帳戶與復(fù)制記賬

主要內(nèi)容第一節(jié)賬戶與會計科目第二節(jié)復(fù)式記賬原理第三節(jié)借貸記賬法第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶第1頁/共88頁第一頁，共89頁。第一節(jié)賬戶與會計科目一、賬戶（一）賬戶的含義賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置基本特征：具有專門的格式主要作用：分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)重要地位：會計核算的專門方法之一第2頁/共88頁第二頁，共89頁。20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料賬戶名稱具有專門格式業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生時間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向會計上采用的專門方法之一第一節(jié)賬戶與會計科目第3頁/共88頁第三頁，共89頁。（二）賬戶的設(shè)置原則必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。(P45會計科目表)應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范。會計要素會計報表要素會計科目會計賬戶會計科目表（由會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范）第一節(jié)賬戶與會計科目第4頁/共88頁第四頁，共89頁。第一節(jié)賬戶與會計科目（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義：賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)余額增減金額第5頁/共88頁第五頁，共89頁。第一節(jié)賬戶與會計科目（四）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式—T形賬戶20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方原材料（賬戶名稱）貸方在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟內(nèi)容所決定T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實務(wù)中極少采用資產(chǎn)類賬戶：借增、貸減第6頁/共88頁第六頁，共89頁。第一節(jié)賬戶與會計科目（四）賬戶能夠提供的金額指標(biāo)原材料月初余額25000（1）購入10000（3）購入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000月末余額35000期初余額：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增加發(fā)生額：本期新增加的金額合計本期減少發(fā)生額：本期所減少的金額合計期末余額：期末時結(jié)余的金額期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)資料★賬戶有余額時，一般登記在記錄增加額的那一方第7頁/共88頁第七頁，共89頁。第一節(jié)賬戶與會計科目（五）賬戶設(shè)置的基本要求根據(jù)會計要素的具體內(nèi)容、特點和管理的要求設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料本年利潤利潤分配銷售費用管理費用應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第8頁/共88頁第八頁，共89頁。

二、會計科目（一）會計科目與賬戶1.會計科目含義對會計要素進行分類所形成的具體項目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計科目分類第一節(jié)賬戶與會計科目第9頁/共88頁第九頁，共89頁。第一節(jié)賬戶與會計科目2.設(shè)置會計科目的意義系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要滿足信息使用者了解會計信息的需要第10頁/共88頁第十頁，共89頁。第一節(jié)賬戶與會計科目3.會計賬戶與會計科目的關(guān)系（1）相互聯(lián)系會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料賬戶名稱第11頁/共88頁第十一頁，共89頁。第一節(jié)賬戶與會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。（2）相互區(qū)別外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。發(fā)揮作用不同：會計賬戶是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具，會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目,可作為賬戶的設(shè)置依據(jù)及會計報表中的項目第12頁/共88頁第十二頁，共89頁。第一節(jié)賬戶與會計科目（二）會計科目的級次1.總分類科目(一級科目、總賬科目)對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“原材料”等）。第13頁/共88頁第十三頁，共89頁。第一節(jié)賬戶與會計科目★是設(shè)置總賬賬戶，進行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo)?？傎~會計科目：原材料一般由會計準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)范。一般企業(yè)的部分會計科目參見教材P45。20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃賬戶名稱應(yīng)用指南第14頁/共88頁第十四頁，共89頁。第一節(jié)賬戶與會計科目《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《基礎(chǔ)會計》教材對會計科目的不同分類方法利潤類歸并入所有者權(quán)益類收入類與費用類的一部分合并為損益類費用類的一部分獨立為成本類◆《基礎(chǔ)會計》教材對會計科目的分類方法◆《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計科目的分類方法損益類成本類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類利潤所有權(quán)歸屬于所有者資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費用類利潤類與利潤的計算直接有關(guān)的收入和費用部分與利潤的計算有關(guān)第15頁/共88頁第十五頁，共89頁。第一節(jié)賬戶與會計科目2.明細(xì)分類科目對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目（如“原材料—A材料”、“原材料—B材料”等）。是設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo)可根據(jù)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置?！霸牧稀泵骷?xì)賬會計科目：A材料20××年摘要計量單位單價借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購入噸200501000010020000★賬戶名稱及格式變化第16頁/共88頁第十六頁，共89頁。各級會計科目與賬戶設(shè)置之間的關(guān)系總分類科目會計科目明細(xì)分類科目庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料等原材料—A材料、B材料、C材料等借方庫存現(xiàn)金

