審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1

12023/2/6同學(xué)們好！2023/2/626章第三節(jié)重要性與

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無保留意見等于沒有錯(cuò)報(bào)嗎？某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后發(fā)表了無保留意見。半年后，ABC公司因無法按時(shí)償還巨額債務(wù)而宣告破產(chǎn)，股東和債權(quán)人集體上訴狀為ABC公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其訴訟理由是ABC公司的2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在嚴(yán)重，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留意見，從而誤導(dǎo)了報(bào)表使用者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已要求ABC公司調(diào)整，并且ABC公司也接受了調(diào)整建議，未調(diào)整的是不重要的，且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表意見時(shí)使用了“在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”這一表述。法院經(jīng)過審理最終認(rèn)定：ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在將2009的銷售收入提前計(jì)入2008年的財(cái)務(wù)報(bào)表中的情況，造成2008年虛增收入9.8萬元，高估資產(chǎn)11.466萬元，以及低估負(fù)債18.1萬元的錯(cuò)報(bào)。對(duì)于年銷售額近千萬元的ABC公司來說，這些錯(cuò)報(bào)金額來看并不重要，但是，導(dǎo)致了ABC公司的盈利能力看起來保持持續(xù)增長(zhǎng)的狀態(tài)，償債能力的指標(biāo)也恰巧達(dá)到了銀行貸款門檻。因此這些錯(cuò)報(bào)無疑會(huì)識(shí)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，對(duì)于報(bào)表使用者來說是重大的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)贈(zèng)償責(zé)任。52023/2/6主要內(nèi)容第一部分審計(jì)重要性第二部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三部分審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系62023/2/6第一部分審計(jì)重要性引例：丟了多少錢？一、審計(jì)重要性的含義二、重要性水平的確定72023/2/6一、重要性的含義1.重要性概念

重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性水平可視為會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者基于會(huì)計(jì)報(bào)表所做的判斷或決策的“臨界點(diǎn)”，超過該“臨界點(diǎn)”，就會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。（報(bào)表層次與交易、賬項(xiàng)、認(rèn)定層次）82023/2/62.理解要點(diǎn)（1）判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定；（不是審計(jì)者的立場(chǎng)）（2）重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或數(shù)量的影響，或者受到兩者共同影響；（3）判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者作為一個(gè)群體對(duì)共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來考慮的；（所有者和債權(quán)人）（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境；（企業(yè)大小）92023/2/6（5）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。所以審計(jì)人員確定的重要性水平是否準(zhǔn)確，取決于審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以及對(duì)被審計(jì)單位具體環(huán)境的掌握程度。（對(duì)信息使用者作一個(gè)合理假定）（6）影響重要性水平的因素是多種多樣的，如被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)量因素與質(zhì)量因素等。（7）從總體上看，重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的，是基于成本效益原則的要求而產(chǎn)生的。102023/2/6

重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。112023/2/6二、重要性水平的確定P64重要性水平確定的目的

報(bào)表層次：以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)交易、賬項(xiàng)、認(rèn)定層次：以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍122023/2/6

必須強(qiáng)調(diào)的是重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。

編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)要對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估；在審計(jì)實(shí)施階段，可要修正重要性水平；審計(jì)終結(jié)階段要對(duì)重要性予以充分的考慮。132023/2/6（一）確定計(jì)劃的重要性水平應(yīng)考慮因素P64

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。（1）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；例：實(shí)收資本、應(yīng)交稅金（前者官司多，后者起于審計(jì)業(yè)務(wù)紛爭(zhēng)）（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（規(guī)模大，重要性水平的絕對(duì)值一般比規(guī)模小的企業(yè)大）（3）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（內(nèi)控健全、有效的，重要性水平可確定得高一些）142023/2/6（4）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（會(huì)計(jì)報(bào)表使用者最關(guān)心的項(xiàng)目或易影響利潤(rùn)的報(bào)表項(xiàng)目：應(yīng)收帳款、存貨）（5）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。（波動(dòng)大，重要性水平一般要確定得低些）有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（通常用10％）152023/2/6為什么在計(jì)劃時(shí)要確定重要性水平目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系→反向關(guān)系重要性水平↑收集審計(jì)證據(jù)數(shù)量↓162023/2/6多選例如：下列說法正確的有（）

