《中外會計準則比較問題研究7100字（論文）》

中外會計準則比較分析TOC\o"1-3"\h\u30818一、中外會計準則比較的意義 摘要：隨著經濟和資本市場全球一體化的發(fā)展，跨國投資和并購變得越發(fā)激烈，促使我國會計準則跟上國際發(fā)展。盡管中國新準則已基本實現(xiàn)與國際會計準則的實質性趨同，但是仍存在著部分差異，要實現(xiàn)與國際會計準則的等效，仍然有較長的路要走。本文將中外會計準則進行了研究與比較，分別站在相關制定機構、準則體系和具體準則差異等角度對中國會計準則和國際會計準則進行差異比較分析，并從學習研究、積極參與國際財務報告準則制定、促進會計外部發(fā)展環(huán)境不斷優(yōu)化、國際交流四個方面提出了進一步促進中外會計準則趨同和等效的對策，以期為我國會計準則國際化等效帶來一定的啟發(fā)意義。關鍵詞：中國會計準則；國際會計準則；中外對比；優(yōu)化對策一、中外會計準則比較的意義（一）有助我國會計準則從國際汲取優(yōu)點國家會計準則的發(fā)展的主要影響因素有三個：也就是國家政治環(huán)境、經濟環(huán)境和社會環(huán)境，每個國家的會計制度必然會有一定的差異。歐美等發(fā)達國家市場經濟發(fā)展比較成熟，對于會計準則的探索也較為深入，也建立起相對完善的會計準則體系，而且也在有效地監(jiān)督和引導著會計行業(yè)向前發(fā)展。而我國改革開放也不過40年，在業(yè)務和金融方面的實踐和研究經驗遠沒有歐美發(fā)達國家成熟，起步比較晚，還在不斷的學習之中。研究西方發(fā)達國家的會計準則，學習成熟的經驗，不僅有助于我國對會計準則的深入探索，也會對我國會計準則的完善起到錦上添花的作用。（二）對構建中國特色的會計準則有推進作用我國經濟業(yè)務模式和成熟度都相對較低，隨著自由市場的發(fā)展，相應提升的也就是對會計核算的要求。與大部分國家不同，我國的占據主導的是國有經濟，受市場經濟的宏觀調控及國家政策制度的影響，會計準則的制定有一定的中國特色。通過對國際會計準則和其他國家會計準則的研究有利于提前探索出適合中國特色的會計準則。尤其在中國特有的業(yè)務和制度體系上，立足國情和國際趨同及等效的方向，可以拓寬我們的視野，進而探索出符合中國現(xiàn)狀的道路。（三）對現(xiàn)有會計準則體系的完善有所幫助我國會計準則體系一開始借鑒了歐美等發(fā)達國家的會計體系，并沒有一套原創(chuàng)理論，也沒有足夠的實踐案例來驗證體系的合理性和完備性。通過對歐美發(fā)達國家會計準則體系的研究和學習，可以快速形成自己的一套體系，并在實踐中逐步驗證和優(yōu)化。同時，隨著新興業(yè)務的發(fā)展，也促使了發(fā)達國家會計準則的深入優(yōu)化，發(fā)展中國家很有必要通過對國外準則的研究提升對新業(yè)務的認識和對會計準則的理解。研究國外的會計準則，并將其與中國現(xiàn)有準則相結合，將有利于及時地糾正會計體系建設過程中出現(xiàn)的問題，促進會計學科體系的建設和發(fā)展。二、給予中外會計準則差異的分析（一）差異性宏觀分析1.制定機構不同，會計準則性質不同政府或社會職業(yè)團體通常會作為會計準則的制定者。歐美國家的會計準則體系通常立足于自由市場經濟，由民間的國際會計職業(yè)團隊制定和完善，并接受官方和大眾的監(jiān)督。當前的國際會計準則IFRS的制定和修改由國際會計準則理事會（IASB）負責，目的是，制定一套高質量、可理解、符合公眾利益并具有實施效力的全球性會計準則。理事會從機構性質上屬于民間性質，更類似于一個研究機構。我國會計準則的制定機構與國外明顯不同，我國現(xiàn)階段經濟的發(fā)展存在一定的中國特色，通上文所述，國有經濟在我國占主導地位，故國家財政部會統(tǒng)一負責和管理會計準則的制定和頒布。2.會計準則制定體系不同基本準則、具體準則及其指南和會計準則解釋三大部分共同構成了我國的會計準則體系。