第八章旅游企業(yè)收入稅金與利潤管理

第八章

旅游企業(yè)收入稅金與利潤管理

旅游企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是股東財富最大化，收入，稅金和利潤直接影響著股東的財富，也影響著經(jīng)營者，企業(yè)職工等相關(guān)者的利益，因此對收入，稅金，利潤管理的好壞直接影響著各利益相關(guān)者的積極性，成為財務(wù)管理的重要內(nèi)容主要內(nèi)容

第一節(jié)旅游企業(yè)營業(yè)收入管理第二節(jié)稅金管理第三節(jié)旅游企業(yè)利潤管理

第一節(jié)旅游企業(yè)營業(yè)收入管理

一、營業(yè)收入的概念及意義

營業(yè)收入是企業(yè)在經(jīng)營活動中取得的貨幣收入，它是企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的直接成果，是企業(yè)收入的主要來源。二、營業(yè)收入的確認(rèn)

我國新的財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)和核算營業(yè)收入。規(guī)定指出：企業(yè)一般于產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或者取得收取價款的憑證時，確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。按此原則，企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)一般有兩個標(biāo)志：一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移；二是收到貨款或取得索取貨款的憑證。必須同時具備上述兩個條件，才確認(rèn)為企業(yè)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。按照業(yè)務(wù)劃分營業(yè)收入三、營業(yè)收入的日常管理

1、合理定價價格是企業(yè)為顧客提供各項(xiàng)商品和服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)進(jìn)行營業(yè)收入計算的兩大依據(jù)之一，通過合理定價，能夠保證企業(yè)在提供一定的商品和服務(wù)量之后，能夠取得合理的營業(yè)收入。另外，價格又是企業(yè)之間競爭的一個重要方面，選擇質(zhì)優(yōu)價廉或質(zhì)同價廉的商品是消費(fèi)者共同的心理，所以合理定價有利于提高企業(yè)的競爭能力。

2、做好營業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)控制

做好營業(yè)收入的標(biāo)準(zhǔn)控制，包括做好營業(yè)收入預(yù)測，決策和預(yù)算。企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)收入預(yù)測，理解和掌握旅游市場供求關(guān)系變化和價格變化的規(guī)律，努力運(yùn)用自身資源去適應(yīng)市場的需要。3、做好營業(yè)收入日?？刂?/p>

現(xiàn)代旅游企業(yè)營業(yè)收入，是指以營業(yè)收入為對象，對營業(yè)收入的發(fā)生、計算、取得、匯總等一系列過程進(jìn)行管理控制的活動。在旅游企業(yè)中，營業(yè)收入項(xiàng)目繁多，其日?？刂频幕军c(diǎn)有三個方面：一是保證營業(yè)收入發(fā)生的合法性，二是保證營業(yè)收入的完整性，即發(fā)生的所有收入和各方面的收入都應(yīng)一分不漏地收回來。

應(yīng)堵塞企業(yè)在營業(yè)收入收取的過程中可能發(fā)生的一切漏洞，三是保證營業(yè)收入的及時性，即所發(fā)生的營業(yè)收入應(yīng)盡快收回入庫，暫時收不回的，應(yīng)采取積極措施催收，盡量避免由于資金占用給企業(yè)造成的成本費(fèi)用增加、資金周轉(zhuǎn)減緩和資金利用效果的下降，同時，這也是避免由于營業(yè)收入無法收回而給企業(yè)造成壞賬損失的積極途徑。四、價格管理

產(chǎn)品價格是產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)，產(chǎn)品價值是產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)。價值包括已消耗的生產(chǎn)資料的價值（即轉(zhuǎn)移價值）、必要勞動創(chuàng)造的價值、剩余勞動創(chuàng)造的價值三個部分，用貨幣形式分別表現(xiàn)為物資消耗支出（即折舊費(fèi)和材料費(fèi)）、勞動報酬支出（即工資）、稅金和利潤。所以，產(chǎn)品的價格具體表現(xiàn)為產(chǎn)品成本費(fèi)用、稅金和利潤之和。補(bǔ)充(一）我國現(xiàn)行旅行社價格形式1、全包價價格中包含綜合服務(wù)費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛活動費(fèi)等。2、小包價3、半包價4、委托代辦費(fèi)5、特殊形式的旅游收費(fèi)(二）我國現(xiàn)行旅行社價格等級