A．重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低

B．重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多

C．樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大

D．可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大172023/2/6（答案）ABD（解析）A、B所涉及的知識(shí)屬于重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系，應(yīng)記住，三者之間互為反向關(guān)系；C、D所涉及的是樣本量與各個(gè)因素之間的關(guān)系。182023/2/6（二）從數(shù)量方面考慮重要性P641、報(bào)表層次的重要性水平的確定2、各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定192023/2/61、報(bào)表層次的重要性水平的確定（1）評(píng)估方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（2）評(píng)估基準(zhǔn)：有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。（不同企業(yè)可能不同的基準(zhǔn)）202023/2/6注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)期且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等)、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)(如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量)，以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；(2)對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目(如特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的信息)；(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；(4)被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。212023/2/6（3）選擇百分比：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：

①對(duì)于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的稅前或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；

②對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；

③對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%.222023/2/6會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選?。篜65例4－1

若同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)選最低的（謹(jǐn)慎原則）？理由一：顯然，重要性水平越高，需查證揭示的錯(cuò)弊越少，相應(yīng)地，CPA的工作量越小。同時(shí)重要性水平又是CPA自行確定的，當(dāng)CPA意識(shí)到這一聯(lián)系后，就會(huì)有意識(shí)地高估重要性水平，以減少工作量。232023/2/6

理由二：高估重要性水平會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量問題（應(yīng)揭示的錯(cuò)弊被CPA認(rèn)為是不重要的而忽略），而低估重要性水平會(huì)影響審計(jì)效率問題（CPA花費(fèi)大量時(shí)間去查證揭示本不必要查證揭示的錯(cuò)弊）。在質(zhì)量和效率之間，當(dāng)質(zhì)量問題不會(huì)為CPA帶來任何后果（？）時(shí)，CPA就會(huì)犧牲質(zhì)量來追求效率，綜上，CPA天生有高估重要性水平的傾向，所以在報(bào)表間強(qiáng)制要求選低。242023/2/6會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算出年度會(huì)計(jì)報(bào)表或根據(jù)被審單位經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平252023/2/62、各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定賬戶和交易層次→可容忍誤差可容忍錯(cuò)報(bào)是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。262023/2/6考慮因素

①各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；（重要的如實(shí)收資本，容易出錯(cuò)的如存貨）

②各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。（整體與部分嗎？代數(shù)和嗎？）272023/2/6③會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬）；④與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）；⑤財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購買的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。282023/2/6分配的方法報(bào)表層次的重要性水平（數(shù)額）＝各賬戶及其交易層次可容忍誤差之和嗎？

292023/2/6A.單獨(dú)確認(rèn)：不考慮報(bào)表是由賬戶組成的，從賬戶的特征出發(fā)，獨(dú)立確認(rèn)每個(gè)賬戶的重要性水平。賬戶的特征：賬戶性質(zhì)：越重要，越低該賬戶產(chǎn)生錯(cuò)漏報(bào)的可能性：越大，越高？驗(yàn)證該賬戶的成本：越大，越高302023/2/6B.將a分配至各個(gè)賬戶（∑b＝a）理由：賬戶是報(bào)表的組成部分，所以賬戶的重要性水平應(yīng)當(dāng)就是報(bào)表的重要性水平的組成部分。具體又包括

平均分配：結(jié)構(gòu)比例分配：結(jié)構(gòu)比例分配＋調(diào)整：312023/2/6C.按a的一定比例計(jì)算確定（b=a*r）

理由：賬戶和報(bào)表有關(guān)聯(lián)，但并不等同，體現(xiàn)在重要性水平上也是如此，注意：∑r不必須，但有可能＝1因此∑b不必須，有可能＝a，322023/2/6例：

332023/2/6（三）從性質(zhì)上考慮重要性1．涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)2．可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)3．影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)：上市公司的每股收益、虧損邊際；4．不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如稅金、現(xiàn)金、實(shí)收資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，就應(yīng)當(dāng)引起高度重視等。

342023/2/65、小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)。（重復(fù)性、系統(tǒng)性）6、管理人員報(bào)酬7、關(guān)聯(lián)方交易8、重大的或有負(fù)債9、可能要高度的主觀性估計(jì)10、管理層的偏見：有平滑收益的動(dòng)機(jī)352023/2/6（四）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性水平的考慮P68報(bào)告階段：評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，運(yùn)用重要性原則

1、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平1）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平2）若評(píng)估審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分★一般計(jì)劃階段定的重要性水平低一些，報(bào)告階段的重要性水平高一些較好？362023/2/6

2、.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)（1）已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)

①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。

②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異；二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。372023/2/6（2）推斷誤差