基本準則是法律體系的組成部分，屬于部門規(guī)章范疇，同時也是一項法律規(guī)范，專由財政部頒發(fā)，具有權威性和法律效力，在整個準則體系的占據主導地位。我國的基本準則同國際會計準則體系中的《編報財務報表的框架》有相似之處，但國際會計準則理事會的概念框架更像一種“理念”，只是作為會計準則制定的指導，并不組成會計準則體系，也沒有法律約束力。3.社會環(huán)境對體系制定的影響會計準則從開始發(fā)展到走向成熟需要經過一個漫長的過程，經過了這一過程的美國，在市場經濟法制化，企業(yè)資本社會化，證券市場規(guī)范化和企業(yè)經營國際化的多方面發(fā)展推動下，會計準則才實現(xiàn)了逐步的發(fā)展和完善。從社會經濟發(fā)展的角度看，美國會計準則是對其進一步的思考和變革，它不僅將雜亂的行業(yè)細則進行細化，同時也將其分門別類，不僅維護了市場經濟的穩(wěn)定發(fā)展，也為企業(yè)利益保駕護航。會計準則雖不具備法律效應件，但它是對借鑒分析政策法制化因素而商定出的結果，補足了法律上的盲點和誤區(qū)，是對法律的延伸。而我國在這一過程中正處于爬坡階段，我國在會計準則制定問題上受限于市場經濟的宏觀調控及國家政策制度。近年來，經濟全球化推動著市場經濟快速上升，現(xiàn)有的會計準則體系就顯得有些捉襟見肘。我國會計準則近幾年來雖具有著發(fā)現(xiàn)并及時借鑒吸取發(fā)達國家較為成熟的在會計準則去解決問題的經驗，但應用過程中發(fā)現(xiàn)的國內制度和發(fā)展環(huán)境相互背離的問題依然棘手。致使國內的會計準則內容不同的主要原因是社會環(huán)境的不同。現(xiàn)有的國內會計準則概念簡單缺乏延伸和拓展；現(xiàn)有的會計準則缺乏層次性和較強的邏輯性是國內會計準則與國際有所差異的主要體現(xiàn)。（二）中外會計準則差異的具體表現(xiàn)分析1.固定資產準則比較首先是對固定資產的定義和側重點有所差異，數(shù)量和時間是我國的會計準則對固定資產的具體要求，對固定資產的定義是具有衡量價值的經營管理價值聚集一定數(shù)量在時間上為期一年的非貨幣性資產。而國際會計準則對固定資產的定義是起當固定資產即使用壽命超過一個會計期間的不動產、廠房和設備。同樣的在固定資產折舊問題上，國內會計準則的處理方式也異于國際會計準則。在固定資產折舊問題上，我國在此問題上相較于并沒有作出規(guī)定的國際會計準則，反而是進行了折舊規(guī)定，其雛形和輪廓也逐漸清晰。2.借款費用準則比較現(xiàn)今，我國的會計準則較于國際來說，起步晚，發(fā)展慢，雖已先于國際會計準則在資產折舊問題上作出規(guī)定，但對于借款費用準則問題，與國際會計準則之間的差距較大。在國際會計準則中關于借款費用的準則站有很高的地位，也形成了廣泛而全面的借款范圍，讓國內會計準則在該方面望其項背。國際會計準則中對借款費用的廣泛定義使其內容豐富，主要表現(xiàn)為借款過程中有款溢價和折價的攤銷、附加費用的攤銷、與融資有關的財務費用及匯兌差額等都是借款費中的組成部分。而我國的會計準則并未對借款范圍進行規(guī)定，也同樣沒有涉及借款費用問題。這也是我國目前會計準則存在的缺陷。3.合并準則比較在合作準則方面，國內外會計準則也存在一定差異。合并準則的細節(jié)性要求和大體定義因為會計體系的不同而存在差距。國際會計準則對于合并準則的規(guī)定具體如下，企業(yè)合并的定義具體是購買交易取得被購買方的凈資產的控制權和經營權，但并未對同一控制下的企業(yè)合并做出額外要求。而在我國由于社會制度的不同加之計劃經濟體制的差異，在經濟發(fā)展的大環(huán)境下，改制合并常發(fā)生在一些大型企業(yè)所屬的被控制主體。4.租賃準則比較我國的租賃準則與國際上也有所差異。由于我國特殊經濟環(huán)境和實際經濟發(fā)展狀況，我們對國際會計準則的借鑒要求同存異，當然租賃準則中的包含范圍也不完全相同，在我國的會計準則中，建筑物通常被劃分為融資租賃或者經營租賃，但是土地一般被認為是經營租賃。而對于建筑物和土地在租賃過程，國際會計準則中的規(guī)定了其應該視情況而定，而不是一視同仁。