房產(chǎn)稅、契稅、車船稅課件

其他稅收法律制度—房產(chǎn)稅、契稅和車船稅

一、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅價(jià)值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人征收的一種稅。（一）房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象和征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可提供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。房產(chǎn)稅征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。【例題·多選題】以下應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的項(xiàng)目有（）。A.某建制鎮(zhèn)化工廠的廠房B.某市百貨大樓C.某縣食品廠的圍墻D.某村農(nóng)民王某出租的小樓【答案】AB（二）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅；產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅；納稅單位和個(gè)人無租使用其他單位（含免稅單位）房產(chǎn)的，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中,符合房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的有（）。A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，出典人為納稅人B.納稅單位無租使用免稅單位房產(chǎn)的，免交房產(chǎn)稅C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人【答案】CD（三）房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)、稅率和稅額計(jì)算(對(duì)比記憶)計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率計(jì)稅公式從價(jià)按照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%損耗后的余值扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定年稅率1.2%應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%（這樣計(jì)算出的是年稅額）從租租金收入（包括實(shí)物收入和貨幣收入）12%應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4%個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民用房，出租后用于居住的租金收入4%在確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，還需要注意以下兩個(gè)特殊規(guī)定：1.對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)的規(guī)定對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅?！纠}·單選題】某企業(yè)有原值為2500萬元的房產(chǎn)，2009年12月31日將其中的30％用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，投資期限10年，每年固定利潤(rùn)分紅50萬元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20％，該企業(yè)2010年度應(yīng)納房產(chǎn)稅（）萬元。A.24 B.22.8 C.30 D.16.8【答案】B【解析】未參與聯(lián)營(yíng)部分的房產(chǎn)原值=2500×（1-30％）＝1750（萬元），則兩部分房產(chǎn)稅之和=1750×（1-20％）×1.2％+50×12％＝22.8(萬元)。2.關(guān)于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定：一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。二是對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。（四）房產(chǎn)稅的主要優(yōu)惠政策(參看教材)【例題·單選題】某供熱企業(yè)2010年擁有的生產(chǎn)用房原值5000萬元，全年取得供熱總收入2500萬元，其中直接向居民供熱的收入800萬元。企業(yè)所在省規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，該企業(yè)2010年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。A.13.44萬元B.28.56萬元C.42萬元D.60萬元【答案】B【解析】該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅=5000×（1-30%）×1.2%×（2500-800）÷2500=28.56（萬元）。（五）房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（參看教材）【例題·單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，4月付清全部工程價(jià)款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。（2010年）

A.2009年12月B.2010年1月

C.2010年2月D.2010年4月

【答案】C（六）納稅期限、納稅地點(diǎn)和征收機(jī)關(guān)1.納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。2.納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅?！纠}·判斷題】某企業(yè)在甲市和乙市各有一處房產(chǎn)，核算地在甲市，則兩處房產(chǎn)均應(yīng)在甲市納稅。【答案】×二、契稅

契稅是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。（一）契稅的納稅人契稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人?！練w納】對(duì)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)權(quán)屬的行為，轉(zhuǎn)讓方和承受方的納稅情況如下表：轉(zhuǎn)讓方承受方（1）營(yíng)業(yè)稅（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）（2）城建稅教育費(fèi)附加（涉外單位、個(gè)人不交）（3）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）（4）土地增值稅（5）企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅）（1）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）（2）契稅【例題·單選題】甲企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，以下說法正確的是（）。A.甲企業(yè)繳納土地增值稅和契稅B.乙企業(yè)繳納土地增值稅和契稅C.甲企業(yè)繳納土地增值稅，乙企業(yè)繳納契稅D.甲企業(yè)繳納契稅，乙企業(yè)繳納土地增值稅【答案】C（二）契稅的征稅范圍契稅的征稅范圍是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。具體包括：土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓及房屋的買賣、贈(zèng)與、交換.土地、房屋權(quán)屬變動(dòng)還有其他一些不同的形式，如典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬變動(dòng)的，不屬于契稅的征稅范圍?！纠}·多選題】下列行為中，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收契稅的有（）。A.將房屋典當(dāng)B.以土地權(quán)屬抵債C.以獲獎(jiǎng)方式承受房屋權(quán)屬D.土地權(quán)屬的出租【答案】BC

