【無形資產評估中需要關注的幾個問題】無形資產評估

【無形財產評估中需要關注的幾個問題】無形財產評估財政部于20XX年1月宣布了?企業(yè)會計準那么無形財產?，對無形財產的會計核算進行了標準;于20XX年7月宣布了?財產評估準那么無形財產?，對無形財產的評估進行了標準

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21日宣布了修訂后的?獨立審計實務通知第

1號驗資?，其中有些內容與無形財產相關;于20XX年9月30日與國家工商行政管理總局共同宣布了?關于進一步標準企業(yè)驗資工作的通知?[財會(20XX年)1067號]，其中涉及到財產評估的相關內容。兩那么的宣布，使無形財產在會計核算和價值評估方面有了標準和指南;兩項驗資的相關規(guī)定的宣布，使企業(yè)在進行與無形財產投資相關的某些經濟行為時有了標準和參照。這些對從事與無形財產相關的經濟行為的實體和個人來講，都是十分重要的事情。但另一方面，正是由于上述兩那么及與驗資相關的規(guī)定的宣布，又給無形資產評估實踐帶來了假設干影響及需要關注的問題。一、關于無形財產評估方法中本錢法的運用?財產評估準那么無形財產?第13條規(guī)定：無形財產的評估方法主要包括本錢法、收益法和市場法，注冊財產評估師應當根據(jù)無形財產的相關情況進行選擇。按照已有的無形財產評估的理論與實踐，運用本錢法的前提條件之一是應當具備可以利用的相關歷史資料，尤其是會計核算資料。因此，這就涉及到與無形財產相關的會計核算問題。?企業(yè)會計準那么無形財產?第13條規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形財產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定。依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。這項規(guī)定，使企業(yè)創(chuàng)始無形財產的賬面價值在會計核算中僅包括注冊費和律師費這兩項費用。這兩項費用與無形財產本身的研制與開發(fā)費用相比，所占比率很小。這項準那么的實施，必然致使無形財產賬面價值大大降低，使無形財產的賬面價值與無形財產的實際價值不擁有相關性。如果要對已經計入各期費用的被評估無形財產的研究與開發(fā)費用等資料進行收集，這不單要消耗大量的人力物力，而且也是十分困難或極不正確的。這樣，在進行無形財產評估時，采用本錢法就比較困難了。解決問題的思路：目前我國相關部門正在加緊擬定財產評估準那么體系。根據(jù)其他國家或我國其他相關行業(yè)(如注冊會計師行業(yè))擬定的準那么體系來看，財產評估準那么體系最少應包括三個層次：即根本準那么、詳盡準那么、執(zhí)業(yè)標準指南。根本準那么是財產評估準那么的總綱，是對注冊財產評估師專業(yè)勝任能力的根本要求和執(zhí)業(yè)行為的根本標準，是擬定財產評估詳盡準那么和執(zhí)業(yè)標準指南的根本依據(jù);詳盡準那么是依據(jù)根本準那么擬定的，是注冊財產評估師履行財產評估業(yè)務和出具財產評估報告的詳盡標準;執(zhí)業(yè)標準指南是依據(jù)根本準那么、詳盡準那么擬定的，為注冊財產評估師履行詳盡準那么提供可操作的指導建議。目前已宣布的?財產評估準那么無形財產?屬于詳盡準那么，因此，在適合時候，還需要出臺與之配套的執(zhí)業(yè)標準指南。二、關于以投資為目的的無形財產價值確實定在現(xiàn)實經濟生活中，無形財產評估的目的主要有兩個：一是無形財產投資，二是無形財產轉讓。關于無形財產投資的價值確定，?企業(yè)會計準那么無形財產?第10條規(guī)定：投資者投入的無形財產，應以投資各方確認的價值為入賬價值;但企業(yè)為首次刊行股票而接受投資者投入的無形財產，應以該無形財產在投資方的賬面價值作為入賬價值。在該項規(guī)定中，以投資為目的的無形資產的價值確定主要采用投資各方確認的方式，個別情況下(首次刊行股票)是以賬面價值確定。該項規(guī)定并沒有要求必須經過評估方式來確定無形財產價值。