貸方借方原材料——A材料貸方借方原材料——B材料貸方借方原材料貸方根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則規(guī)范設(shè)置總分類賬戶明細(xì)分類賬戶第17頁/共88頁第十七頁，共89頁。一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征（一）基本含義對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法?！纠科髽I(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬借方原材料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××第二節(jié)復(fù)式記賬原理第18頁/共88頁第十八頁，共89頁。單式記賬法簡介通常只對貨幣資金（即庫存現(xiàn)金和銀行存款）的收付、債權(quán)債務(wù)（即應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款）的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對實物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶）。借方原材料貸方借方應(yīng)付賬款貸方【例】購買材料1000元，貨款尚未支付。單式記賬1000×××不予記錄第二節(jié)復(fù)式記賬原理第19頁/共88頁第十九頁，共89頁。第二節(jié)復(fù)式記賬原理（二）復(fù)式記賬基本特征

——與單式記賬法相比較資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配1.需要設(shè)置完整的賬戶體系，對所有會計要素的增減變化進行全面、系統(tǒng)的反映。

3.可以對一定時期賬戶的記錄進行綜合試算，檢查其準(zhǔn)確與否。

2.對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)起碼都要在兩個賬戶中進行等額記錄。第20頁/共88頁第二十頁，共89頁。第二節(jié)復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）理論依據(jù)資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用＝＋＋＋經(jīng)濟業(yè)務(wù)◆規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

◆規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等運用會計方法把兩個或兩個以上方面的變動加以全面記錄，即復(fù)式記賬。起碼兩個方面起碼兩個方面第21頁/共88頁第二十一頁，共89頁。第二節(jié)復(fù)式記賬原理（二）基本原則1.以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬基礎(chǔ)。

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用＝＋＋＋雙方同增復(fù)式記賬雙方同減左方增減右方增減復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬第22頁/共88頁第二十二頁，共89頁。第二節(jié)復(fù)式記賬原理2.對每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

【例】企業(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬借方原材料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××第23頁/共88頁第二十三頁，共89頁。第二節(jié)復(fù)式記賬原理3.必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的類型（四種）記錄影響會計雙方要素，雙方同增的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只影響等式左方要素，有增有減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用＝＋＋＋經(jīng)濟業(yè)務(wù)●規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

●規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等影響會計雙方要素，雙方同減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只影響等式右方要素，有增有減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)第24頁/共88頁第二十四頁，共89頁。第二節(jié)復(fù)式記賬原理4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡根據(jù)以上原則進行復(fù)式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶增加額合計權(quán)益類賬戶減少額合計資產(chǎn)類賬戶減少額合計權(quán)益類賬戶增加額合計＋＝＋余額平衡資產(chǎn)類賬戶余額合計權(quán)益類賬戶余額合計＝★包括負(fù)債類和所有者權(quán)益兩類賬戶！第25頁/共88頁第二十五頁，共89頁。第二節(jié)復(fù)式記賬原理三、復(fù)式記賬的作用能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。能夠運用發(fā)生額、余額的平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯?！纠科髽I(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬借方原材料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××第26頁/共88頁第二十六頁，共89頁。一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進1.產(chǎn)生——大約在12～13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。

“近代會計之父”——盧卡·巴其阿勒（LucaPacioli）第三節(jié)借貸記賬法第27頁/共88頁第二十七頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法2.演進——借、貸二字最初表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。PER借貸記賬法的記賬符號演變DEBITCREDIT借貸A錢莊經(jīng)營者借主貸主借方借款人貸方借入償還借方貸款人貸方歸還存入增加或減少第28頁/共88頁第二十八頁，共89頁。各種復(fù)式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬符號記賬符號含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少第三節(jié)借貸記賬法二、借貸記賬法的含義以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。目前世界各國通用的一種記賬方法。第29頁/共88頁第二十九頁，共89頁。三、借貸記賬法的內(nèi)容（一）記賬符號記賬符號:借、貸原材料月初余額25000（1）購入10000（3）購入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000月末余額35000借方貸方★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！作用2：表示賬戶登記方向作用1：表示增加或減少作用3：表示余額方向記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法記賬規(guī)則分錄編制試算平衡第三節(jié)借貸記賬法第30頁/共88頁第三十頁，共89頁。符號含義：主要表示增減，但對于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同?？蓪⒘愘~戶分為兩組進行考察。1.對資產(chǎn)類、費用類賬戶的含義借貸資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶增加減少借庫存現(xiàn)金貸

