第八章工程投資核算

第八章工程投資核算2023/2/61第八章工程投資核算第一節(jié)建筑安裝工程投資核算第二節(jié)設備投資核算第三節(jié)其他投資核算2023/2/62第一節(jié)建筑安裝工程投資核算

基本建設支出是建設單位在基本建設過程中所發(fā)生的各項支出，是基本建設投資使用階段的主要內(nèi)容，基本建設支出包括：1.建筑安裝工程投資;2.設備投資;3.待攤投資;4.其他投資.（計入交付使用資產(chǎn)成本的支出、待核銷基建支出、

轉(zhuǎn)出投資）

2023/2/6基本建設支出是用來考核概預算執(zhí)行情況，考核投資效益情況的一個重要指標。

在建設單位日常經(jīng)濟業(yè)務中，采購材料、設備支付的貨款，以及支付給施工企業(yè)的預付備料款、預付工程款，只是財務支出，只是資金從貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。

只有資金從某種形態(tài)轉(zhuǎn)化為“在建資金”形態(tài)時，這項支出才是“基本建設實際支出”。2023/2/64在計算建設成本時，應注意區(qū)分以下幾個費用界限。(一)劃分資本性支出和收益性支出。

建設單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，如自辦“三產(chǎn)”等，發(fā)生的成本費用支出不得列入建設成本。(二)劃分建設期內(nèi)和建設期外費用支出。

項目已竣工并移交使用，但仍未辦理竣工驗收手續(xù)，所發(fā)生的各項費用，如工業(yè)生產(chǎn)項目的生產(chǎn)費用，林業(yè)項目的成林撫育費用，森林保護費用，農(nóng)業(yè)項目的耕耙、土地平整、改良土壤費用以及各種管理費用、財務費用等，不能計入建設成本，而應該計入生產(chǎn)經(jīng)營成本或行政事業(yè)單位支出。

(三)劃分項目建設成本和自用固定資產(chǎn)購建成本的界限。建設單位在項目建設過程中，在投資概、預算外用留成收入或上級部門撥入的資金購建自用固定資產(chǎn)的支出，不能列入到建設成本中，應單獨作為自用固定資產(chǎn)的成本進行核算。(四)建設單位發(fā)生下列支出不得列入建設成本開支。對外投資支出，被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及捐贈、贊助支出，國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費，國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。2023/2/66第一節(jié)建筑安裝工程投資核算建筑安裝工程投資是指建設單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設投資完成額的建筑工程和安裝工程的實際支出（不包括被安裝設備本身的價值）。完成這部分投資，必須興工動料，通過基本建設的施工活動才能實現(xiàn)。建筑安裝工程投資包括建筑工程投資和安裝工程投資兩部分。

建筑安裝工程有出包和自營兩種施工方式。2023/2/67一、建筑安裝工程投資核算范圍（P92～93）（一）建筑工程（P92）

建筑工程投資，是指構(gòu)成基本建設投資完成額的各種建筑工程的實際支出。建筑工程主要包括下列各項內(nèi)容：（1）各種房屋和建筑物（2）設備的基礎、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦爐、蒸汽爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。（3）為施工而進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整，設計中規(guī)定為施工而進行的工程地質(zhì)勘探，及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。（4）礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程(不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費用進行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程)，以及鐵路、公路、橋梁等工程。（5）水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。（6）防空、地下建筑等特殊工程。

2023/2/68（二）安裝工程（P93）安裝工程主要包括下列各項內(nèi)容：（1）生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和醫(yī)療、實驗等各種需要安裝設備的裝配、裝置工程，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程，被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。（2）為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設備、系統(tǒng)設備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運行工作(投料試運行工作不包括在內(nèi))。2023/2/69二、建筑安裝工程費的組成（P93表8-1）1.直接費（P94）2.間接費（P96）3.利潤（P97）4.稅金（P97）2023/2/610三、建筑安裝工程投資核算（P97）（一）會計科目與賬戶結(jié)構(gòu)1.“建筑安裝工程投資”科目含義

建設單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。2.“建筑安裝工程投資”科目性質(zhì)占用（資產(chǎn)）類科目（借增貸減）3.“建筑安裝工程投資”科目用途