1、標(biāo)準(zhǔn)A等2、標(biāo)準(zhǔn)B等3、豪華等4、經(jīng)濟(jì)等補(bǔ)充（三）餐飲業(yè)產(chǎn)品定價

餐飲產(chǎn)品定價是銷售和成本控制的重要環(huán)節(jié)，價格訂得是否合理不僅會影響菜單的吸引力和餐廳客源，而且還會影響餐飲成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)效益。由于餐飲產(chǎn)品價格結(jié)構(gòu)和餐飲產(chǎn)品的經(jīng)營方式具有獨(dú)特性，所以其定價方法也應(yīng)區(qū)別于其他產(chǎn)品定價。

1、餐飲產(chǎn)品價格結(jié)構(gòu)、銷售特點(diǎn)（1）餐飲產(chǎn)品價格結(jié)構(gòu)中，占較大比例的是原材料成本，在高檔餐廳中，這部分變動成本約占餐飲價格的35%，低檔餐廳中所占比例更大，如美國典型的老式餐館食品成本占銷售額的40%，美國城市及鄉(xiāng)村俱樂部食品成本通常在40%~55%之間高檔豪華餐館食品成本率28%，快餐32%。（2）

餐飲產(chǎn)品必須由廚師和服務(wù)員根據(jù)顧客指令直接小批量生產(chǎn)、服務(wù)，在高檔餐廳人工費(fèi)所占比例更大有些精細(xì)菜的加工生產(chǎn)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過原料成本（如佛跳墻），有的餐廳提供客房送餐服務(wù)或法式服務(wù)。（3）餐飲產(chǎn)品銷售特點(diǎn)不通過銷售商銷售而是直銷，顧客對價格的敏感度可直接反應(yīng)出來，餐飲業(yè)可據(jù)直接購買調(diào)節(jié)價格。2、以成本為基礎(chǔ)餐飲定價步驟

（1）確定期望凈利潤（2）用凈利潤除以1減稅率，確定稅前利潤（3）確定成本費(fèi)用包括變動成本（原料、人力）和固定成本（折舊、租賃、管理人員工資等）（4）

確定營業(yè)額（2+3）（5）計算出價格根據(jù)營業(yè)額和銷售數(shù)量計算產(chǎn)品價格。（6）將成本法計算的價格與市場價格進(jìn)行對比，參考競爭因素制定價格。

例1、有一個200個座位的餐廳，由經(jīng)營者租賃經(jīng)營，需投資250000元，用于購買設(shè)備和家具，期望這筆投資每年可帶來10%的稅后利潤，其他條件分別是所得稅率50%，按直線折舊法，每年折舊額23000元，租金每年42000元，保險一年5400元，維修保養(yǎng)費(fèi)一年6800元，辦公費(fèi)一年12200元，管理人員薪金25600元，食物與人力成本不多于營業(yè)額的65%，其他經(jīng)營費(fèi)用不多于營業(yè)額的15%，求營業(yè)收入及價格。

解：稅后利潤=250000×10%=25000元稅前利潤=25000/（1－50%）=50000元由已知食物、人力、其他占收入的80%，固定費(fèi)用、盈利占收入的20%，營業(yè)收入=165000/20%=825000元根據(jù)各菜肴銷量和占收入百分比求出單價。

平均每位顧客每餐消費(fèi)額=總收入/（座位數(shù)×每日翻臺率×全年?duì)I業(yè)天數(shù)）

某餐次顧客平均消費(fèi)額=（該餐營業(yè)額占總營業(yè)額的比例×總營業(yè)額）/（座位數(shù)×該餐次翻臺率×全年?duì)I業(yè)天數(shù)）3、常用的菜肴定價法

（1）內(nèi)扣毛利率法根據(jù)食品、飲料的原材料定額成本和內(nèi)扣毛利率計算售價。注：內(nèi)扣毛利率=毛利額/銷售價格毛利=營業(yè)收入－原材料成本售價=原材料定額成本/（1—內(nèi)扣毛利率）=原材料定額成本/成本率國內(nèi)各大城市餐飲業(yè)綜合毛利率為34%左右。（2）外加毛利率法也稱成本毛利率法，根據(jù)食品和飲料的原材料成本和外加毛利率計算價格。注：外加毛利率=毛利額/原材料定額成本售價=原材料定額成本（1+外加毛利率）