增加數(shù)減少數(shù)例借銀行存款貸

增加數(shù)減少數(shù)借原材料貸

增加數(shù)減少數(shù)借銷售費用貸

增加數(shù)減少數(shù)借管理費用貸

增加數(shù)減少數(shù)借財務(wù)費用貸

增加數(shù)減少數(shù)第三節(jié)借貸記賬法第31頁/共88頁第三十一頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法

2.對負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義借貸資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶增加減少增加減少借應(yīng)付賬款貸

減少數(shù)增加數(shù)例借實收資本貸

減少數(shù)增加數(shù)借主營業(yè)務(wù)收入貸

減少數(shù)增加數(shù)借本年利潤貸

減少數(shù)增加數(shù)第32頁/共88頁第三十二頁，共89頁。（二）賬戶結(jié)構(gòu)基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。1.資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)重要說明：期末時，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)有余額；費用類賬戶一般沒有余額（在期末時一般將費用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）。借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額第三節(jié)借貸記賬法第33頁/共88頁第三十三頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額第34頁/共88頁第三十四頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法3.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)在同一賬戶中既核算資產(chǎn)(費用)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債（收入）要素內(nèi)容的賬戶。借方貸方貸方借方借方貸方由兩個性質(zhì)不同的賬戶合并而成的雙重性質(zhì)賬戶由于核算內(nèi)容的雙重性而形成的雙重性質(zhì)賬戶“投資收益”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“材料成本差異”等第35頁/共88頁第三十五頁，共89頁。（三）記賬規(guī)則1.記賬規(guī)則內(nèi)容有借必有貸——賬戶登記方向。借貸必相等——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額300000借方實收資本貸方期初余額1000000借貸必相等【例】公司收到投資者投資800000元，已存入銀行。★不會出現(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸★不會出現(xiàn)同借同貸（1）800000（1）800000第三節(jié)借貸記賬法第36頁/共88頁第三十六頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法2.借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例【例4—1】長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800000元，已存入銀行。借方銀行存款貸方期初余額300000（1）800000資產(chǎn)類賬戶借方實收資本貸方期初余額1000000（1）800000所有者權(quán)益類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增業(yè)務(wù)有借必有貸借貸必相等第37頁/共88頁第三十七頁，共89頁?！纠?—2】長城公司用銀行存款100000元償還欠某企業(yè)賬款。有借必有貸借貸必相等借方銀行存款貸方期初余額300000（1）800000（2）100000資產(chǎn)類賬戶借方應(yīng)付賬款貸方期初余額160000（2）100000負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同減業(yè)務(wù)第三節(jié)借貸記賬法第38頁/共88頁第三十八頁，共89頁?！纠?—3】長城公司用銀行存款200000元購入一臺新設(shè)備。有借必有貸借貸必相等借方銀行存款貸方期初余額300000（1）800000（2）100000（3）200000資產(chǎn)類賬戶借方固定資產(chǎn)貸方期初余額1000000（3）200000資產(chǎn)類賬戶業(yè)務(wù)類型：只影響等式左方要素，有增有減業(yè)務(wù)第三節(jié)借貸記賬法第39頁/共88頁第三十九頁，共89頁。【例4—4】長城公司用資本公積160000元轉(zhuǎn)增實收資本。借方資本公積貸方期初余額240000（1）800000所有者權(quán)益類賬戶（4）160000借方實收資本貸方（1）800000所有者權(quán)益類賬戶期初余額1000000（4）160000借貸必相等有借必有貸業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)第三節(jié)借貸記賬法第40頁/共88頁第四十頁，共89頁?！纠?—5】長城公司簽發(fā)并承兌面額40000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。有借必有貸借貸必相等借方應(yīng)付票據(jù)貸方（5）40000負(fù)債類賬戶借方應(yīng)付賬款貸方期初余額160000（2）100000負(fù)債類賬戶（5）40000業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)第三節(jié)借貸記賬法第41頁/共88頁第四十一頁，共89頁。

★借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納借貸資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)益減少資產(chǎn)減少包括負(fù)債和所有者權(quán)益兩類收入、利潤增加時規(guī)則相同收入、利潤減少時規(guī)則相同等式雙方同增資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用＝＋＋＋等式雙方同減內(nèi)部增減內(nèi)部增減第三節(jié)借貸記賬法第42頁/共88頁第四十二頁，共89頁。（四）會計分錄及賬戶對應(yīng)關(guān)系1.會計分錄的含義在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶登記的金額是多少？

