuǎn)賬憑證

D.付款憑證

【答案】C

【解析】以銀行存款支付部分編制付款憑證，未支付部分編制轉(zhuǎn)賬憑證。

4.記賬憑證的審核

審核的內(nèi)容主要包括:記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或記賬憑

證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；

記賬憑證各項(xiàng)目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、

所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等；記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對(duì)應(yīng)關(guān)系

是否正確；

記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計(jì)算是否正確；

記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等；

出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，是否已在原始憑證上加蓋"收訖"或"付訖"

的戳記。

四）會(huì)計(jì)憑證的保管

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上元會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)憑證的保管要求主要有：

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在依據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬以后，應(yīng)定期（每天、每旬或每月）對(duì)各種會(huì)計(jì)

憑證進(jìn)行分類整理，將各種記賬憑證按照編號(hào)順序，連同所附的原始憑證一起加

具封面和封底，裝訂成冊(cè)，并在裝訂線上加貼封簽。會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名

稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員和裝訂人員等

有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員等應(yīng)在封面上簽章。

從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原

始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單

位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的，如車票丟失，則

應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)

責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

2.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊

原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。

向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收

取人員共同簽名或者蓋章。

3.原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編

號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明"附件另訂"及原始憑證的各稱和編

號(hào)，以便查閱。對(duì)各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要

隨時(shí)查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑

證上分別注明日期和編號(hào)。

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上元會(huì)計(jì)

4.每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿

后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指

定專人保管。

【提示】出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

5.嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

二、會(huì)計(jì)賬簿

-）會(huì)計(jì)賬簿概述

會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為

依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

L會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

1）封面，主要用來標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)分類賬、庫(kù)存現(xiàn)金

日記賬、銀行存款日記賬等。

2）扉頁(yè)，主要用來列明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人

口但主*

貝一見表寺。

3）賬頁(yè)，是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑

證種類和編號(hào)欄、摘要欄、金額欄，以及總頁(yè)次和分戶頁(yè)次等基本內(nèi)容。

2.會(huì)計(jì)賬簿的種類

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上元會(huì)計(jì)

1）按用途分類

會(huì)計(jì)賬簿按照用途，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

【提示】庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬屬于序時(shí)賬薄

分類賬簿是會(huì)計(jì)賬簿的主體，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)。

賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

其中，總分類賬簿，簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設(shè)的，總括地反映某類經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)。明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類賬戶開設(shè)的，用來提供明細(xì)

的核算資料。

備查賬簿，又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未

能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。

2）按賬頁(yè)格式分類

會(huì)計(jì)賬簿按照賬頁(yè)格式，主要分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。

【提示】各種日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿；

收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬一般采用多欄式賬簿；原材料、庫(kù)存商品等明細(xì)賬一般

采用數(shù)量金額式賬簿。

3）按外形特征分類

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上元會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)賬簿按照外形特征，可以分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。

【提示】訂本式賬簿一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記

賬和銀行存款日記賬；企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)

企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。

二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求

啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上

附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、

缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再按實(shí)

際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。

1.登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有

關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。

2.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨

水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

【提示】下列情況可以使用紅墨水記賬：

1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；

3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

4）根據(jù)國(guó)家規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

4009987863

上元會(huì)計(jì)

3.會(huì)