（3）主要成本定價法根據(jù)加工人工費(fèi)和原材料成本作為主要成本計算售價。售價=(原材料成本+人工費(fèi))/主要成本率

例2、某餐飲部門將費(fèi)人工和不費(fèi)人工的菜肴分為三檔：這三檔中每份菜的人工費(fèi)分別按1：2：3計算，該餐廳在某段時間內(nèi)提供的菜肴共1500份，總的加工費(fèi)2358.5元，將菜肴以低、中、高人工費(fèi)分類，各有380、835、285份，求低、中、高三檔中每份菜的人工費(fèi)用。解：設(shè)低人工費(fèi)的菜品每份人工費(fèi)為X元則有380X+2X（835）+3X（285）=2358.5解之X=0.81元2X=1.62元3X=2.43元

例3、瑞典肉圓原材料成本是2.45元，該菜屬于中度人工費(fèi)為1.62元，主要成本率為60%，則其價格=（2.45+1.62）/60%=6.78元（4）全部成本定價法將每份菜品的全部成本加一定百分比的利潤計算價格。售價=（每份菜品原料成本+每份菜加工費(fèi)+每份菜服務(wù)費(fèi)+每份菜其他費(fèi)用）/（1-要求達(dá)到利潤率）

例4、瑞典肉員全部成本定價數(shù)據(jù)如下：每份菜原料成本為2.45元，每份加工人工費(fèi)1.62元，服務(wù)人工費(fèi)總額為1125元，其他經(jīng)營費(fèi)用總額為1738.75元，菜品銷售份數(shù)為1500份，計劃部門經(jīng)營利潤率為15%，營業(yè)稅率為5%，則售價=（2.45+1.62+1125/1500+1738.75/1500）/（1-15%-5%）=7.47元補(bǔ)充（四）飯店客房定價

客房定價有兩種方法：千分之一法、赫伯特公式法。1、千分之一法：根據(jù)房間平均造價的千分之一確定房價。其前提是：此酒店是大中型的，其他部門能提供一定的部門利潤,酒店的營業(yè)毛利率為55%，全年客房使用率為70%等。

缺陷：分?jǐn)偟矫块g房的建筑成本受多種因素影響，如有的餐廳占地面積大，其他附屬設(shè)施占地也較多，可能會出現(xiàn)分?jǐn)偟矫块g房的建筑成本增大，因而出現(xiàn)較高房價，在競爭中處于不利地位。相反則房價過低，較難適應(yīng)實(shí)際情形。千分之一法把房價和過去的建筑費(fèi)聯(lián)系在一起，而不考慮當(dāng)前各項(xiàng)費(fèi)用，只能作為制定房價的出發(fā)點(diǎn)。

2、赫伯特公式法：是美國飯店協(xié)會最新創(chuàng)造的一種房價定價法即（Hubbartformula）。它是以目標(biāo)利潤及成本、費(fèi)用確定價格的成本反推法。這種方法以預(yù)期利潤開始加上所得稅，再加上固定費(fèi)用，隨后是直接營業(yè)費(fèi)用、間接營業(yè)費(fèi)用。步驟如下：(1)將預(yù)期利潤率乘以業(yè)主投資，計算出預(yù)期利潤。(2)將預(yù)期利潤除以（1減稅率），算出稅前利潤。

（3）

計算固定成本、管理費(fèi)用，包括折價、利息、財產(chǎn)稅、保險費(fèi)、攤銷、租金和管理費(fèi)。（4）

計算未分配營業(yè)費(fèi)用，包括估計營業(yè)費(fèi)用和總務(wù)費(fèi)用、資料處理、人力資源、交通運(yùn)輸、客人招待，資產(chǎn)管理和維修、能源等。（5）

估計非客房營業(yè)部門的收益和虧損。（6）計算所需的客房部收入：稅前利潤+固定費(fèi)用與管理費(fèi)用+未分配營業(yè)費(fèi)用+其他營業(yè)部門虧損+客房部工資和相關(guān)費(fèi)用的直接費(fèi)用+其他直接費(fèi)用—其他部門營業(yè)利潤。

