應(yīng)收款項(xiàng)課程學(xué)習(xí)

2.按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)我國(guó)應(yīng)收票據(jù)期限一般不超過6個(gè)月，均按其面值計(jì)價(jià)。第1頁/共93頁第一頁，共94頁。（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

期限有按月表示和按日表示兩種。按月計(jì)算的票據(jù)，以到期月份的對(duì)日為票據(jù)到期日。按日計(jì)算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，習(xí)慣上出票和到期日只能算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。第2頁/共93頁第二頁，共94頁。

例如，3月1日出票的期限為3個(gè)月的票據(jù)，到期日為6月1日，如果期限為90天，則到期日為5月30日。

3月大4月小5月大算尾不算頭：（31－1）天＋（30）天＋（？天）＝90天算頭不算尾：（31）天＋（30）天＋（？天）＝90天第3頁/共93頁第三頁，共94頁。

3月2日簽發(fā)商業(yè)承兌匯票承兌期限為2個(gè)月承兌期限為180天請(qǐng)分別確認(rèn)到期日？按月計(jì)算的到期日為5月2日。按天數(shù)計(jì)算到期日為8月29日。第4頁/共93頁第四頁，共94頁。

承兌的期限為180天的到期日

3月大4月小5月大（31－2）天＋（30）天＋（31天）

6月小7月大8月大（30）天＋（31）天＋（？天）＝180天第5頁/共93頁第五頁，共94頁。二、應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)賬戶借方登記企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票的面值，貸方登記企業(yè)到期收回的商業(yè)匯票或未到期向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票以及已背書轉(zhuǎn)讓給其他單位的商業(yè)匯票，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。

第6頁/共93頁第六頁，共94頁。

該賬戶還應(yīng)按對(duì)方單位名稱設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行核算。企業(yè)對(duì)于收到的商業(yè)匯票應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”

第7頁/共93頁第七頁，共94頁。（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（1）收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)---××單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第8頁/共93頁第八頁，共94頁。（2）商業(yè)匯票到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位（3）若付款人無力支付票款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位第9頁/共93頁第九頁，共94頁。（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（1）收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第10頁/共93頁第十頁，共94頁。（2）計(jì)提票面利息：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）票據(jù)到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

第11頁/共93頁第十一頁，共94頁。

【例題3-1】

企業(yè)持有一張面值為117萬的商業(yè)匯票，年利率為12%，票據(jù)的出票日為3月31日，票據(jù)期限4個(gè)月。企業(yè)采用一次性確認(rèn)利息的處理方法。第12頁/共93頁第十二頁，共94頁。票據(jù)持有期間的利息：借：銀行存款121.68貸：應(yīng)收票據(jù)117財(cái)務(wù)費(fèi)用4.68第13頁/共93頁第十三頁，共94頁?！纠}3-2】

企業(yè)持有一張面值為117萬的商業(yè)匯票，年利率為12%，票據(jù)的出票日為2010年10月1日，票據(jù)期限6個(gè)月。票據(jù)利息收入采用會(huì)計(jì)期末和到期分別確認(rèn)的處理方法。第14頁/共93頁第十四頁，共94頁。2010年10月1日～12月31日計(jì)提的利息：借：應(yīng)收票據(jù)3.51貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.51第15頁/共93頁第十五頁，共94頁。2011年1月1日～3月31日計(jì)提的利息：借：應(yīng)收票據(jù)3.51貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.51第16頁/共93頁第十六頁，共94頁。2011年4月1日收到款項(xiàng)：借：銀行存款124.02貸：應(yīng)收票據(jù)124.02

第17頁/共93頁第十七頁，共94頁。三、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓（了解）借：物資采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位借或貸：銀行存款

（差額）第18頁/共93頁第十八頁，共94頁。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款第19頁/共93頁第十九頁，共94頁。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)——應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)——商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣第20頁/共93頁第二十頁，共94頁。1、商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶大量購(gòu)買而從商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。第21頁/共93頁第二十一頁，共94頁。

