第十章財務(wù)會計報告

第十章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第一節(jié)財務(wù)會計報告概述財務(wù)會計報告體系財務(wù)會計報告的編制原則會計報表的分類（一）財務(wù)會計報告的含義

財務(wù)會計報告：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，是企業(yè)對外傳遞信息的主要手段。

財務(wù)會計報告包括：會計報表和會計報表附注，其中會計報表是財務(wù)會計報告的核心，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。一、財務(wù)會計報告體系（二）財務(wù)會計報告的作用會計報表財務(wù)會計報告為投資者的決策與分析提供重要依據(jù)財務(wù)會計報告有利于企業(yè)管理者完善企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。企財務(wù)會計報告有助于債務(wù)人評價企業(yè)的償債能力和支付能力財務(wù)會計報告是各級政府部門制定經(jīng)濟政策、加強宏觀調(diào)控的重要參考

二、會計報表的種類按反映內(nèi)容分類按編表的時間分類按編制單位分類靜態(tài)會計報表動態(tài)會計報表年度報表中期報表單位會計報表匯總會計報表會計報表按服務(wù)對象分類對外會計報表對內(nèi)會計報表按反映數(shù)字內(nèi)容分類個別會計報表合并會計報表三、財務(wù)會計報告的編制原則報送及時計算準確數(shù)字真實內(nèi)容完整資產(chǎn)負債表的填列方法第二節(jié)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表的編制示例一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，是靜態(tài)會計報表。特定日期：是指某一特定的時點，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。財務(wù)狀況：是指企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的分布情況，企業(yè)的支付能力和償債能力。（一）資產(chǎn)負債表內(nèi)容（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)報告式資產(chǎn)負債表賬戶式資產(chǎn)負債表編制單位：年月日貨幣單位：資產(chǎn)…資產(chǎn)合計負債…負債合計所有者權(quán)益…所有者權(quán)益合計負債及所有者權(quán)益合計報告式資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表賬戶式資產(chǎn)負債表單位名稱：年月日單位：元表首表體左右賬戶式資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨

︴

流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)：長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)

︴非流動資產(chǎn)合計流動負債：短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費

︴流動負債合計非流動負債：長期借款應(yīng)付債券

︴所有者權(quán)益：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計權(quán)益合計二、資產(chǎn)負債表的填列方法根據(jù)總賬賬戶余額填列“期末余額”欄——應(yīng)根據(jù)該項目反映內(nèi)容的不同分別采用下列方法進行填列。根據(jù)總賬與明細賬賬戶余額分析計算填列綜合運用上述填列方法分析填列根據(jù)明細賬賬戶余額計算填列根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列“年初余額”欄----依據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄所列數(shù)字填列。如果本年度的部分項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)按本年度項目的要求，對上年度資產(chǎn)負債表的對應(yīng)項目進行調(diào)整然后再填列。1.根據(jù)總賬賬戶余額填列根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列的項目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目等。例借實收資本貸“實收資本”項目填列：300000300000例借短期借款貸90000“短期借款”項目填列：900002.根據(jù)明細賬賬戶余額計算填列

根據(jù)相關(guān)明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”項目。在借貸記賬法下，債權(quán)債務(wù)類賬戶應(yīng)根據(jù)其賬戶的余額方向判斷其性質(zhì)，如果賬戶余額為借方，則表示企業(yè)的債權(quán)，如果賬戶余額為貸方，則表示企業(yè)的債務(wù)。在實務(wù)中，對同一個明細單位的結(jié)算，往往只設(shè)一個明細賬戶，通過該明細賬既核算與該單位的債權(quán)結(jié)算，又核算對該單位的債務(wù)結(jié)算，因而在這些資產(chǎn)負債表項目的填列上，應(yīng)根據(jù)其所屬明細賬戶的余額及余額的方向分析計算填列，以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)負債情況。“應(yīng)收賬款”項目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬的期末借方余額合計填列。“預(yù)收賬款”項目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計填列。例某企業(yè)月末，“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”所屬明細賬情況如下，填列資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”項目。借應(yīng)收賬款——A單位

貸期末余額30000借預(yù)收賬款——B單位

貸期末余額20000借預(yù)收賬款——A單位

貸期末余額6000借應(yīng)收賬款——B單位

貸期末余額3000應(yīng)收賬款項目的期末數(shù)=30000+6000=36000預(yù)收賬款項目的期末數(shù)=3000+20000=230002.根據(jù)明細賬賬戶余額計算填列（續(xù)）“預(yù)付賬款”項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計填列。“應(yīng)付賬款”項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計填列。2.根據(jù)明細賬賬戶余額計算填列（續(xù)）借預(yù)付賬款——A單位