（三）中外會計準則具體內容差異我國基本實現(xiàn)與國際會計準則的實施性趨同的目的是隨著新準則在2006年的頒布，但很多具體準則依然存在著某些差異。截至2018年12月31日，1個基本準則、42個具體準則及其應用指南和12個企業(yè)會計準則解釋這是中國會計準則體系的主要內容；與此不同的是國際會計準則體系包括17項國際財務報告準則、24項國際會計準則、16項國際財務報告解釋公告和5項解釋公告。財務報告、企業(yè)合并、資產減值、關聯(lián)方交易及其披露等方面是中國企業(yè)會計準則和國際在具體準則上存在差異的主要表現(xiàn)。1.財務報告層面中國和國際會計準則的差異同樣也表現(xiàn)在報表組成、格式、項目列報、報告期間、費用分類和經營活動現(xiàn)金流量等財務報告層面。比如：在報表組成方面，國際會計準則要求企業(yè)在列報財務報表時可選擇單一的綜合收益表一張表或者收益表和綜合收益表兩張報表，中國會計準則要求切實反映綜合收益總額，其主要方法是用利潤表列報收入和費用的所有項目；在費用分類方面，國際財務報告準則標明費用可以按性質或功能分類，何種披露方式能夠提供可靠及更相關的信息直接決定了如何分類，中國新會計準則明確要求只按功能分類；在經營活動現(xiàn)金流方面，中國會計準則要求企業(yè)采用直接法列示經營活動現(xiàn)金流量，僅僅在附注中才可以用間接法披露，國際財務報告準則則規(guī)定可以在直接法之外采取間接法列示，。2.資產減值層面中國和國際會計準則在長期資產和短期資產的減值處理上有所不同。對于固定資產、無形資產、長期股權投資、商譽、生物性資產等等這些長期資產，在國際財務報告準則下，當資產的可收回金額上升時，資產損失除商譽外皆可轉回，在中國會計準則下，長期資產的資產減值損失一經確認，在后期便不得轉回；對于存貨和金融資產等短期資產，在國際會計準則下，當資產的可收回金額上升時，資產減值損失應當轉回，在中國會計準則下，也可以轉回，但可出售的權益工具的減值必須要通過所有者權益轉回。3.關聯(lián)方交易及其披露層面國際財務報告準則對于關聯(lián)方的定義是同受國家控制的企業(yè)均，關聯(lián)方交易指關聯(lián)方之間的交易，這些交易被要求在財務報表中披露。中國會計準則規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)不包括同受國家控制但本身不存在控制、共同控制和重大影響的企業(yè)，這些企業(yè)之間的交易無需作為關聯(lián)方交易來披露，限定了國家控制企業(yè)關聯(lián)方的范圍。（四）中外會計準則差異原因首先，對會計準則制定會產生最直接影響的就是國家政治環(huán)境。經濟會受會計準則規(guī)定的差異性而產生不同效果，其對相關企業(yè)各方面的影響也是顯而易見的，基于此，依據政治環(huán)境來對會計準則的制定進行具體規(guī)劃是必要的，所以會計準則的制定、會計事務和會計理論也會間接受到國家政治體制的影響。其次，影響會計準則制定的根本原因是國家的整體經濟環(huán)境和經濟發(fā)展水平，會對對會計準則的制定最直接的也是最主要的影響作用。而其主要的影響因素來源于國家的經濟發(fā)展水平、國家的社會及經濟體制、基本的企業(yè)資本構成、該國經濟的實際運行方式等國家層面。最后，社會教育程度以及文化發(fā)展水平對于會計準則的制定也具有一定的影響作用。人們經濟社會生活的方方面面都會涉及到會計，它作為一種技術活動存在于生活中，并與其相互影響，其中物質文化和人的影響最為明顯，說明在這一方面，文化教育和社會環(huán)境對會計準則的制定是主要的。有一點需要引起我們重視，當專業(yè)性的會計教育和普通會計知識的學習水平都達到了一定的程度時就能夠孵化出與其先進的市場經濟體系水平匹配的會計準則，所以社會教育及文化因素對于會計準則的制定和推行也有影響作用。三、促進我國會計準則趨于國際化規(guī)范化的對策（一）批判學習借鑒發(fā)達國家會計準則盡管在世界經濟一體化的進程中各個國家的競爭都很激烈，但是會計準則不可能按照某一個國家的意愿去發(fā)展，而是要多個國家共同合作、一起發(fā)展。