（三）契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算征稅對(duì)象納稅人計(jì)稅依據(jù)稅率計(jì)稅公式國(guó)有土地使用權(quán)出讓承受方成交價(jià)格3%～5%的幅度內(nèi),各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)實(shí)際情況確定應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓買方房屋買賣買方房屋贈(zèng)與受贈(zèng)方征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)核定房屋交換付出差價(jià)方等價(jià)交換免征契稅；不等價(jià)交換,依交換價(jià)格差額【解釋】一是等價(jià)交換與不等價(jià)交換。二是以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。這里特別注意在這個(gè)過程中：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者對(duì)土地使用權(quán)的先受讓再轉(zhuǎn)讓。【例題·單選題】周某原有兩套住房，2009年8月，出售其中一套，成交價(jià)格為70萬元；將另一套以市場(chǎng)價(jià)格60萬元與謝某的住房進(jìn)行了等價(jià)置換；又以100萬元價(jià)格購(gòu)置了一套新住房，已知契稅的稅率為3%。周某計(jì)算應(yīng)繳納的契稅的下列方法中，正確的有（）。（2010年）

A．100×3%=3（萬元）

B．(100+60)×3%=4.8（萬元）

C．(100+70)×3%=5.1（萬元）

D．(100+70+60)×3%=6.9（萬元）

【答案】A（四）契稅的優(yōu)惠【例題·多選題】根據(jù)契稅暫行條例的規(guī)定,可以享受減免契稅優(yōu)惠待遇的是（）。A.城鎮(zhèn)職工第一次購(gòu)買公有住房的B.房屋所有者之間互相等價(jià)交換房屋的C.因工作調(diào)動(dòng)而重新購(gòu)買住房的D.取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于工業(yè)園建設(shè)的【答案】AB（五）契稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——簽訂合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。申報(bào)交稅期限——合同簽訂10日內(nèi)。申報(bào)地點(diǎn)——土地、房屋所在地征收機(jī)關(guān)。三、車船稅車船稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）征收的一種稅。（一）車船稅的納稅人車船稅的法定納稅人——是指在我國(guó)境內(nèi)車船的所有人或者管理人。代繳納人——車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅?？劾U義務(wù)人——從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。（二）征稅范圍在我國(guó)車輛管理部門登記的車船。車船稅的征收范圍由車輛和船舶兩大類構(gòu)成（三）稅目、稅率和計(jì)稅依據(jù)車船稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅車輛實(shí)行有幅度的定額稅率，同時(shí)授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況自行確定本地區(qū)的適用稅額。載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計(jì)稅依據(jù)。載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)；拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50％計(jì)算。（四）稅收優(yōu)惠(見教材)【例題·單選題】下列車船稅法定免稅的有（）。A.專項(xiàng)作業(yè)車B.馬車C.非機(jī)動(dòng)駁船D.觀光用漁船【答案】B【例題·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車船中，免征車船稅的有（）。（2010年）

A.在農(nóng)業(yè)部門登記的拖拉機(jī)

B.無軌電車

C.武警專用車輛

D.遠(yuǎn)洋貨船

【答案】AC（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)（六）車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)（參看教材）【例題·計(jì)算題】某單位2010年4月3日購(gòu)買奧迪轎車一輛。該省奧迪車每輛年稅額為420元，計(jì)算該轎車2010年應(yīng)納的車船稅。【答案及解析】該單位這輛轎車當(dāng)年應(yīng)納車船稅：420/12×9個(gè)月=315（元）。【例題·單選題】某漁業(yè)公司2010年擁有捕撈船