2017年稅法-基礎(chǔ)107講全講義

第九章15-20第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率【知識(shí)點(diǎn)1】納稅義務(wù)人與征稅對(duì)6.【例題·單選題】（2012年）地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有（）?！局R(shí)點(diǎn)2】稅稅率第二節(jié)【知識(shí)點(diǎn)1】收入總9一、一般收入的確認(rèn)——9【例題·綜合題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般，2016年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)680005400影響銷售稅金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3＋2%可能分配內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持H12取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅?！尽棵馊胍?guī)定 投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅贈(zèng)企業(yè)代為支付的，不包括受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)?！究碱}·綜合題】（2016）某市服裝生產(chǎn)企業(yè)，接受非股東單位捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅注明金額30萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬元，直接計(jì)入了“資本公積”賬戶核算?？梢缘挚鄣模?.7＋0.088＝1.788（萬元）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所700萬元，直接與技術(shù)所轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100 所得 免二、特殊收入的確認(rèn)（了解12入【考題·單選題】（2016）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)入的是（）。8001000-5上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)六、企業(yè)接收和股東劃入資產(chǎn)所得稅處（1）（2）產(chǎn)入5.6.收務(wù)新—40同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬元，每?jī)赡暌淮危?016年第一次收12060【知識(shí)點(diǎn)2】不征入和免一、不征【解析】財(cái)性指企業(yè)得的來于及有關(guān)門的財(cái)、貼、貼息以及其他類財(cái)政項(xiàng)包括直減免的和即征即、先征退、先后返的種稅收，不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退（出退不響損益）【解析2】財(cái)政性，會(huì)計(jì)的“營(yíng)業(yè)外收入——收入”,區(qū)分征稅、不征稅，不征財(cái)政500萬元，已取得財(cái)政部門正式文件，并從中支出400萬元。二、免尚未兌付的國(guó)債利息收入＝國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天【提示】該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開并上市流通的不足12個(gè)月取得的投資【例題·2016130【例題·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免入的有（）【知識(shí)點(diǎn)3】扣除項(xiàng)523二、扣除項(xiàng)目的范圍——共5【例題·計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般，出口貨物的征稅率為17%，退銷售貨物取得不含稅銷售額150萬元，出口貨物取得銷售額折合200萬元；營(yíng)業(yè)成本210萬值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22）等有關(guān)規(guī)定：【考題·綜合題節(jié)選】（2016年改編）某市服裝生產(chǎn)企業(yè)，為一般。2016年企業(yè)自行計(jì)算實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額1100萬元。聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)問題：萬元，成新度折扣率5成。已知生產(chǎn)企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。失，自然等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。三、扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共23薪金制度規(guī)定實(shí)際給員工的工資薪金。①對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)：差價(jià)確定為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅③在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，企業(yè)方可計(jì)算確定作為當(dāng)年企業(yè)工資薪金支出，依照稅定進(jìn)列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起、代扣代繳了個(gè)人所得稅的福利性補(bǔ)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除法代扣代繳了個(gè)人所得稅，符合公告（2015）34號(hào)第一條規(guī)定。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——以后年度未時(shí)納稅1000（50）0福利費(fèi)＜工會(huì)經(jīng)費(fèi)>0教育經(jīng)費(fèi)＜支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。5：1；2：1。1480020005%（銀行）、6%（關(guān)聯(lián)方）6%）18015%的企業(yè)所得稅稅率且在該企業(yè)的權(quán)益性投額為800萬元。企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有目的或其他法律、入生產(chǎn)用60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2016年度的應(yīng)納稅所銀行支付了3個(gè)季度的借款22.5元1031日竣工并投入使用，1120日結(jié)22.517.5（4－10息）；納稅調(diào)減折舊費(fèi)（17.54－10）②有合法票據(jù)的，實(shí)際發(fā)生額的60%【例題】銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額2000×5‰＝103?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）72038 （2）12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價(jià)值與的差額債權(quán)人不再追要。清償時(shí)企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；35（4）12月份通過當(dāng)?shù)貦C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)23行業(yè)限額比率為30%【化妝品制造與銷售、制造、飲料制造（不含酒類制造】 【例題·計(jì)算題】某食品生產(chǎn)企業(yè)2016年銷售收入4000萬元，費(fèi)發(fā)生扣4000×15%＝600（萬元）費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額＝1000＋40＝1040萬元，準(zhǔn)1040－960＝80萬元，802】年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)——綜【例題·計(jì)算題——捐款】某制藥公司為一般，2016年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬（萬元【例題·計(jì)算題——捐物】某企業(yè)2016年將兩臺(tái)重型機(jī)械設(shè)備通過市捐贈(zèng)給貧困地區(qū)用臺(tái)設(shè)備市場(chǎng)售價(jià)為140萬元（不含）。當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元。非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理618.6萬元（其中含運(yùn)費(fèi)18.6萬元）需要轉(zhuǎn)出的未作處理。10%計(jì)算限額。②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、人和代表人等）5%計(jì)算限額。改造并同時(shí)符合一定條件的改造支出，準(zhǔn)予稅前扣除。和損失的資產(chǎn)，不得提取損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。2.3.4.出金【知識(shí)點(diǎn)4】不得扣除的項(xiàng)210（企業(yè)以公允價(jià)值核算）；1500【例題·單選題】居民企業(yè)發(fā)生的下列支出中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）【知識(shí)點(diǎn)5】虧損彌可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)5。2010201120122013201420152016---2010201120122013201420152016---7應(yīng)納企業(yè)所得稅＝25×25%＝6.25（萬元發(fā)生年度計(jì)算扣除，追補(bǔ)期5。第三節(jié)【知識(shí)點(diǎn)1】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處 對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超100所有行業(yè)企持有的位價(jià)不超過5000元固定資，允許計(jì)入當(dāng)成本費(fèi)【例題·單選題】（2015）201511得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以計(jì)入成本費(fèi)用扣除的有（）。 