★對這些問題進行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。在實務(wù)中，會計分錄是填寫在記賬憑證（內(nèi)容在第八章介紹）上的。第三節(jié)借貸記賬法第43頁/共88頁第四十三頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法2.編制會計分錄的基本方法【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)所有者權(quán)益

2.確定登記賬戶銀行存款實收資本

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額800000800000

6.寫出完整分錄借：銀行存款800000貸：實收資本800000第44頁/共88頁第四十四頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法3.會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求以下舉例為不規(guī)范寫法：借：

貸：銀行存款實收資本800000800000組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書寫要求★借在上貸在下★借、貸錯開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”第45頁/共88頁第四十五頁，共89頁。貸：借：實收資本銀行存款

800000800000借、貸顛倒借：貸：銀行存款實收資本800000800000借、貸未錯格借：貸：銀行存款實收資本800000800000金額排為一列借：貸：銀行存款實收資本800000元800000元金額后寫“元”借：貸：銀行存款實收資本800000800000多種錯誤并存第三節(jié)借貸記賬法第46頁/共88頁第四十六頁，共89頁?！纠?—1】長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800000元，存入銀行。4.舉例

借：銀行存款800000貸：實收資本800000【例4—2】長城公司用銀行存款100000元償還前欠某企業(yè)賬款（應(yīng)付賬款?。?。

借：應(yīng)付賬款

100000貸：銀行存款100000第三節(jié)借貸記賬法第47頁/共88頁第四十七頁，共89頁。【例4—3】長城公司用銀行存款200000元購入一臺新設(shè)備。

借：固定資產(chǎn)200000貸：銀行存款200000【例4—4】長城公司用資本公積160000元轉(zhuǎn)增實收資本。

借：資本公積160000貸：實收資本160000第三節(jié)借貸記賬法第48頁/共88頁第四十八頁，共89頁。借：應(yīng)付賬款40000貸：應(yīng)付票據(jù)40000【例4—5】長城公司簽發(fā)并承兌面額40000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶：負(fù)債類賬戶，貸方登記增加額；借方登記減少額；余額在貸方。第三節(jié)借貸記賬法第49頁/共88頁第四十九頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法5.會計分錄的種類按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄。(例4-1～例4-5均屬于簡單分錄)

復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄：由兩個以上賬戶所組成的會計分錄?！纠?-6】長城公司采購材料貨款共計30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。第50頁/共88頁第五十頁，共89頁。借：原材料30000貸：銀行存款20000應(yīng)付賬款10000已付款部分未付款部分【例4-7】長城公司用銀行存款60000元償還短期借款40000元、前欠某企業(yè)貨款20000元。借：短期借款40000應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款60000

負(fù)債類賬戶購入材料總額第三節(jié)借貸記賬法第51頁/共88頁第五十一頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法6.復(fù)合會計分錄的分解【例4-7】長城公司用銀行存款償還短期借款40000元、前欠某企業(yè)貨款20000元。借：短期借款40000應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款60000

復(fù)合會計分錄分解借：短期借款40000貸：銀行存款40000

簡單會計分錄1借：應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款20000

簡單會計分錄2第52頁/共88頁第五十二頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法7.賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系：在采用復(fù)式記賬法編制分錄時，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分錄中所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。對應(yīng)賬戶：在會計分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶。借：銀行存款800000貸：實收資本800000

【例】在長城公司收到投資者投資存入銀行業(yè)務(wù)中，“銀行存款”與“實收資本”兩個賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。第53頁/共88頁第五十三頁，共89頁。8.編制會計分錄應(yīng)注意事項一般應(yīng)編制一借一（多）貸分錄，或一（多）借一貸分錄，而不宜編制多借多貸分錄——這樣的分錄往往不能清晰反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系?！镉矛F(xiàn)金和銀行存款各支付多少？難以辨別?！锒嘟瓒噘J分錄

【例】購入材料1000元；設(shè)備2000元。用銀行存款、庫存現(xiàn)金各支付1500元。借：原材料1000固定資產(chǎn)2000貸：銀行存款1500庫存現(xiàn)金1500第三節(jié)借貸記賬法第54頁/共88頁第五十四頁，共89頁。（五）試算平衡1.試算平衡的含義根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。第三節(jié)借貸記賬法第55頁/共88頁第五十五頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法2.試算平衡的基本方法（1）發(fā)生額平衡法發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。①平衡公式全部賬戶的借方發(fā)生額合計全部賬戶的貸方發(fā)生額合計＝某一會計期間資產(chǎn)類賬戶增加額合計權(quán)益類賬戶減少額合計資產(chǎn)類賬戶減少額合計權(quán)益類賬戶增加額合計＋＝＋負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶第56頁/共88頁第五十六頁，共89頁。②平衡原理：有借必有貸，借貸必相等③平衡依據(jù)—一定時期內(nèi)全部賬戶的發(fā)生額合計第三節(jié)借貸記賬法