（7）

將客房部總收入除以預(yù)期售出的客房數(shù)，算出客房的平均房價。赫氏公式優(yōu)點(diǎn)：顯然它優(yōu)于千分之一法，較之準(zhǔn)確、合理。因?yàn)楹詹毓绞歉鶕?jù)計劃的營業(yè)量，固定費(fèi)用以及所需達(dá)到合理投資收益率來決定每天每間客房的平均房價。缺陷：客房部必須承擔(dān)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)投資收益率的責(zé)任，此外我們是根據(jù)計劃營業(yè)額來確定價格的，但價格是影響銷售量的一個因素，赫氏公式為制訂平均房價提供了指南。但此法只考慮費(fèi)用而忽略市場需求強(qiáng)度、顧客心理、競爭等因素。【補(bǔ)充案例1】

莫尼卡汽車旅館有100間客房，以680000美圓建于19X1年，一家新住宿有限公司最近買下它，該公司正在重新審議該汽車旅館的價格結(jié)構(gòu)：該汽車旅館是以800000美圓長期貸款和400000美圓的產(chǎn)權(quán)買進(jìn)的，住宿股份有限公司的稅收為35%，需要它的產(chǎn)權(quán)投資有15%的利潤，住宿股份有限公司的會計師估計了年度固定費(fèi)用和未分配經(jīng)營費(fèi)用是600000美圓，當(dāng)住房率為68%時，客房部年度費(fèi)用為125000美圓，沒有其他經(jīng)營部門，任何其他的收入都被認(rèn)為是不重要的，假如一年經(jīng)營365天，求：1、用千分之一法確定平均房價。2、用赫氏公式法確定平均房價。

【補(bǔ)充案例2】喬西的普萊斯旅館是一家正在計劃中的汽車旅館，設(shè)有餐廳，30間客房，建造成本是750000美圓，估計追加的50000美圓作為流動資金，在800000美圓的總投資中有400000美圓從銀行貸款，利率為10%，預(yù)計年住房率為80%，業(yè)主希望公司支付25%的所得稅后其產(chǎn)權(quán)投資能有15%的利潤，估計未分配費(fèi)用（不包括所得稅和利息費(fèi)用）總計為480000美圓，客房部每間售出客房的直接費(fèi)用為7美圓，假設(shè)一年經(jīng)營365天求

1、假設(shè)餐廳貢獻(xiàn)的是零美圓，運(yùn)用赫氏公式確定客房的平均價格。2、如果餐廳每年產(chǎn)生部門利潤20000美圓，平均房價是多少才能依然滿足業(yè)主的財務(wù)目的？第二節(jié)稅金管理

一、稅金的概念稅金是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制參與社會產(chǎn)品和國民收入分配和再分配的一種形式，是取得財政收入的主要手段。二、稅金的主要種類

1、增值稅增值稅是以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，運(yùn)用稅收抵扣的原則計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅的納稅人是：我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。增值稅的原理是依據(jù)增值額進(jìn)行征稅。

2、營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)（銷售建筑物及其他土地附著物）等業(yè)務(wù)的單位或個人，就其營業(yè)額、計轉(zhuǎn)額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）征收的一種稅。

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率不同業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅率是不同的，一般旅游企業(yè)中的旅游業(yè)、旅店業(yè)、餐飲業(yè)為5%~20%；交通運(yùn)輸業(yè)為3%；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)為5%。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用，具體是指：

（1）旅游業(yè)、酒店業(yè)、餐飲業(yè)的營業(yè)額。是提供各項(xiàng)服務(wù)收取的費(fèi)用。其中，由于旅游社收取的旅游者房、餐、車、雜費(fèi)屬于代收代付的性質(zhì)，為了合理負(fù)擔(dān)稅務(wù)，經(jīng)批準(zhǔn)，旅游社可以從營業(yè)收入中扣除代收代付的那部分收入，以其凈額作為計稅營業(yè)額。（2）運(yùn)輸業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額，為其實(shí)際取得的營業(yè)額。