如果想要在這種趨勢下拓展自身準則影響力，就要學會與其他國家合作溝通，共同謀求發(fā)展，從而提高國家的綜合影響力，在會計準則國際化發(fā)展中站穩(wěn)腳跟。目前在探討會計準則國際趨同路徑時，不難發(fā)現(xiàn)，要形成符合中國利益的中國會計準則，不能完全依賴于西方會計準則。因此在制定我國會計準則時要與西方會計準則求同存異。一方面，不能完全照搬美國的會計準則，也不能完全照搬國際會計準則，要學會在參照的基礎上根據自己國家的基本國情制定出屬于自己的一套準則來。另一方面，中國應采取主動態(tài)度，通過影響國際財務報告準則制定者的思想觀念和行為，促使包括中國在內的新興市場經濟國家的要求和主張受到國際會計準則委員會的足夠重視，以使未來的國際財務報告準則帶有中國文化特征的印記，從而更有效維護中國的利益。（二）積極參與國際財務報告準則制定中國改革開放40年來，已經積累了大量有關財務、會計活動的經驗和教訓。在當前“一帶一路”建設契機下，中國在積極參與國際財務報告準則制定方面，面臨難得的歷史條件和機遇。鑒于美國與歐洲主要國家正抓緊通過國際會計準則委員會影響國際會計趨同進程的有關做法，中國也應當適時總結提出某些新的財務會計準則概念，從本源上發(fā)展完善自身會計準則，并對國際財務報告準則施加更積極的影響，從而解決國際會計界面臨的某些會計準則不完善、不統(tǒng)一、不協(xié)調等問題。我國可以從以下幾個方面具體實施：第一，爭取吸引各地的專業(yè)代表參與我們國家的會計準則制定，提高我們自身會計準則的規(guī)范性、代表性，通過精英的廣泛參與來提高準則自身的質量，為參與國際財務報告準則制定打好基礎；第二，不僅制定好自身相關的制度，更要為相關制度的出臺擬訂好有關機制，確保自身機制的建立和健全，為下一步積極參與國際會計準則制定確立自身制度基礎；第三，將積極參與國際財務報告準則制定納入制度范疇，確保制度的有效運行，同時要及時加強各個部門的監(jiān)管力度。（三）深化與各國準則制定機構間合作在世界經濟趨勢中，美國在世界經濟領域的主導地位目前還不會輕易動搖，包括中國在內的很多國家還沒有足夠的力量與之抗衡。由于美歐共治的國際會計話語體系剛剛確立，還沒有進入一個穩(wěn)定的平臺期，未來還要經過一個調整磨合的階段。中國應該利用這一戰(zhàn)略機遇，努力與別國在經貿、制度、學術等領域相互交流促進，增加自身會計準則的影響力。除此之外，還要制定必要的措施增加我國會計界在國際上的影響力以及話語權，特別是要和國際會計準則理事會進行相關的溝通交流，積極參與國際財務報告準則的制定。并在國內創(chuàng)建起一個可以和官方財政機構互相交流的平臺，供中國政府部門與各地乃至各國的企業(yè)代表積極溝通，及時掌握并了解我們所存在的會計問題并及時向國際會計準則制定機構提出意見和建議。深化與各國準則制定機構間合作正是可以促進各國之間會計準則趨同的良機，在“一帶一路”倡議的引領下，各國的會計準則都進行了相互的交流溝通和了解。同時，由于參與“一帶一路”的沿線國家都具有跟我國相似的基本國情，所以各國之間有很多共同點可以相互借鑒，從而達到完善我國會計準則的目的。這種過程本身，也在積極促進我國提升在國際會計界的話語權。（四）加強會計準則領域有關問題研究在加強有關問題研究中，第一，要對會計相關領域的會計人員進行知識考核，讓他們提升專業(yè)的知識儲量。一個高質量的會計準則需要會計準則制定機構、會計委員會、各個相關專業(yè)代表來共同參與制定。第二，要在課堂中設計與會計有關的課程，從根本上提高人們的會計知識。第三，著重擴大我國會計準則的國際影響力，充分認識到會計準則趨同的重要性，積極發(fā)揮自己本身的優(yōu)勢充分調動所有的力量，關注國際會計準則的動向。同國際會計準則理事會保持積極聯(lián)系，對他們的一切發(fā)展事項都給予自己的意見或態(tài)度，更積極地參與到制定國際財務報告準則的活動中去，擴大我國會計準則的影響力，提高本國會計界的