推斷誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)：

①通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；

②通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。2023/2/638種類、概念內(nèi)容舉例1．已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)CPA在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)①管理層和CPA對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層作出的估計(jì)值超出了CPA確定的一個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；②管理層和CPA對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于CPA認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響2023/2/639種類、概念內(nèi)容舉例2．推斷誤差。（1）通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，CPA抽查10%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此CPA推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬元（即2000×20%）,那么上述100萬元就是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300萬元即推斷誤差（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)CPA根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢(shì)等要素，對(duì)客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立地作出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計(jì)的精確性有限，CPA根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10%的差異通常是可接受的，而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定CPA對(duì)其中20%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響402023/2/63.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響

（1）低于重要性水平

如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，說明錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。412023/2/6（2）超過重要性水平

如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。422023/2/6（3）接近重要性水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。432023/2/6例多：如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（）。

A．修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平

B．?dāng)U大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要

C．提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平

D．發(fā)表保留意見或否定意見442023/2/6（答案）BC452023/2/6課前回顧1、什么是重要性？2、為什么要確定重要性水平？如何確定重要性水平？3、評(píng)估審計(jì)結(jié)果時(shí)如何運(yùn)用重要性水平？如何進(jìn)行錯(cuò)報(bào)匯總？462023/2/6第二部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)概念與構(gòu)成二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、檢查風(fēng)險(xiǎn)472023/2/6一、審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)概念與構(gòu)成

鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。采取不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為引起的風(fēng)險(xiǎn)：

誤受險(xiǎn)：存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見；

誤拒險(xiǎn)：報(bào)表公允表達(dá)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見；

其他：如被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗而起訴ＣＰＡ審計(jì)失敗。482023/2/6審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度審計(jì)失敗的損失財(cái)務(wù)報(bào)表的用途可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平：

合理保證、有限保證492023/2/6審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素：

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)——指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)——某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。兩者是反向關(guān)系？502023/2/6圖1鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平

512023/2/6賬項(xiàng)、認(rèn)定層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

522023/2/6「單選題不要」在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（）。

A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)532023/2/6

「答案」B

「解析」審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。542023/2/6二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（三）二個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（五）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正552023/2/6（一）識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)P701、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。（次貸與外企）2、識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次的可能錯(cuò)報(bào)相聯(lián)系。（出口收入、存貨的估價(jià)）3、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大（出口業(yè)務(wù)占總收入的比例、出口存貨的比例）4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性。（但出口存可能已清理）562023/2/6（二）表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況1、持續(xù)經(jīng)營(yíng)可能出現(xiàn)問題2、行業(yè)監(jiān)管3、關(guān)聯(lián)交易4、前期錯(cuò)報(bào)和本期期末的重大調(diào)賬5、發(fā)生重大的非常規(guī)交易6、未決訴訟7、最近用電算化8、復(fù)雜的融資按排（安然特殊目的實(shí)體）572023/2/6（三）二個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)582023/2/6（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1、舞弊風(fēng)險(xiǎn)2、非常規(guī)交易（企業(yè)并購、債務(wù)重組）3、重大估計(jì)與判斷（減值、公允價(jià)值）592023/2/6（五）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正在實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序后，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高于評(píng)估水平：則修改原計(jì)劃中的進(jìn)一步審計(jì)程序602023/2/6其他注意：

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，受被審計(jì)單位控制環(huán)境的影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，很難界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。（管理層的誠信）

3.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定有關(guān)，考慮認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。612023/2/6

「單選題」下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（）。

A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

622023/2/6「答案」C

「解析」本小題考查的是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念理解，選項(xiàng)A和B與“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念不符；依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能夠控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。632023/2/6三、檢查風(fēng)險(xiǎn)P73

1.檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)為：？？642023/2/6652023/2/6★實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，收集到了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而把把檢查風(fēng)險(xiǎn)降低于可接受的水平那么應(yīng)發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告★實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，無法把檢查風(fēng)險(xiǎn)降低于可接受的水平那么應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示表示意見（審計(jì)范圍受限）662023/2/6★可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)：反向關(guān)系原因：

CPA作的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越多，發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊越多，檢查風(fēng)險(xiǎn)越小，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，同時(shí)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試增加，獲得的審計(jì)證據(jù)相應(yīng)也就越多。在固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)不變時(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，而控制風(fēng)險(xiǎn)的降低需要更多的說明和支持，也即需要更多的審計(jì)證據(jù)。672023/2/6「單選題」關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中其各要素的下列說法中，不正確的是（）。

A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的

B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的

C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的

D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的682023/2/6「答案」C「解析」在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項(xiàng)A恰當(dāng)，選項(xiàng)C不恰當(dāng)。692023/2/6「單選題」下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不能認(rèn)同的是（）。

A.檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制效果取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

D.在既定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成同向關(guān)系702023/2/6「答案」D