（3）從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物料和動力的價款在內(nèi)。（4）從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程價值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)施的價款在內(nèi)。（5）娛樂業(yè)的營業(yè)額。指為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。3、城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是為了適應(yīng)城鄉(xiāng)建設(shè)的需要，擴(kuò)大和穩(wěn)定城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)資金的來源而開征的一種稅，它屬于地方附加稅。它是以實(shí)際繳納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅額為課稅對象的一種稅，屬于“三稅”的附加，其計算公式為：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（營業(yè)稅額+消費(fèi)稅額+增值稅額）×適用稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率由納稅人所在地區(qū)確定，因而各地是不同的，如果納稅人所在地為市區(qū)，則稅率為7%，如果納稅人所在的地為縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，則稅率為5%，不在以上這些地區(qū)的，則稅率為1%。4、教育費(fèi)附加

它是國家為發(fā)展教育事業(yè)而征收的一種費(fèi)用，是按旅游企業(yè)繳納的營業(yè)稅、增值稅的一定比例計算的，其附加率為3%。旅游企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅及其附加稅的征收實(shí)行三自解繳（自行計算、自行核實(shí)、自行繳納），每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，一般每月繳納一次，最遲要在次月5日前上繳。逾期繳納要加收滯納金，每天按應(yīng)納稅額增收1‰。

5、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對旅游企業(yè)從事經(jīng)營活動所得和其他所得利潤征收的一種稅。它是國家直接參與旅游企業(yè)利潤分配的一種形式。應(yīng)納稅所得額=利潤總額－允許扣除項(xiàng)目的金額

允許扣除項(xiàng)目的金額是指經(jīng)國家批準(zhǔn)的可在納稅前利潤總額中扣除的項(xiàng)目，如分給其他單位的利潤、抵補(bǔ)以前年度虧損（五年內(nèi)）等。不允許扣除的項(xiàng)目，如資本性支出、違法經(jīng)營的罰款和沒收財物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧⒏鞣N贊助支出等。應(yīng)納稅所得額計算出來后，乘以25%的所得稅率，便是旅游企業(yè)應(yīng)納的所得稅額。三、稅金的日常管理

1、認(rèn)真做好納稅申報工作首先，旅游企業(yè)必須在經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)開業(yè)、領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照起30日之內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，內(nèi)容包括納稅人名稱、地點(diǎn)、法定代表人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)形式、核算方式、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，發(fā)給稅務(wù)登記證。日后若旅游企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)、聯(lián)營、歇業(yè)、停業(yè)、破產(chǎn)等事項(xiàng)時，需辦理變更登記、注銷登記等手續(xù)。

其次，通過納稅鑒定，明確旅游企業(yè)應(yīng)繳納的稅種、稅率，了解如何計算納稅額等。此項(xiàng)工作主要是通過填寫納稅鑒定申請表及其審批來完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅鑒定申請表的審核，明確旅游企業(yè)適用的稅種、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、納稅期限和征收方式等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅鑒定書具有與稅法同等的效力。納稅鑒定書并非固定不變，當(dāng)納稅鑒定項(xiàng)目發(fā)生變化時，納稅人經(jīng)營新的項(xiàng)目或國家修訂稅法時，都需要在不超過一個月內(nèi)對原納稅鑒定書做出修訂。

最后，根據(jù)納稅鑒定書的內(nèi)容，要在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報，一般在每月終了10天內(nèi)、年度終了35天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申請表和會計報表。納稅申報的內(nèi)容由于稅種不同而各異。旅游企業(yè)因特殊情況不能按期辦理納稅申報的，需上報稅務(wù)機(jī)關(guān)，酌情予以延期，先預(yù)繳稅款，待申報后結(jié)算。2、如實(shí)按期繳納稅金一般來說，稅款的征收方式主要有查賬征收、定期定額征收、自核自繳及代征、代扣、代繳等。旅游企業(yè)應(yīng)按規(guī)定對不同稅種采用不同的繳納方式，如實(shí)按期辦理稅款的繳納。逾期不報或不繳納稅金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按規(guī)定限期追繳外，還要視不同情況處以不同比例的罰款或滯納金，并將其從旅游企業(yè)稅后利潤中扣除，對偷稅漏稅行為，一經(jīng)查出，除處以罰款外，還要追究個人責(zé)任甚至法律責(zé)任。3、做好與納稅有關(guān)的文檔管理工作