期初余額300000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000期末余額1020000借方貸方銀行存款期初余額160000（2）100000（6）10000本期減少發(fā)生額160000本期增加發(fā)生額10000期末余額10000（5）40000（7）20000借方貸方應(yīng)付賬款發(fā)生額合計提醒：并非指每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額，而是賬戶雙方各自的合計數(shù)第57頁/共88頁第五十七頁，共89頁。④平衡方法—編制發(fā)生額試算表表4—4總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略）

合計13900001390000（略）本期增加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000期末余額1020000借方貸方銀行存款（略）800000380000（略）本期減少發(fā)生額160000本期增加發(fā)生額10000期末余額10000借方貸方應(yīng)付賬款（略）16000010000（略）

（略）第58頁/共88頁第五十八頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法（2）余額平衡法①平衡公式：

全部賬戶的借方余額合計全部賬戶的貸方余額合計＝一定會計期末資產(chǎn)類賬戶余額合計權(quán)益類賬戶余額合計＝負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶第59頁/共88頁第五十九頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法②平衡原理—會計等式的平衡原理資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益會計要素資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會計等式★根據(jù)反映會計要素需要而設(shè)置庫存現(xiàn)金×××××××××銀行存款×××××××××原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××資本公積×××××××××實收資本×××××××××?xí)嬞~戶全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計＝一般為借方余額一般為貸方余額第60頁/共88頁第六十頁，共89頁。③平衡依據(jù)—一定會計時期末全部賬戶余額合計。期初余額300000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000借方貸方銀行存款期初余額160000（2）100000（6）10000本期減少發(fā)生額160000本期增加發(fā)生額10000（5）40000（7）20000借方貸方應(yīng)付賬款余額期末余額10000期末余額1020000第三節(jié)借貸記賬法第61頁/共88頁第六十一頁，共89頁。④平衡方法—編制余額試算表表4—5總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略）

合計22500002250000（略）本期增加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000期末余額1020000借方貸方銀行存款（略）102000010000（略）本期減少發(fā)生額160000本期增加發(fā)生額10000期末余額10000借方貸方應(yīng)付賬款（略）（略）

（略）第62頁/共88頁第六十二頁，共89頁。3.實務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實收資本盈余公積6000001000000200000160000100000024000080000030000200000400001600001600003800001000040000960000

1020000300001200000

1600001000040000196000080000合計160000016000001390000139000022500002250000平衡相等平衡相等平衡相等第三節(jié)借貸記賬法第63頁/共88頁第六十三頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法理解“賬戶平衡”應(yīng)注意的問題必須是一定會計期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額或余額之和才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計＝A會計期間發(fā)生額＝A會計期間發(fā)生額A會計期間發(fā)生額B會計期間發(fā)生額＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計第64頁/共88頁第六十四頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡A全部賬戶發(fā)生額＝A全部賬戶發(fā)生額A全部賬戶發(fā)生額A部分賬戶發(fā)生額＝全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計第65頁/共88頁第六十五頁，共89頁。第三節(jié)借貸記賬法“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。原材料月初余額25000（1）購入10000（3）購入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000發(fā)生額一般不平衡借方借方月末余額35000第66頁/共88頁第六十六頁，共89頁。關(guān)于會計科目知識的回顧資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計科目分類以上為總分類科目，還可進一步詳細(xì)分類，即形成明細(xì)科目會計賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶第67頁/共88頁第六十七頁，共89頁。

【例】“原材料”總賬科目及明細(xì)科目與賬戶總賬會計科目：原材料20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃40000賬戶名稱“原材料”明細(xì)賬會計科目：A材料20××年摘要計量單位單價借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購入噸200501000010020000★賬戶名稱變化★賬戶格式變化第68頁/共88頁第六十八頁，共89頁。

借方原材料—甲材料貸方購入12000（40噸）借方原材料—乙材料貸方購入40000（100件）借方原材料—丙材料貸方購入10000（20箱）明細(xì)分類賬戶借方原材料貸方購入62000總分類賬戶★按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料