貸期末余額10000借預(yù)付賬款——B單位

貸期末余額10000借應(yīng)付賬款——A單位

貸期末余額6000借應(yīng)付賬款——B單位

貸期末余額5000預(yù)付賬款項目的期末數(shù)=10000+6000=16000應(yīng)付賬款項目的期末數(shù)=5000+10000=150003.根據(jù)總賬賬戶與明細賬賬戶余額分析計算填列根據(jù)相關(guān)總賬與明細賬賬戶期末余額計算填列的項目有：一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)：應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”等長期資產(chǎn)賬戶所屬明細賬的相關(guān)記錄進行填列?！俺钟兄恋狡谕顿Y”等長期資產(chǎn)賬戶：應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”總賬賬戶余額減去“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”的數(shù)額進行填列。一年內(nèi)到期的非流動負債：應(yīng)根據(jù)“長期借款”等長期負債賬戶所屬明細賬的相關(guān)記錄進行填列。長期負債各項目：應(yīng)根據(jù)“長期借款”等長期負債總賬賬戶余額減去“一年內(nèi)到期的長期負債”項目的數(shù)額進行填列。4.根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去備抵賬戶余額后后的凈額填列資產(chǎn)負債表中有些項目根據(jù)賬戶余額減去備抵項目后的凈額填列，如“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”等“應(yīng)收賬款”項目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶余額減去“壞賬準備”賬戶余額后的凈額填列。“固定資產(chǎn)”項目：根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計折舊”賬戶、“固定資產(chǎn)減值準備”備抵賬戶余額后的凈額填列。借應(yīng)收賬款貸期末余額10000借壞賬準備

貸期末余額6000應(yīng)收賬款項目的期末數(shù)=10000-6000=4000借固定資產(chǎn)貸期末余額100000借累計折舊

貸期末余額10000固定資產(chǎn)項目的期末數(shù)=100000-10000-30000=60000借固定資產(chǎn)減值準備

貸期末余額300005.綜合運用上述填列方法分析填列根據(jù)表上填列項目計算填列的項目是指對表上已填列項目數(shù)額進行計算后所填列的項目。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。某一類經(jīng)濟內(nèi)容的合計項目，如：“流動資產(chǎn)合計”、“非流動資產(chǎn)合計”、“資產(chǎn)合計”、“所有者權(quán)益合計”等。

三、資產(chǎn)負債表的編制示例

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：順達有限責任公司2009年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：（略）流動負債：（略）貨幣資金142500短期借款36000交易性金融資產(chǎn)84000交易性金融負債應(yīng)收賬款88500應(yīng)付賬款48000預(yù)付款項27000預(yù)收款項54000應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬15000應(yīng)收股利應(yīng)交稅費7500其他應(yīng)收款1950應(yīng)付股利12000存貨201600其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動性資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債7500其他流動資產(chǎn)其他流動負債流動資產(chǎn)合計545550流動負債合計180000非流動性資產(chǎn)：非流動流動負債：持有至到期投資長期借款18000長期應(yīng)收款8550應(yīng)付債券長期股權(quán)投資120000長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)1257000遞延所得稅負債2100在建工程非流動負債合計20100固定資產(chǎn)清理負債合計200100生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)30000實收資本1350000開發(fā)支出資本公積42000商譽減：庫存股長期待攤費用36000盈余公積84000遞延所得稅資產(chǎn)9000未分配利潤330000非流動資產(chǎn)合計1460550所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計1806000資產(chǎn)總計2006100負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計2006100上述資產(chǎn)負債表中的有關(guān)項目的填列計算過程如下：貨幣資金=現(xiàn)金+銀行存款=3000+139500=142500（元）應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細賬借方余額+預(yù)收賬款明細賬借方余額-壞賬準備=60000+30000-1500=88500（元）預(yù)付賬款=預(yù)付賬款明細賬借方余額+應(yīng)付賬款明細賬借方余額=0+27000=27000（元）存貨=生產(chǎn)成本+原材料+庫存商品-存貨跌價準備=85500+34500+102000-20400=201600（元）應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細賬貸方余額+預(yù)付賬款明細賬貸方余額=48000+0=48000（元）預(yù)收賬款=預(yù)收賬款明細賬貸方余額+應(yīng)收賬款明細賬貸方余額=12000+42000=36000（元）固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備=1350000-93000=1257000（元）長期借款=長期借款-一年內(nèi)到期的長期借款=25500-7500=18000（元）一年內(nèi)到期的非流動負債=一年內(nèi)到期的長期借款=7500（元）第三節(jié)利潤表利潤表的填列方法利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表編制實例一、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。是動態(tài)報表。一定期間：是指某一特定的時間段，如月度、季度、半年度、年度。經(jīng)營成果：是企業(yè)一定會計期間的收入與同一會計期間相關(guān)的費用進行配比后，以計算企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。（一）利潤表內(nèi)容（二）利潤表的結(jié)構(gòu)單步式利潤表多步式利潤表

利潤表編制單位:某公司2009年7月單位:元項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、收入營業(yè)收入投資收益（虧損以“-”號列示）……收入合計二、費用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用所得稅費用……費用合計三、凈利潤（虧損以“-”號列示）145101114151618192325272830單步式利潤表多步式利潤表通過多步計算企業(yè)凈利潤，并提供多種利潤指標。多步式利潤表

利潤表編制單位:某公司2009年7月單位:元項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：投資收益（虧損以“-”號列示）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號列示）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損以“-”號列示）減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以“-”號列示）14510111415161819232527表首表體

“上期金額”欄----依據(jù)上年末利潤表的“本期金額”欄所列數(shù)字填列。如果本年度的部分項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)按本年度項目的要求，對上年度利潤表的對應(yīng)項目進行調(diào)整然后再填列。利潤表是以相關(guān)賬戶的累計發(fā)生額來編制的課本上，利潤表編制實例二、利潤表的填列方法順達有限責任公司2009年損益類賬戶發(fā)生額賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入

2900000主營業(yè)務(wù)成本1600000

營業(yè)稅金及附加150000

其他業(yè)務(wù)收入

350000其他業(yè)務(wù)成本200