例如，某商品單價(jià)300元，成批購(gòu)買20臺(tái)以上，可得到20%的商業(yè)折扣，則：價(jià)目單銷售價(jià)格（300×20）6000減：商業(yè)折扣（6000×20%）1200發(fā)票價(jià)格4800第22頁/共93頁第二十二頁，共94頁。2、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠。一般在合同中以“折扣/付款期限”表示。

第23頁/共93頁第二十三頁，共94頁。例如：3/10、2/20、n/30，表示在10天內(nèi)付款按售價(jià)給予3%的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2%的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款。第24頁/共93頁第二十四頁，共94頁。

在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬。

第25頁/共93頁第二十五頁，共94頁。

總價(jià)法，是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款”的入賬價(jià)值，而現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)，會(huì)計(jì)上作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。第26頁/共93頁第二十六頁，共94頁。二、應(yīng)收賬款的核算

“應(yīng)收賬款”賬戶借方反映應(yīng)收賬款的增加金額，貸方反映應(yīng)收賬款的減少金額（即收回壞賬或確認(rèn)壞賬損失、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票的數(shù)額），余額一般在借方，表示期末企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。第27頁/共93頁第二十七頁，共94頁。(一)無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算1.企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收金額借：應(yīng)收賬款---××單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第28頁/共93頁第二十八頁，共94頁。2.收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款---××單位

第29頁/共93頁第二十九頁，共94頁。(二)商業(yè)折扣情況下的核算

在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)。

第30頁/共93頁第三十頁，共94頁。(三)現(xiàn)金折扣情況下的核算1.企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)入賬借：應(yīng)收賬款---××單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第31頁/共93頁第三十一頁，共94頁。2.在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款---××單位（賬面余額）第32頁/共93頁第三十二頁，共94頁?！纠}3-4】

A公司賒銷產(chǎn)品一批價(jià)值50000元，增值稅率為17%?，F(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。請(qǐng)?jiān)诓煌恼劭燮趦?nèi)，用總價(jià)法進(jìn)行帳務(wù)處理。第33頁/共93頁第三十三頁，共94頁。1、銷售時(shí)借：應(yīng)收帳款58500

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500第34頁/共93頁第三十四頁，共94頁。2、若對(duì)方在10天內(nèi)付款:借:銀行存款57330

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170

（58500×2％）貸:應(yīng)收帳款58500第35頁/共93頁第三十五頁，共94頁。3、若對(duì)方在20天內(nèi)付款:借:銀行存款57915

財(cái)務(wù)費(fèi)用585

（58500×1％）貸:應(yīng)收帳款58500第36頁/共93頁第三十六頁，共94頁。4)若對(duì)方在信用期后付款

借:銀行存款58500

貸:應(yīng)收帳款58500第37頁/共93頁第三十七頁，共94頁。某商品單價(jià)100元，成批購(gòu)買50臺(tái)以上（含50臺(tái)），可得到20%的商業(yè)折扣?，F(xiàn)金折扣為3/10、2/20、n/30請(qǐng)問：若現(xiàn)在銷售產(chǎn)品50臺(tái)，在總價(jià)法下，應(yīng)該怎么作分錄？？？思考第38頁/共93頁第三十八頁，共94頁?？們r(jià)法：1、銷售時(shí)借：應(yīng)收帳款4680

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680第39頁/共93頁第三十九頁，共94頁。2、10天內(nèi)收款:借:銀行存款4539.6

財(cái)務(wù)費(fèi)用140.4

（4680×3％）貸:應(yīng)收帳款4680第40頁/共93頁第四十頁，共94頁。3、20天內(nèi)收款:借:銀行存款4586.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用93.6

