第一小組稅務案例分析之商場購物卡稅務處理

企業(yè)稅務管理——第一小組預收款銷售（購物卡）涉稅分析Chapter.1涉稅稅種過渡頁

TRANSITIONPAGE涉稅稅種增值稅所得稅營業(yè)稅印花稅增值稅兩方聲音企業(yè)售卡時未銷售貨物，消費者持卡消費時才能確認銷售繳納；稅務部門企業(yè)受到價款并開具發(fā)票，必須繳納根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。企業(yè)不繳納的依據(jù)◆商品風險未轉(zhuǎn)移◆商品還屬于商場管理◆收入和成本不能可靠計算《增值稅暫行條例》對納稅義務發(fā)生時間的確認是建立在條例第一條銷售貨物行為成立的基礎(chǔ)上第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所有權(quán)并未轉(zhuǎn)讓！第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；《企業(yè)會計準則》《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實施細則》《發(fā)票管理辦法實施細則》稅務機關(guān)繳稅依據(jù)第三十八條規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。第十九條第一款明文規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務為開具發(fā)票的當天第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所有權(quán)并未轉(zhuǎn)讓！第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；《增值稅暫行條例實施細則》《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實施細則》《發(fā)票管理辦法實施細則》《增值稅暫行條例實施細則》《增值稅暫行條例》第三十八條規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。第十九條第一款明文規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務為開具發(fā)票的當天稅務機關(guān)繳稅依據(jù)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”同時，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）“一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則?！币虼耍瑹o論C超市是否在出售消費卡時開具發(fā)票，只要消費者沒有持卡消費，C超市都不確認應稅收入，不繳納企業(yè)所得稅。當消費者持卡消費時，物權(quán)轉(zhuǎn)移，會計上將預收款轉(zhuǎn)為營業(yè)收入，此時需要繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)法律文件發(fā)票法規(guī)稅務法規(guī)VS總結(jié)為了引起稅務處理的混亂局面，不少稅務機關(guān)一般將商業(yè)預付銷售方式作為直接收款方的稅務處理，過渡頁

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