關于以投資為目的的無形財產價值確實定，修訂后的?獨立審計實務通知第1號驗資?第十條第三款又規(guī)定：以知識產權、非專利技術和土地使用權等無形財產出資的，應當考據(jù)其產權歸屬，并按照國家相關規(guī)定在財產評估或各出資者商定的基礎上審驗其價值。按現(xiàn)行的企業(yè)登記注冊的相關規(guī)定，組建企業(yè)時需要由有資格的驗資機構對投資人的投入資本進行考據(jù)。在上述驗資規(guī)定中，明確說了然以投資為目的的無形財產的價值確定有兩種方式：由評估機構進行評估，或由出資者共同商定并確認。由此可見，關于以投資為目的的無形財產價值確實定方法，不同的法規(guī)，有不同的規(guī)定。此是問題之一。問題之二是，驗資規(guī)定中確實定無形財產價值的兩種方式(財產評估或各出資者商定)，會造成這樣一種結果，即：作為出資人，平時希望經過自行商定的方式確認無形財產的價值，這樣，既能知足出資人在無形財產價值確定方面的要求，又能節(jié)約評估費用;作為驗資機構，那么總是希望有無形財產評估報告書作為驗資的依據(jù)，這樣，驗資依據(jù)充分，可以降低驗資風險。因而，從驗資機構的角度出發(fā)，往往就需要投資人提供財產評估報告書。這樣，就涉及到對無形財產的評估問題?？梢韵胂?，由于出資人和驗資機構有各自的想法，因此，在詳盡的驗資實踐中，會存在一些操作上的問題。解決這個問題的重點是在驗資的相關規(guī)定方面作一些更正或補充性說明。在我國，凡是企業(yè)接受投資并涉及到股本變化的，都要委托中介機構先進行驗資，然后履行相應的工商注冊登記或更改登記等程序。因此，只要在驗資這個環(huán)節(jié)對以投資為目的的無形財產的價值確定方式做出相應的規(guī)定，就可以解決這個問題。比方，只要將?獨立審計實務通知第一號驗資?第十條第三款中的各出資者商定這幾個字刪掉，就可以解決這個問題。這樣，投入無形財產的價值就必須經過評估方式來確定。也許有人會認為這是經過行政手段來為財產評估承攬市場，其實不是這樣。因為從目前會計準那么擬定的總的出發(fā)點來看，是按照謹慎性原那么，防備經過無形財產投資虛增企業(yè)財產的行為發(fā)生。如果由各出資者自行商定投入無形財產的價值，那么，就很難控制這種行為。此外，各出資者商定這個規(guī)定也不擁有可操作性。驗資是一項特別詳盡的工作。驗資規(guī)那么也應特別詳盡和擁有可操作性。各出資者商定是什么觀點?是指各出資人共同簽署的協(xié)議書呢?仍是需要公證機關對該協(xié)議書進行公證呢?仍是需要擁有財產評估資格的中介機構進行審核鑒證呢?在驗資規(guī)那么中沒有說明。關于這個較為模糊的觀點，在實際的驗資工作中，已經使當事人感覺誘惑。鑒于此，在驗資規(guī)定中刪去各出資者商定這幾個字是可行的和有必要的。三、關于不得求證客戶授意的評估價值獨立、客觀、公正的原那么是財產評估行業(yè)立足的靈魂，獨立自主地評估財產的價值，不受他人的攪亂和影響，是財產評估人員十分重要的職業(yè)道德。無形財產的價值評估比實物財產的價值評估的難度更大的原因在于無形財產價值評估中主觀判斷解析的因素更多，這就是為什么在無形財產的評估準那么中特別提出了不得求證這樣一個觀點。但是，在實際工作中，評估人員是否會在無形財產的評估中有意或無意地去進行求證呢?財政部、國家工商行政管理總局共同宣布的?關于進一步標準企業(yè)驗資工作的通知?中第九條規(guī)定：企業(yè)向企業(yè)登記主管機關提交驗資報告時，可不再提交銀行出具的出資證明、實物轉讓清單、專利證書和專利登記簿副本、商注明冊證、土地使用權證明、財產評估報告及評估結果確認書也許股東、倡始人認可證明等其他非錢幣出資的證明文件。但登記主管機關認為必要時，企業(yè)應當提交。上述內容中，規(guī)定了企業(yè)在登記注冊時需要履行的驗資手續(xù)中，原來登記主管機關要求企業(yè)必須提交的相關資料，現(xiàn)在不再要求必須提供了。這使企業(yè)向登記主管機關遞交的資料大為減少。由于涉及工商登記注冊和驗資的財產都是與投資行為相關的，而從上述規(guī)定來看，當事人又沒有被要求必須提交財產評估報告等資料。