（4680×2％）貸:應(yīng)收帳款4680第41頁/共93頁第四十一頁，共94頁。4、信用期后收款

借:銀行存款4680

貸:應(yīng)收帳款4680第42頁/共93頁第四十二頁，共94頁。三、銷貨退回與折讓銷貨退回反方向沖銷收入和增值稅，并同時(shí)調(diào)整存貨記錄；銷貨折讓只用反方向沖銷收入和增值稅（因?yàn)闆]有貨物退回來）；第43頁/共93頁第四十三頁，共94頁?！纠}3-5】

銷售甲產(chǎn)品400件，每件售價(jià)100元，每件成本80元。銷售該批產(chǎn)品發(fā)生商業(yè)折扣5％，即實(shí)際售價(jià)38000元（400×100×95％），增值稅6460（38000×17％），貨款總計(jì)44460元。付款條件為3/10，2/20，n/30.第44頁/共93頁第四十四頁，共94頁。1、確認(rèn)收入：借：應(yīng)收帳款44460

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入38000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6460第45頁/共93頁第四十五頁，共94頁。2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32000

（400件×80）

貸：庫(kù)存商品32000第46頁/共93頁第四十六頁，共94頁。3、若已銷商品全部被退貨第一步（沖銷收入）：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入38000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

6460

貸：應(yīng)收帳款44460第47頁/共93頁第四十七頁，共94頁。第二步（退回商品入庫(kù)）：

借：庫(kù)存商品32000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32000第48頁/共93頁第四十八頁，共94頁。4、若對(duì)方要求全部產(chǎn)品給予實(shí)際售價(jià)10％的折讓借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

646

貸：應(yīng)收帳款4446第49頁/共93頁第四十九頁，共94頁。預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。第50頁/共93頁第五十頁，共94頁。（二）預(yù)付賬款的核算

“預(yù)付賬款”賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購(gòu)貨物時(shí)，按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付貨款數(shù)和退回多付的貨款，余額一般在借方，表示企業(yè)預(yù)付的貨款數(shù)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。第51頁/共93頁第五十一頁，共94頁。1.企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，向供貨方預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款第52頁/共93頁第五十二頁，共94頁。2.企業(yè)收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款第53頁/共93頁第五十三頁，共94頁。3.當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按收回的多余款項(xiàng)退款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款第54頁/共93頁第五十四頁，共94頁。4.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按補(bǔ)付金額借：預(yù)付賬款貸：銀行存款第55頁/共93頁第五十五頁，共94頁。二、其他應(yīng)收款的核算

（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：第56頁/共93頁第五十六頁，共94頁。應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第57頁/共93頁第五十七頁，共94頁。（二）其他應(yīng)收款的核算

1.企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款——××單位貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

2.收回、核銷其他應(yīng)收款時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他應(yīng)收款——××單位第58頁/共93頁第五十八頁，共94頁。三、備用金的核算（一）定額備用金——通過“其他應(yīng)收款”核算1、向企業(yè)各部門支付備用金借：其他應(yīng)收款——備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金第59頁/共93頁第五十九頁，共94頁。

2、企業(yè)各部門實(shí)際使用后，憑單據(jù)到財(cái)會(huì)部門報(bào)銷并領(lǐng)款，以補(bǔ)足備用金。借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金第60頁/共93頁第六十頁，共94頁。

3、企業(yè)各部門不再使用備用金，向財(cái)會(huì)部門將備用金退回。

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——備用金第61頁/共93頁第六十一頁，共94頁。（二）非定額備用金——通過“其他應(yīng)收款”核算1、向企業(yè)各部門支付備用金借：其他應(yīng)收款——備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金第62頁/共93頁第六十二頁，共94頁。2、企業(yè)各部門實(shí)際使用后，憑單據(jù)到財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。

借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款——備用金注：非定額備用金是一次撥付，用完再撥付下一時(shí)期的備用金第63頁/共93頁第六十三頁，共94頁。第四節(jié)壞賬（重點(diǎn)）一、壞賬損失及其確認(rèn)

企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)可能會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。第64頁/共93頁第六十四頁，共94頁。二、壞賬損失的核算（一）壞賬的核算方法兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的壞賬損失，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。第65頁/共93頁第六十五頁，共94頁。