核算建設單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。2023/2/611借“建筑安裝工程投資”貸a.出包工程按工程價款結(jié)算帳單承付的工程價款（“應付工程款”或“銀行存款”）b.自營工程根據(jù)“工程施工”科目結(jié)轉(zhuǎn)工程實際成本（“工程施工”）c.轉(zhuǎn)帳撥入的未完建筑安裝工程（“本年其他撥款”）d.有償轉(zhuǎn)入的未完工程（“應付有償調(diào)入器材及工程款”）e.其他a.經(jīng)批準報廢的建筑安裝工程（“待攤投資”或“待核銷基建支出”）b.移交其他單位繼續(xù)施工的建筑安裝工程（“應收有償調(diào)出器材及工程款”或“本年其他撥款”）c.項目產(chǎn)權(quán)不歸己的專用設施交付使用時（“轉(zhuǎn)出投資”）d.工程竣工，交付使用（“交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)”）余額：未完工或已完工尚未交付使用的建筑安裝工程投資（在建工程成本的組成成本之一）4.“建筑安裝工程投資”科目賬戶結(jié)構(gòu)（P97表8-2）5.“建筑安裝工程投資”科目明細科目應設置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個明細科目。

按單項工程和單位工程進行明細核算。

有預收下年預算撥款的建設單位，用預收下年度預算撥款完成的建筑安裝工程投資，應單獨進行明細核算。2023/2/613“建筑安裝工程投資”明細科目的設置：建筑安裝工程投資--建筑工程投資--軋鋼車間廠房建筑安裝工程投資----安裝工程投資車床裝配、調(diào)試

根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算的應付已完建筑工程價款、勞保支出。已辦理交付使用手續(xù)，交付生產(chǎn)、使用單位的建筑工程成本。

尚未交付使用的

建筑工程成本

根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算的應付已完安裝工程價款、勞保支出。

已辦理交付使用手續(xù)，交付生產(chǎn)、使用單位的安裝工程成本。

尚未交付使用的安裝工程成本6.“建筑安裝工程投資”科目會計核算方法

建設單位根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價款結(jié)算賬單”承付的工程價款，

借記本科目，

貸記“應付工程款”科目；將預付的備料款和工程款扣減應付工程款，

借記“應付工程款”科目，

貸記“預付備料款”、“預付工程款”科目。上項業(yè)務，也可以合并為

借記本科目，

貸記“預付備料款”、“預付工程款”和“應付工程

款”科目；

*施工企業(yè)列入“工程價款結(jié)算賬單”隨同工程價款一并結(jié)算的臨時設施包干費和施工機構(gòu)轉(zhuǎn)移費等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應分別計入其他有關(guān)投資科目，不在本科目核算。

2023/2/615

建設單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項支出，可以直接在本科目核算：

借記本科目，

貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“限額存

款”、“現(xiàn)金”、“應付工資”、“基建

投資借款”等科目。

發(fā)生需要分攤的施工管理費，可在本科目下設置“施工管理費明細科目進行核算，月終再分攤計入核算對象。

2023/2/616工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位時，

借記“交付使用資產(chǎn)”科目，

貸記本科目。

經(jīng)批準的報廢工程，

借記“待攤投資”科目，

貸記本科目。建設單位按規(guī)定報經(jīng)上級批準有償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完成工程，

借記“應收有償調(diào)出器材及工程款”科目，

貸記本科目。

2023/2/617建安工程投資的核算：（P98）（二）出包建筑安裝工程的核算：1.概述建筑安裝工程，建設單位一般是采用招標投標的方式出包給施工企業(yè)施工。

在這種方式下，建設單位應與施工企業(yè)簽定工程承包合同，并按國家規(guī)定的工程價款結(jié)算方法辦理工程價款結(jié)算。

1.竣工結(jié)算：

即工程全部竣工后一次辦理結(jié)算。但為保證工程順利施工，可實行按月預支。一般適應工期在一年內(nèi)或承包合同價值在100萬元以下的工程。2.非竣工結(jié)算：1）按月結(jié)算：

即實行旬末或月中預支，月終結(jié)算，竣工后清算的辦法?？缒甓仁┕さ墓こ蹋€應在年終進行工程盤點，辦理年度結(jié)算。2）分段結(jié)算：

即按工程形象進度辦理結(jié)算，適用于當年開工，當年不能竣工的單項工程或單位工程。3）雙方約定并經(jīng)開戶建設銀行同意的其他結(jié)算方式。

A、工程價款結(jié)算方式：現(xiàn)行的工程價款結(jié)算辦法是建設銀行于1989年7月25日發(fā)布的，其主要結(jié)算方式包括以下幾種：B.會計核算的憑證