無論是納稅前的核算工作，還是納稅后的憑證保管工作，都需要有健全的文檔管理工作作為基礎(chǔ)。旅游企業(yè)必須建立完備的發(fā)票和賬單的印、領(lǐng)、用、存管理制度，由專人負(fù)責(zé)如實(shí)記錄和統(tǒng)計。納稅后保管好這些憑證，以備稅務(wù)稽核之用。第三節(jié)旅游企業(yè)利潤管理

一、利潤的概念及意義

利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)全部收入扣除全部支出后的余額（若為負(fù)數(shù)則為虧損），它是企業(yè)的經(jīng)營成果，其性質(zhì)是企業(yè)凈資產(chǎn)的增值。首先，利潤是企業(yè)經(jīng)營所追求的目標(biāo)。在重視風(fēng)險因素評估、符合企業(yè)長遠(yuǎn)利益和有充足的資本及其他資源的前提下，企業(yè)追求利潤最大化。通過利潤的考核、分析，以評價企業(yè)的經(jīng)營效率、經(jīng)營業(yè)績及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的能力。其次，利潤是企業(yè)投資人和債權(quán)人進(jìn)行投資決策和信貸決策的重要依據(jù)。投資人的主要目的在于獲得既定風(fēng)險條件下的最大投資報酬率，債權(quán)人則要求保證其貸出款項(xiàng)的安全性。最后，利潤是企業(yè)分配的基礎(chǔ)。企業(yè)的利潤最終要在國家、企業(yè)所有者和職工以及再投資之間進(jìn)行分配，各個方面在某一時期究竟能分配到多少數(shù)額，要視國家的經(jīng)濟(jì)政策、企業(yè)的利潤水平、企業(yè)的償債能力及企業(yè)的發(fā)展前景等因素而定。二、目標(biāo)利潤管理

所謂目標(biāo)利潤是指企業(yè)在一定時間內(nèi)爭取達(dá)到的利潤目標(biāo)，反映著一定時間財務(wù)、經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)濟(jì)效益高低的預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。目標(biāo)利潤管理是目標(biāo)管理原理和方法在利潤管理中的具體運(yùn)用。三、利潤分配

利潤分配是企業(yè)按照國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)章程，對所實(shí)現(xiàn)的凈利潤在企業(yè)與投資者之間、利潤分配各項(xiàng)目之間和投資者之間進(jìn)行分配的行為，主要是確定企業(yè)的凈利潤如何在分發(fā)給投資者和用于再投資這兩方面進(jìn)行分配。1.利潤分配的原則

利潤分配是一項(xiàng)十分重要的工作，它不僅影響企業(yè)的籌資和投資決策，而且涉及國家、企業(yè)、投資者、職工等多方面的利益關(guān)系，涉及企業(yè)長遠(yuǎn)利益與近期利益、整體利益與局部利益等關(guān)系的處理與協(xié)調(diào)。為合理組織企業(yè)財務(wù)活動和正確處理財務(wù)關(guān)系，企業(yè)在進(jìn)行收益分配時應(yīng)遵循以下原則：（1）依法分配原則。（2）兼顧各方利益的原則（3）分配與積累并重原則（4）投資與收益對等原則（5）盈虧自負(fù)原則

2、利潤分配順序

我國參照國際慣例，按交稅—提留—分紅的基本順序規(guī)范了利潤分配程序，并通過法律形式加以確定。按照《公司法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法交納所得稅，稅后利潤再按規(guī)定順序分配。（1）依法繳納所得稅應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率=（企業(yè)利潤總額－彌補(bǔ)以前年度虧損－國家規(guī)定其他項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的利潤+國家規(guī)定應(yīng)調(diào)增的計稅利潤）×適用所得稅稅率（2）支付被沒收的財物損失、各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款（3）彌補(bǔ)以前年度虧損（指超過用所得稅前的利潤彌補(bǔ)虧損的法定期限后，仍未補(bǔ)足的虧損）（4）提取法定盈余公積金（5）提取法定公益金（6）提取任意公積金(7)向投資者分配利潤或投利3、利潤分配政策

利潤分配政策是指管理當(dāng)局對利潤分配有關(guān)部門事項(xiàng)做出的方針與政策。由于稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，利潤分配中的納稅政策沒有選擇性，利潤分配政策從根本上講是稅后利潤分配政策（對股份公司而言就是股利政策，即利潤留存與分紅的比例關(guān)系）。(1)確定利潤分配政策應(yīng)考慮的因素。