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。第66頁/共93頁第六十六頁，共94頁。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額第67頁/共93頁第六十七頁，共94頁。

如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；第68頁/共93頁第六十八頁，共94頁。如果期末本賬戶為借方余額，則應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額，加上本賬戶的借方余額計(jì)提。第69頁/共93頁第六十九頁，共94頁。賬務(wù)處理：（1）企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第70頁/共93頁第七十頁，共94頁。（3）發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回時(shí)①借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準(zhǔn)備②借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款第71頁/共93頁第七十一頁，共94頁。

企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失的方法主要有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法四種。我國(guó)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定。第72頁/共93頁第七十二頁，共94頁。（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)各賬戶余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。第73頁/共93頁第七十三頁，共94頁。（二）賬齡分析法

是根據(jù)各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬的方法。通常情況下，應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。將應(yīng)收賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)間，計(jì)列各區(qū)間上應(yīng)收款項(xiàng)余額，并為每一個(gè)區(qū)間估計(jì)一個(gè)壞賬損失的百分比，然后據(jù)以計(jì)算期末壞賬準(zhǔn)備金額。第74頁/共93頁第七十四頁，共94頁。（三）銷貨百分比法

銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的百分比。第75頁/共93頁第七十五頁，共94頁。（四）個(gè)別認(rèn)定法

個(gè)別認(rèn)定法是指采用“應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法”和“賬齡分析法”時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第76頁/共93頁第七十六頁，共94頁。

在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。第77頁/共93頁第七十七頁，共94頁?！纠}3-6】：S公司壞賬核算采用備抵法，并按年末應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2005年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額24000元。2006年10月將已確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款12500元作為壞賬處理，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額120萬元，壞賬準(zhǔn)備提取率為3％；2007年6月收回以前年度已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款3000元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額200萬元，壞賬準(zhǔn)備提取率仍然為3％。第78頁/共93頁第七十八頁，共94頁。（1）2006年10月將已確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款12500元作為壞賬處理借：壞賬準(zhǔn)備12500

貸：應(yīng)收賬款12500

第79頁/共93頁第七十九頁，共94頁。（2）2006年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝120萬元×3％＝36000元

補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額＝36000－(24000－12500)＝24500元借：資產(chǎn)減值損失24500

貸：壞賬準(zhǔn)備24500

第80頁/共93頁第八十頁，共94頁。（3）2007年6月收回以前年度已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款3000：

借：應(yīng)收賬款3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000

借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000第81頁/共93頁第八十一頁，共94頁。（4）2007年末

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=200萬元×3％=60000元補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額＝60000－(36000+3000)＝21000元借：資產(chǎn)減值損失21000

貸：壞賬準(zhǔn)備21000壞賬準(zhǔn)備T型賬戶變化：第82頁/共93頁第八十二頁，共94頁。壞賬準(zhǔn)備2006.10確認(rèn)125002005年末余額：240002006.10月余額：115002006年末補(bǔ)提：245002006年末余額：360002007.6月收回

：30002007.6月余額：390002007年末補(bǔ)提：210002007年末余額

60000第83頁/共93頁第八十三頁，共94頁。

【例題3-7】：A公司為2006年新成立的公司，2006年12月31日第一次進(jìn)行“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提。當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額100萬元，壞賬準(zhǔn)備提取率為5％；2007年6月將已確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款30000元作為壞賬處理.2007年末應(yīng)收賬款余額200萬元，壞賬準(zhǔn)備提取率仍然為5％。第84頁/共93頁第八十四頁，共94頁。2008年3月20日，收回2007年度已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款30000元。

2008年12月31日，應(yīng)收賬款余額120萬元，壞賬準(zhǔn)備提取率仍然為5％。

第85頁/共93頁第八十五頁，共94頁。（1）2006年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝100萬元×5％＝50000元

借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000

第86頁/共93頁第八十六頁，共94頁。（2）2007年6月將