建設單位預付施工企業(yè)款或辦理工程價款結(jié)算，應取得有關(guān)憑證。預支工程款時，施工企業(yè)應填制“工程價款預支帳單”，送建設單位和建設銀行辦理付款手續(xù)。

進行工程價款結(jié)算時，施工企業(yè)應編制“工程價款結(jié)算帳單”和“已完工程月報表”。送建設單位和建設銀行辦理結(jié)算。

C.預付備料款扣回的計算：為滿足施工企業(yè)儲備主要材料、結(jié)構(gòu)件的資金需要，可預付施工企業(yè)備料款。

備料款額度，建筑工程一般不超過年建筑工作量的30%，大量采購預構(gòu)件及工程在6個月以內(nèi)的工程，可適當增加。

安裝工程一般不得超過當年安裝工作量的10%，材料用量比較大的，可適當增加。預付備料款應從竣工前未完工程所需材料價值相當于預付備料款額度時起，陸續(xù)抵扣。2023/2/621預付備料款=年度出包工程總值×預付備料款額度

開始扣回預付備料款的時間，以未完工程所需材料價值相當于預付備料款為原則，

因為：未完工程價值×材料費比重=預付備料款

因此：開始扣回預付備料款的工程價值=年度出包工程總值-預付備料款/材料費比重第一次應扣預付備料款=（累計已完工程價值—開始扣回預付備料款的工程價值）×材料費比重以后各次應扣備料款=每次已完工程價值×材料費比重例：某建設單位年度出包工程總值100萬，材料費比重為50%，預付備料款額度為20%，則：預付備料款=100萬×20%=20萬開始扣回備料款的工程價值=100萬-20萬/50%=60萬元

2.帳戶設置：

(1)

借

建筑安裝工程投資貸

a.出包工程按工程價款結(jié)算帳單承付的工程價款（“應付工程款”或“銀行存款”）b.自營工程根據(jù)“工程施工”科目結(jié)轉(zhuǎn)工程實際成本（“工程施工”）c.轉(zhuǎn)帳撥入的未完建筑安裝工程（“本年其他撥款”）d.有償轉(zhuǎn)入的未完工程（“應付有償調(diào)入器材及工程款”）e.其他a.經(jīng)批準報廢的建筑安裝工程（“待攤投資”或“待核銷基建支出”）b.移交其他單位繼續(xù)施工的建筑安裝工程（“應收有償調(diào)出器材及工程款”或“本年其他撥款”）c.項目產(chǎn)權(quán)不歸己的專用設施交付使用時（“轉(zhuǎn)出投資”）d.工程竣工，交付使用（“交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)”）余額：未完工或已完工尚未交付使用的建筑安裝工程投資（在建工程成本的組成成本之一）（2）a、扣付的預付備料款b、扣付的預付工程款c、支付的應付工程款和隨同工程價款一并結(jié)算的各項支出a、據(jù)工程款結(jié)算帳單的應付工程款（“建筑安裝工程投資”）b、隨同工程價款一并支付的臨時設施及施工機構(gòu)轉(zhuǎn)移費（“待攤投資”）余額：應付未付工程款

借

應付工程款貸

（3）a、預付施工單位備料款b、按結(jié)算價格以材料抵作備料款（“庫存材料”）辦理工程價款結(jié)算從應付工程款中扣回的備料款余額：付出尚未扣回的備料款數(shù)

借

應付工程款貸

（4）

預付施工企業(yè)工程款辦理工程價款結(jié)算從應付工程款中扣回的預付工程款余額：預付尚未扣回的工程款

借

預付工程款貸

3.主要業(yè)務舉例（P98～99）

2023/2/6284.課堂業(yè)務練習：

（1）某建設單位將某一工程出包給施工企業(yè)，按合同規(guī)定工期兩年，現(xiàn)付預付備料款50000元，以銀行存款支付。

借：預付備料款50000貸：銀行存款50000

（2）按合同規(guī)定，預付工程款100000元以銀行存款支付。

借：預付工程款100000貸：銀行存款100000

借：建筑安裝工程投資400000貸：預付備料款50000預付工程款100000應付工程款250000

（4）以銀行存款支付余下的工程款250000元.