「解析」檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序越多，需要的審計(jì)證據(jù)越多，因此是反向關(guān)系。712023/2/6第三部分重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（一）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是有著內(nèi)在聯(lián)系的兩個(gè)重要概念，它們之間的關(guān)系表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

1.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是一種互相依存的關(guān)系。

2.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是一種反向的關(guān)系。722023/2/6反向關(guān)系：重要性水平確定得越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。如一計(jì)劃：重要性水平確定為10000元，則意味著低于10000元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策，審計(jì)人員只要通過審計(jì)程序查出10000元以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；如審計(jì)重要性確定在2000元，則金額在2000元與10000元之間的金額也會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策。732023/2/6

重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低重要性水平：具有重要性的最低金額重要性：影響報(bào)表使用人的決策達(dá)到重要性的后果：會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用人，因此CPA應(yīng)要求企業(yè)糾正，所以：重要性水平越高，需要糾正的錯(cuò)弊越少，而該錯(cuò)弊也越容易發(fā)現(xiàn)（范圍縮小）742023/2/6審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求但提出錯(cuò)誤審計(jì)意見的可能性。審計(jì)準(zhǔn)則的要求：進(jìn)行重要性水平的判定，并揭示達(dá)到重要性水平的所有錯(cuò)弊。發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果：CPA無須承擔(dān)法律責(zé)任（賠償責(zé)任），但信譽(yù)受損并且要化費(fèi)時(shí)間和精力去證明所發(fā)生的是風(fēng)險(xiǎn)而非失敗。752023/2/6（二）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響

1、計(jì)劃審計(jì)時(shí)：確定審計(jì)范圍2、審計(jì)執(zhí)行時(shí)：修正重要性水平，審計(jì)范圍和進(jìn)一步的審計(jì)程序。特別注意重要性水平調(diào)低時(shí)？（重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或降低檢查風(fēng)險(xiǎn)）3、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)：如果和計(jì)劃存在差異？762023/2/6附：重要性與審計(jì)意見的關(guān)系錯(cuò)報(bào)金額會(huì)計(jì)報(bào)表使用人決策的影響意見類型不重要（在重要性水平之內(nèi)）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策不大可能產(chǎn)生影響（不影響財(cái)務(wù)指標(biāo)）無保留意見重要（超出重要性水平）在某些方面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，但對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言仍然是公允的（影響個(gè)別財(cái)務(wù)指標(biāo)）保留意見重要（超出重要性水平）將會(huì)全面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策（影響大多數(shù)財(cái)務(wù)指標(biāo)或全部財(cái)務(wù)指標(biāo)）否定意見或無法表示意見772023/2/6有問必答782023/2/6一、單項(xiàng)選擇題1.重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是()關(guān)系，即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越()A.反向變動(dòng)，低B.同向變動(dòng)，高C.反比變化，低D.同比變動(dòng)，高2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過設(shè)計(jì)的審計(jì)程序未能檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)是()。A.程序風(fēng)險(xiǎn)B.控制風(fēng)險(xiǎn)C.檢查風(fēng)險(xiǎn)D.固有風(fēng)險(xiǎn)792023/2/63.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的錯(cuò)漏報(bào)加總為10萬元時(shí)是重要的，損益表的錯(cuò)漏報(bào)加總為20萬元是重要的，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)重要性水平應(yīng)定為()。A.10萬元B.20萬元C.15萬元D.30萬元4.如果尚未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)或漏報(bào)非常重要，可以影響到大多數(shù)甚至全部會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策時(shí)，被審計(jì)單位又拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表()A.否定意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見802023/2/65.如果同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取其()作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。A.最高者B.最低者C.平均數(shù)D.加權(quán)平均數(shù)6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定為4.5%，并認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為30%，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)()的檢查風(fēng)險(xiǎn)。()A.30%B.1.35%C.2.7%D.15%812023/2/67.如果審計(jì)人員所確定的尚未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)總數(shù)接近重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)考慮()相加后是否可能超過重要性水平。A.尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏報(bào)Ｂ.已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏報(bào)C.尚未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)D.推斷的錯(cuò)漏報(bào)822023/2/6二、多項(xiàng)選擇題1.如果管理當(dāng)局拒絕調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于重要錯(cuò)漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，按照有關(guān)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮()A.保留意見B.拒絕表示意見C.否定意見D.帶說明段的無保留意見832023/2/62.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮的因素包括()。A.各賬戶性質(zhì)B．各賬戶錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性C．各賬戶審計(jì)成本D．賬戶層次的重要性水平和報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系842023/2/63.審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表全部賬目之后