①法律方面的規(guī)定。②控制權(quán)的大小約束。③籌資能力和償債需要。④公司資產(chǎn)的流動性。⑤投資機(jī)會。公司股利政策在較大程度上要受投資機(jī)會的制約。

⑥公司加權(quán)資金成本。⑦股利政策慣性。⑧股東對股利分配的態(tài)度。

(2)常見的利潤分配政策。

①剩余政策。所謂剩余政策，是指企業(yè)較多地考慮將凈利潤用于增加投資者權(quán)益（即增加資本或公積金），只有當(dāng)增加的資本額達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)資金結(jié)構(gòu)（最佳資金結(jié)構(gòu)），才將剩余的利潤用于向投資者分配。這種政策主要是考慮未來投資機(jī)會的影響，即當(dāng)企業(yè)面臨良好的投資機(jī)會時，在目標(biāo)資金結(jié)構(gòu)的約束下，最大限度地使用留存收益來滿足投資方案所需的自有資金數(shù)額。

②固定股利政策。在這種政策下，公司在較長時期內(nèi)都將分期支付固定的股利額，股利不隨經(jīng)營改善的變化而變動，除非公司預(yù)期未來收益將會有顯著的、不可逆轉(zhuǎn)的增長而提高股利發(fā)放額。采用這種政策的，大多數(shù)屬于收益比較穩(wěn)定或正處于成長期的企業(yè)。

③固定股利比例政策。采用固定股利比例政策，要求公司每年按固定的股利支付比例從凈利潤中支付股利。由于公司的盈利能力在年度間是經(jīng)常變動的，因此每年的股利也應(yīng)隨著公司收益的變動而變動，保持股利與利潤間的一定比例關(guān)系，體現(xiàn)風(fēng)險投資與風(fēng)險收益的對等。這種策略的不足之處在于，由于股利波動容易使外界產(chǎn)生公司經(jīng)營不穩(wěn)定的印象，不利于股票價格的穩(wěn)定與上漲。④正常股利加額外股利政策3、股份公司的股利形式

大多數(shù)情況下，非股份制企業(yè)投資分紅一般采用現(xiàn)金方式。但是，股份公司股利形式有一定的特殊性，它除了現(xiàn)金股利外，還存在其他的股利支付形式。(1)現(xiàn)金股利形式它是指以現(xiàn)金支付股利的形式，是企業(yè)最常見的、也是最易被投資者接受的股利支付方式。這種形式能滿足大多數(shù)投資者希望得到一定數(shù)額的現(xiàn)金這種實(shí)在收益的要求。但這種形式增加了企業(yè)現(xiàn)金流出量，增加企業(yè)的支付壓力，在特殊情況下，有悖于留存現(xiàn)金用于企業(yè)投資與發(fā)展的初衷。因此，采用現(xiàn)金股利形式時，企業(yè)必須具備兩個基本條件：一是企業(yè)要有足夠的未指明用途的留存收益（未分配利潤）；二是企業(yè)要有足夠的現(xiàn)金。

(2)股票股利形式它是指企業(yè)以股票形式發(fā)放股利，其具體做法可以是在公司注冊資本尚未足額時，以其認(rèn)購的股票作為股利支付；也可以是發(fā)行新股支付股利。實(shí)際操作過程中，有的公司增資發(fā)行新股時，預(yù)先扣除當(dāng)年應(yīng)分配股利，減價配售給老股東；也有的發(fā)行新股時進(jìn)行無償增資配股，即股東不須繳納任何現(xiàn)金和實(shí)物，即可取得公司發(fā)行的股票。

股票股利是一種比較特殊的股利，它不會引起公司資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，而只涉及股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。即在減少未分配利潤項(xiàng)目金額的同時，增加公司股本額，同時還可能引起資本公積的增減變化，但它們之間是此消彼長，股東權(quán)益總額并不改變。