借：應付工程款250000貸：銀行存款250000

（3）月末單項工程竣工，工程價款為400000元，根

據(jù)施工企業(yè)“工程價款結(jié)算帳單”進行核算。（5）建設單位已將完工的單項工程移交生產(chǎn)企業(yè)，并承擔待攤投資100000元。

借：交付使用資產(chǎn)500000貸：建筑安裝工程投資400000待攤投資1000002023/2/631（三）自行建造工程（自營）核算（P99）

1.大型自營建筑安裝工程：

可增設“工程施工”與“施工管理費”最后應轉(zhuǎn)入建筑安裝工程投資。2.小型自營建安工程支出列入“建安工程投資”核算

（四）核算時應注意的問題（補充）1.建設單位預付給施工企業(yè)的工程款和備料款，在未收到施工企業(yè)提交的工程價款結(jié)算單，辦理工程價款結(jié)算手續(xù)前，只能作為往來款項處理，不能計入建筑安裝工程投資支出，即只能通過“預付備料款”和“預付工程款”核算，而不能通過“建筑安裝工程投資”科目核算。2023/2/6332.對于“建筑安裝工程投資”科目，核算的建設單位為項目配套而建造專用設施所發(fā)生的投資支出，在這些專用設施完工后，應區(qū)分不同情況處理。建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設施，應作轉(zhuǎn)出投資處理，如果產(chǎn)權(quán)歸屬本單位所有，應作固定資產(chǎn)交付處理。3.由于管理不善，設計方案變更等原因而造成的報廢單項工程損失，經(jīng)批準后，應當從建筑安裝工程投資支出沖轉(zhuǎn)到待攤投資支出。第二節(jié)設備投資的核算2023/2/634一、設備投資的分類和入賬要求（P102）

2023/2/635設備投資：

構(gòu)成基本建設投資完成額的各種設備的實際支出，包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具、備品、備件的實際支出?！霸O備投資”不包括：1.設備的基礎工程投資；2.設備安裝工程投資。（一）設備投資的分類（P102）1.需要安裝設備：需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備。如軋鋼機、發(fā)電機、蒸汽鍋爐、變壓器、各種機泵、機床等。有的雖不要基礎，但必須進行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運輸機等也包括在內(nèi)。2.不需安裝設備

不需要安裝設備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備，如電焊機、汽車、機車、飛機、船舶及生產(chǎn)上流動使用的空壓機、泵等。3.工具器具工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。

2023/2/636

（二）計算設備投資完成額的條件（入賬要求）：1、需要安裝設備：需要安裝設備在完成采購過程、并驗收入庫后，尚處于儲備資金狀態(tài)，不具備使用條件，因而不能計算投資完成額。需要安裝設備應當在設備正式開始安裝后才能計算其投資額。正式開始安裝的條件：（1）設備的基礎和支架已經(jīng)完成。（2）安裝所需的圖紙已經(jīng)具備。（3）設備已經(jīng)運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝

就位并繼續(xù)開始安裝。上述條件缺一不可注：在設備交付安裝時，往往一時難以確定是否符合三個條件，現(xiàn)行制度規(guī)定，設備交付安裝時即轉(zhuǎn)入“設備投資”，年終時再對在安裝設備盤點，發(fā)現(xiàn)不符合三個條件的，辦理假退出庫手續(xù)，下年初再重新作安裝分錄（用紅字借記“設備投資”，貸記“庫存設備”）。

39★在實際工作中，設備交付安裝時，往往一時難以確定是否符合三個條件，為了簡化核算手續(xù)，建設單位在需要安裝設備出庫交付安裝時，即轉(zhuǎn)入“設備投資”，可先計算投資完成額；★

在年度終了，進行盤點時，對于不同時具備“正式開始安裝”三個條件的設備，再辦理假退庫手續(xù)，沖減已經(jīng)計算的設備投資完成額。下年初再重新作安裝分錄（用紅字借記“設備投資”，貸記“庫存設備”）402.不需安裝設備計算投資完成額的條件：

當不需安裝設備和工具、器具到達建設單位倉庫（或指定地點）、并驗收合格后，就可以計算投資完成額。

----因為這類設備在完成采購過程、并驗收入庫后，就具備了使用條件。3.工具及器具：入庫后即可計算設備投資完成額二、帳戶設置

a.需要安裝設備出庫安裝（“庫存設備”）b.不需要設備、工具器具驗收入庫（“器材采購”）C.無償轉(zhuǎn)入的設備投資（“本年其他撥款”）d.盤營的不需安設備、工器具（“待處理財產(chǎn)損失”）e.年終不符合正式開始安裝條件的（紅字）a.工程完工交付使用（“交付使用資產(chǎn)”）b.轉(zhuǎn)給其他單位的設備投資（“應收有償調(diào)出器材及工程款”或“本年其他撥款”）c.在安裝設備毀損，不需安裝設備及工具器具盤虧毀損（“待攤投資——設備盤虧及毀損”）余額：已構(gòu)成投資完成額但尚未交付使用的設