★按照明細(xì)分類科目設(shè)置，可采用多種計量單位登記，提供詳細(xì)核算資料

第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置設(shè)置依據(jù)、計量單位及主要作用

第69頁/共88頁第六十九頁，共89頁。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶二、總賬與明細(xì)賬的平行登記（一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

借方原材料貸方購入62000總分類賬戶借方原材料—甲材料貸方購入12000（40噸）借方原材料—乙材料貸方購入40000（100件）借方原材料—丙材料貸方購入10000（20箱）明細(xì)分類賬戶●控制與被控制的關(guān)系★總賬對明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬對其所隸屬的總賬起輔助作用?！裣嗷ヅ浜系年P(guān)系★核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。第70頁/共88頁第七十頁，共89頁。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（二）平行登記的含義經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總分類賬戶中登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法?！纠科髽I(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。會計分錄：借：原材料——甲材料12000——乙材料40000——丙材料10000

貸：銀行存款62000注意會計分錄中科目的變化！第71頁/共88頁第七十一頁，共89頁。

【補例】在有關(guān)賬戶的平行登記。借方原材料貸方購入62000借方原材料—甲材料貸方購入12000借方原材料—乙材料貸方購入40000借方原材料—丙材料貸方購入10000借方銀行存款貸方

62000

×××復(fù)式記賬平行登記

★注意平行登記與復(fù)式記賬的區(qū)別。在有關(guān)總賬賬戶中的登記既在總賬賬戶又在相關(guān)明細(xì)賬戶中的登記第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶第72頁/共88頁第七十二頁，共89頁。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（三）平行登記的要點登記的內(nèi)容相同登記的方向一致登記的金額相等

借方原材料貸方購入62000借方原材料—甲材料貸方購入12000借方原材料—乙材料貸方購入40000借方原材料—丙材料貸方購入10000登記內(nèi)容相同：同一筆材料購入業(yè)務(wù)登記方向一致：均登記在借方登記金額相等：總賬—62000明細(xì)賬—62000（12000＋40000＋10000）第73頁/共88頁第七十三頁，共89頁。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（四）平行登記舉例1.“原材料”賬戶的平行登記【例4-8】華夏公司從新華工廠等購入甲、乙、丙三種材料，各為12000元（40噸）、40000元（100件）、10000元（20箱）。貨款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000—乙材料40000—丙材料10000貸：應(yīng)付賬款—新華工廠12000—光明工廠40000—長風(fēng)工廠10000★注意分錄變化：如涉及明細(xì)科目也要寫出，以便于登記明細(xì)賬。★也應(yīng)寫出相應(yīng)的明細(xì)科目第74頁/共88頁第七十四頁，共89頁。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶【例4-9】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙材料，分別為18000元、60000元、4000元。假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41000元。借：生產(chǎn)成本—M產(chǎn)品41000—N產(chǎn)品41000貸：原材料—甲材料18000—乙材料60000—丙材料4000★“生產(chǎn)成本”賬戶：資產(chǎn)（成本）類賬戶，核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費。借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。第75頁/共88頁第七十五頁，共89頁。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶以上業(yè)務(wù)的在“原材料”賬戶的登記20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借950001轉(zhuǎn)1購入材料62000〃1570005轉(zhuǎn)2發(fā)出材料

82000〃

75000331本月合計6200082000借75000總賬會計科目：原材料借、貸、余三欄式賬頁第76頁/共88頁第七十六頁，共89頁?！霸牧稀泵骷?xì)賬材料名稱：甲材料20××年摘要計量單位單價借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31期初余額噸30050150001購入噸300401200090270005發(fā)出噸300601800030900031本月合計噸30040120006018000309000“原材料”明細(xì)賬材料名稱：乙材料20××年摘要計量單位單價借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31期初余額件400200800001購入件400100400003001200005發(fā)出件400150600001506000031本月合計件400100400001506000015060000數(shù)量、金額式賬頁第77頁/共88頁第七十七頁，共89頁?！霸牧稀泵骷?xì)賬材料名稱：丙材料20××年摘要計量單位單價借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31購入箱500201000020100005發(fā)出箱5008400012600031本月合計箱500201000084000126000無月初余額20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸40000購材料欠款

62000〃總賬會計科目：應(yīng)付賬款第78頁/共88頁第七十八頁，共89頁。20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸30000購材料欠款

12000〃“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬會計科目：新華工廠20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸6000購材料欠款

40000〃“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬會計科目：光明工廠第79頁/共88頁第七十九頁，共89頁。20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸40001轉(zhuǎn)