企業(yè)發(fā)放股票股利可免付現(xiàn)金，保留下來的現(xiàn)金，可用于追加投資，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營；另外，股票變現(xiàn)能力強(qiáng)，易流通，股東樂于接受，也是股東獲得原始股的好機(jī)會。發(fā)放股票股利會因普通股股數(shù)的增加而引起每股利潤的下降，每股市價有可能因此而下跌。但發(fā)放股票股利后股東所持股份比例并未改變，因此股東所持股票的市場價值總額仍保持不變。

四、利潤的考核

利潤是一項(xiàng)能全面體現(xiàn)旅游企業(yè)經(jīng)營狀況和最終財務(wù)成果的綜合性指標(biāo)，對其進(jìn)行考核可通過絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)來進(jìn)行(1)絕對指標(biāo)。絕對指標(biāo)是企業(yè)一定時期實(shí)現(xiàn)的利潤總額，是企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的指標(biāo)。(2)相對指標(biāo)。相對指標(biāo)就是利潤率指標(biāo)。常用的利潤率指標(biāo)有：

營業(yè)利潤率是利潤總額與營業(yè)收入總額之比，用以反映旅游企業(yè)經(jīng)營成果的相對指標(biāo)。其計算公式為：營業(yè)利潤率＝利潤總額÷營業(yè)收入總額

成本費(fèi)用利潤率是利潤總額與成本費(fèi)用總額之比，用以反映旅游企業(yè)資金耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益。其計算公式為：成本費(fèi)用利潤率＝利潤總額÷成本費(fèi)用總額

總資產(chǎn)利潤率是利潤總額與總資產(chǎn)平均占用額之比，用以反映旅游企業(yè)利潤總額與總資產(chǎn)平均占用額之間的比例關(guān)系，其計算公式為：總資產(chǎn)利潤率＝總資產(chǎn)利潤率÷總資產(chǎn)平均占用額課后練習(xí)1．判斷題（1）我國財務(wù)制度規(guī)定旅游企業(yè)應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。（）（2）營業(yè)收入的確認(rèn)一般有兩個標(biāo)志，一是實(shí)物的轉(zhuǎn)移，二是收到貨款。（）（3）企業(yè)發(fā)生收入往往表現(xiàn)為貨幣資產(chǎn)的流入，但是并非所有貨幣資產(chǎn)的流入都是企業(yè)的收入。（）（4）企業(yè)收入減免的增值稅不包括在利潤總額中。（）（5）營業(yè)外收入、管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用都會影響企業(yè)的營業(yè)利潤。（）（6）產(chǎn)品定價一般以國家有關(guān)部門的法令規(guī)定和條例為依據(jù)。（）（7）旅游企業(yè)需要交納的各種稅金中，計入管理費(fèi)用的稅金是房產(chǎn)稅。（）（8）企業(yè)交納所得稅，在月末或季末二十天后向稅務(wù)部門預(yù)交，在次年的四月份清繳。（）（9）目標(biāo)利潤是根據(jù)營業(yè)收入減去變動成本，再減去固定成本予以確認(rèn)的。（）（10）在一定時期內(nèi)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)，當(dāng)年虧損不可用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)。2．選擇題（1）下列說法中正確的有：（）A．經(jīng)濟(jì)學(xué)上的利潤和會計學(xué)上的利潤是一樣的B．目標(biāo)利潤管理是企業(yè)利潤管理的一個重要組成部分，其目的在于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益C．企業(yè)可以通過資產(chǎn)收益率和資金占用規(guī)模來確定目標(biāo)利潤D．目標(biāo)利潤的制定只需考慮企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，而不需考慮企業(yè)外部的宏觀環(huán)境的變化，這正是目標(biāo)利潤管理的最大優(yōu)點(diǎn).（2）利潤管理對企業(yè)的意義在（）A．利潤是企業(yè)得以繼續(xù)經(jīng)營的一個必要條件，利潤管理可以提高企業(yè)再生產(chǎn)的能力B．利潤管理制約著其他方面的管理，為其他方面的運(yùn)行提供物質(zhì)保障C．利潤管理有助于實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)，增加股東價值D．利潤管理只對盈利企業(yè)有意義，對虧損企業(yè)無意義.（3）目標(biāo)利潤管理的特點(diǎn)有（）A．目標(biāo)利潤管理體現(xiàn)了人本管理思想，可以激勵經(jīng)營者挖掘企業(yè)的潛力B．在目標(biāo)利