備實際價值（在建工程成本的組成成

本之一）在安裝設備不需要安裝設備工具及器具——————設備投資

借貸注意：a.所有設備不管是否入庫，都應作入庫記錄，再交付使用b.列入房屋，建筑物預算內(nèi)的附屬設備，出庫安裝時，應記入“建安工程投資”c.設備的基礎，支柱等工程投資，作為建筑工程投資。發(fā)生的安裝費應記入“安裝工程投資”，不能記入設備投資。d.設備投資核算設備本身的價值。2023/2/642設備投資-在安裝設備設備投資--設備投資--不需要安裝設備工具及器具三、“設備投資”明細帳戶設置（P103）

在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具四、主要業(yè)務核算方法（P103）（一）需要安裝設備的核算1.核算方法：需要安裝設備領用出庫交付安裝時，根據(jù)設備出庫憑證，

借記“設備投資”科目，

貸記“庫存設備”科目。需要安裝的設備安裝完畢，試車合格后，應辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，

借記“交付使用資產(chǎn)”科目，

貸記“設備投資”科目。2.主要業(yè)務舉例（P103）

例8-4、8-52023/2/644（二）不需要安裝設備和工具、器具的核算（P103）1.核算方法：三種方法（P103）：

2023/2/645（第二種）：不需要安裝的設備和工具，器具到達建設單位倉庫(或指定地點)，并經(jīng)驗收合格，就可計算基本建設實際支出，根據(jù)設備入庫憑證，按照設備的實際成本，

借記“設備投資”科目，

貸記“器材采購”科目。

如果購入的不需要安裝設備和工具、器具直接交付使用單位時，也應通過本科目核算，視同入庫，借記“設備投資”科目，貸記“器材采購”科目；并同時辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“設備投資”科目。2.主要業(yè)務舉例（P103～104）

例8-62023/2/646

五、業(yè)務課堂練習：1、購入不需要安裝設備載重汽車一輛，價值90000元，代墊運雜費1000元，以基建設資借款支付，貨已到達并驗收入庫。(1)借：器材采購——設備采購91000貸：基建投資借款91000(2)按預定分配率2％計算，分配采購保管費1820元借：器材采購——設備采購1820貸：采購保管費——設備1820

(3)設備入庫時

借：設備投資——不需要安裝設備92820貸：器材采購——設備采購92820

2.購入生產(chǎn)用工具、用具一批，買價20000元，代墊運雜費500元，以基建投資借款支付，作分錄：（1）借：器材采購——沒備采購20500貸：基建投資借款20500(2)按預定分配率2％計算，應分配采購保管費410元借：器材采購——設備采購410貸：采購保管費——設備410(3)工具、器具驗收入庫借：設備投資——工具及器具20910貸：器材采購——設備采購209103.將車床兩臺領用出庫，交付安裝，其實際成本136000元，借：設備投資——在安裝設備136000貸：庫存設備——車床1360004.收到其他單位有償轉(zhuǎn)來不需要安裝設備拖拉機一臺，實際成本為20000元。借：設備投賢——不需要安裝設備20000貸：應付有償調(diào)入器材及工程款200005.上述設備投資交付生產(chǎn)單位使用，辦理交接手續(xù)后，作分錄：借：交付使用資產(chǎn)269730貸：設備投資——不需要安裝設備112820——在安裝設備136000——工具及器具20910如果上述款項均是通過基建投資借款收付的，則還應同時作借：應收生產(chǎn)單位投資借款269730貸：待沖基建支出269730第三節(jié)其他投資核算其他投資支出是指：建設單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。包括：1、房屋購置2、基本畜禽支出3、林木支出4、無形資產(chǎn)5、遞延資產(chǎn)2023/2/650一、其他投資分類和支出規(guī)定（P105）

1.房屋購置，是指建設單位購置的在建設期間使用的辦公用房屋和為生產(chǎn)使用部門購置的各種現(xiàn)成房屋。2.農(nóng)林