打201411業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納12.8（45%）。年底，會(huì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝52.8×（1－5%）÷4÷12×2＝2.09（萬元）【知識(shí)點(diǎn)2】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處5【考題·單選題】（2012）200910240040%的股權(quán)。201254000600400資應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為（）萬元。 15【知識(shí)點(diǎn)3】其他資產(chǎn)、所得的稅務(wù)處【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）自創(chuàng)商譽(yù)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年3【考題·單選題】（2015）企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在發(fā)生當(dāng)期直接在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。五、稅定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，因未取得有效憑證，季度預(yù)繳時(shí)可按帳面發(fā)生額六、所得的所得稅處—免入第四節(jié)企業(yè)除類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的，可以作為例如：人逾期3年以上未清償，且有確鑿證明已無力清償?shù)?虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因3資不抵債 期超過3年以2.79），8屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，追補(bǔ)至損失發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期不超過5年第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理【知識(shí)點(diǎn)1】企業(yè)重組及一般性稅務(wù)處【考情分析】非股權(quán)支付：以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、有價(jià)、存貨、固定資產(chǎn)、其企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等人組織，或?qū)⒌怯浀剞D(zhuǎn)移至中民共和國(guó)（包括臺(tái)地區(qū)）——視同企業(yè)進(jìn)行、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。 【考題·多選題】（2016）企業(yè)實(shí)施合并重組，適用企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理方法時(shí)，下列處理正確的有（）?！局R(shí)點(diǎn)2】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處一、適用特殊性稅務(wù)處理的5個(gè)條企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的的有（）B50%C，受85%。（1）重組：確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅2. 3.產(chǎn)的公允價(jià)值4.5.【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)共有股權(quán)1000萬股，為了將來有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓業(yè)給公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。（假定當(dāng)年國(guó)家的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%）。企業(yè)自行處理：企業(yè)所得稅＝（應(yīng)納稅所得額－620）×25%＝570.19的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率＝（5700－3200）×6%＝150（萬元）620 號(hào)，2014年1月1日100%直接控制100%直 第六節(jié)【知識(shí)點(diǎn)1】普遍適用稅率式：稅率等；（） 3333說明：企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部1】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物新品種、5年以上非獨(dú)占使用權(quán)等?！咎崾?】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入入－無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)－應(yīng)分?jǐn)備N期間用【提示3】不得享受此情形：如100%關(guān)聯(lián)方之間技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；出口和限制出術(shù)（一）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅（一）減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅微利企業(yè)的條件：年應(yīng)納稅所得額不超過30萬100300080100020151012017123150%計(jì)入應(yīng)納稅所得20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。50%加計(jì)扣除150%攤銷。【提示】現(xiàn)在執(zhí)行的是財(cái)稅〔 加計(jì)扣除〔2014〕75） 號(hào)6201411新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速（2）設(shè)備制造業(yè)單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法對(duì)所有行業(yè)企業(yè)：持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)4201511采取加速折舊的方法：輕工、紡織、機(jī)械、汽車。6420151110090%計(jì)入收入總額企業(yè)購置并實(shí)際使用《》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備的，該專設(shè)備投資額（取得普通，設(shè)備投資額為普通上價(jià)款）?！咎崾?】企業(yè)購置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，停止享受企業(yè)所得稅，并補(bǔ)繳已經(jīng)10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。 15%的稅率征收企業(yè)所得十、地方債券利息所【例題·多選題】（2014）下列利息所得中，免征企業(yè)所得稅的有（）『答案解析』非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：（1）外國(guó)向中國(guó)提供經(jīng)批準(zhǔn)的其他所得【知識(shí)點(diǎn)2】特殊行業(yè)二、鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政定期減免：獲利年度起2免3減半（25%的法定稅率減半）定期減免：獲利年度起55減半10%的稅率三、關(guān)于鼓勵(lì)投資基金發(fā)展的政策——3項(xiàng)暫不征收企業(yè)所得稅對(duì)投資基金從市場(chǎng)中取得的收入，包括、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、四、節(jié)能服務(wù)公司的政策：3免3減33五、電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目：3免3減定資產(chǎn)原值的比例，合理計(jì)算電網(wǎng)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，享受3免3減半的政策。第七節(jié)【知識(shí)點(diǎn)1】居民企業(yè)查賬征收稅額計(jì)1000010006000（1）費(fèi)支出8000萬元萬元，該持有8個(gè)月后賣出獲得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政500萬元，已取得財(cái)政部門正式400計(jì)算向門捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額90060二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳的處（【知識(shí)點(diǎn)2】居民企業(yè)所得已納稅額扣一、所得抵扣稅額原理 二、所得已納稅額抵扣方法——分國(guó)別（地區(qū)）、不分項(xiàng)目的限額抵免法構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B30%。（2）A、B兩國(guó)的抵免限 會(huì)計(jì)利 含80（14－所 應(yīng)納稅 29＋所得應(yīng)納稅 30－所得抵免稅 【知識(shí)點(diǎn)3】居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)一、核定征收企業(yè)所得稅的范圍（注意多選題 得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，向申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。 本費(fèi)用核算正確。假定對(duì)該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，該居民企業(yè)2016年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。 【知識(shí)點(diǎn)4】非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì) 按收入全