因此，在以無形財產進行投資時，當事人似乎沒有必要委托評估機構對無形財產價值進行評估，但規(guī)定中又有登記機關認為必要時，企業(yè)應當提交這句話，這又留下了一個疑問。什么叫有必要?沒有一個標準。這里就涉及到如果以無形資產進行投資，出資人到底需不需要對無形財產的價值進行評估的問題。由于無形財產的價值的不可確定性遠遠大于實物財產，因此，為防備注冊資本的虛化，企業(yè)登記主管機關完全有可能要求企業(yè)提交無形財產的評估報告。企業(yè)為防備這個必要的發(fā)生，往往也需要預先委托評估機構出具一個評估報告以備急需。同時，驗資的中介機構出于自己躲避風險的考慮，往往也要求出資人提供無形財產評估報告書作為驗資的依據(jù)。以此看來，對投入無形財產的價值進行評估似乎又成為必要。但是，按照上述?企業(yè)會計準那么無形財產?的相關規(guī)定，投入無形財產的價值可以按投資各方確認的價值為入賬依據(jù)或以該無形財產在投資方的賬面價值作為入賬依據(jù)(首次刊行股票的企業(yè))，因此，關于無形財產的評估就會出現(xiàn)以下兩種可能。一是評估機構評估的無形財產價值與投資各方確認的無形財產價值相差不大，那么，無論是以評估機構的評估方式或以出資人共同確認的方式來確定無形財產的價值，都是可行的，因為投資人對這兩個價值都不會有多大建議。這時，出資人委托評估機構出具一個評估報告書，即可知足其企業(yè)登記和會計核算的要求。二是評估機構評估的無形財產價值與投資各方確認的價值相差較大，而出資人與評估人員又不能經過協(xié)調達成共識，這時，出資人可能會放棄委托評估，而直接采用自行協(xié)商的方式來確定投入無形財產的價值。這樣，出資人向驗資中介機構和企業(yè)登記主管機關遞交的無形財產的價值依據(jù)是出資人各方認可的無形財產價值協(xié)議書，而不是評估報告書。根據(jù)上述驗資的相關規(guī)定，驗資中介機構是可以根據(jù)出資人的價值協(xié)議書進行驗資的。但問題是出資人一旦經過驗資，而到企業(yè)登記主管機關登記注冊時，企業(yè)登記主管機關又要求出資人出具財產評估報告書時，這時，出資人會不得不委托評估機構對各出資人已經達成協(xié)議的無形財產進行評估。這時，評估人員求證的心理便會出現(xiàn)了。因為從上述會計準那么、評估準那么和驗資規(guī)定等來看，無論是出資人自行協(xié)商的價值，仍是評估機構評估的價值，驗資機構和企業(yè)登記主管機關都是認可的。在這種情況下，從出資人的角度來看，他們是既希望委托評估機構對擬投入的無形財產進行評估，同時又要全力說服評估人員使被評估無形財產的價值根本湊近自己的理想價值，或已達成協(xié)議的價值，而不要再增添更多麻煩。從評估機構來看，既然政府行政管理機關的相關規(guī)定對投資者投入的無形財產的價值可以以投資各方確認的方式來加以確定，那么，參照投資各方的建議，并以此為基礎，選擇一種最適合到達投資者建議的評估方法，進而評估出一個既令投資者滿意，又從評估機構出具的評估報告書中看不出什么破綻的評估價值，這似乎是一個最正確選擇和高高興興的結果。這樣，求證就在所難免了。評估人員的這種求證行為，雖然違規(guī)，但因為無形財產的投資價值本身就可以由投資各方自行確認，只但是出于驗資的要求或為了知足企業(yè)登記主管機關可能的要求，當事人需要準備一份形式上的評估報告罷了。這樣看來，無形財產評估中的求證行為似乎很難防備了，而評估機構的評估報告實際上有可能成為一種形式上的東西。解決問題的思路：這個問題出在財產評估的估字上。既然是估，必然有人為的因素。同樣的財產，由不同的評估人員來進行評估，評估結果會不相同。無形財產更是如此。因此，?財產評估準那么無形財產?做出不得求證的規(guī)定，出發(fā)點是好的。但是，如何查驗評估人員是否有求證的行為，這卻是一件比較困難的工作。鑒于此，筆者認為，可以在今后完善?財產評估準那么無形財產?或擬定詳盡的執(zhí)業(yè)標準指南時，明確規(guī)定評估機構在出具評估報告時，應當附上評估技術報告，以利社會對評估人員進行監(jiān)