第8章分步法(新)張寧

第八章產(chǎn)品成本計算分步法2/5/20231上次內(nèi)容回顧——分批法分批法的概念——以產(chǎn)品批別為計算對象，歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法的特點分批法的適用范圍管理上單件小批組織生產(chǎn)的企業(yè)按客戶訂單組織生產(chǎn)比如：船舶、重型機械以及精密儀器、專用設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)新產(chǎn)品的試制和試驗分批法的計算程序2/5/20232與品種法成本計算程序基本一致1.根據(jù)“生產(chǎn)任務(wù)通知單”設(shè)置各批次或訂單的生產(chǎn)成本明細賬；2.歸集和分配各種要素費用；3.歸集并分配各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用；4.采用“當月分配法”或“累計分配法”分配基本生產(chǎn)車間的制造費用；5.在某批產(chǎn)品批量較大，而且跨期生產(chǎn)或分次交貨時，計算并分配完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；6.結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的成本。2/5/20233教學(xué)目的和要求理解產(chǎn)品成本計算分步法的概念、特點和適用范圍；掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序和具體應(yīng)用；熟練掌握采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時各種費用分配和歸集的方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理。2/5/20234教學(xué)重點和難點重點：逐步轉(zhuǎn)分步法的核算程序和計算方法難點：成本還原的計算方法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算原理2/5/20235重點與難點逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本還原分項結(jié)轉(zhuǎn)確定廣義在產(chǎn)品數(shù)量2/5/20236第一節(jié)分步法概述一、分步法的概念（p153）

分步法是按照產(chǎn)品的品種和生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品及其各步驟成本的一種方法。2/5/20237

二、應(yīng)用范圍（p153）大量、大批多步驟生產(chǎn)，且管理上要求分步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如紡織、冶金、造紙等制造企業(yè)。比如紡織印染企業(yè)可分為紡紗、織布等步驟，（花布或色布為產(chǎn)成品，紡紗車間的棉紗,織布車間的坯布均為半成品）為什么管理上有要求才采用分步法？管理當局利用分步法提供的信息有何目的？2/5/20238管理上要求同時計算各種產(chǎn)成品成本和各步驟成本的原因是什么？（1）它是管理決策的需要（外購還是自制）（2）它是對外銷售的需要（3）成本計算的需要（幾種產(chǎn)品共同耗用某半成品）（4）它是成本控制和業(yè)績考核的要求（5）同行業(yè)成本的評比的需要2/5/20239三、分步法的特點（p153）（一）成本計算對象——各種產(chǎn)品及其各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟實際工作中：成本計算步驟和生產(chǎn)步驟不完全一致。生產(chǎn)步驟和生產(chǎn)車間的劃分不是一一對應(yīng)的關(guān)系（二）成本計算期——月末進行，與會計報告期相同（三）在產(chǎn)品成本的計算——月末分配在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本（四）需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本概括一種成本計算方法的特點通常從幾個方面進行？2/5/202310四、分步法的分類由于成本管理對于各步驟的成本資料的要求不同，產(chǎn)品成本計算的分步法，按是否計算各生產(chǎn)步驟的半成品成本，分為：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算半成品成本分項結(jié)轉(zhuǎn)不計算半成品成本2/5/202311第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念（p154）按照生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后步驟算出產(chǎn)成品成本的分步法，也稱分步計算半成品成本法。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序（一）設(shè)置總賬和明細賬：按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種（二）在各步驟之間和某步驟各產(chǎn)品間分配生產(chǎn)費用要素費用分配輔助費用分配制造費用分配2/5/202312（三）在各步驟各產(chǎn)品的完工半產(chǎn)品（最后一步驟為完工產(chǎn)成品）和在產(chǎn)品間分配費用完工產(chǎn)品——既包括各步驟完工的半成品；還包括最終步驟完工的產(chǎn)成品月末在產(chǎn)品——狹義在產(chǎn)品，只包括本步驟未完工半成品（四）計算完工半成品和最后步驟完工產(chǎn)品成本所以，逐步結(jié)轉(zhuǎn)法實際上就是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。2/5/202313三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的特點（一）各步驟半成品成本隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。半成品入庫---P155半成品直接進入下一步驟----P155（二）半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式有兩種：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)2/5/202314四、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念（p156）將各步驟所耗用的上一步驟的半成品成本，按照上一步驟的綜合成本，以“半成品”項目結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟相同產(chǎn)品成本明細賬中。（二）半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的兩種方法按半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)（P156例1）半成品入庫——實際成本；半成品出庫——先進先出、加權(quán)平均、個別計價法等。

2/5/202315按半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)（P159）計算成本差異率2/5/202316（三）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1.最后一步以前各步驟發(fā)生的費用都是以“半成品”綜合反映的，既包括直接材料費用，也包括其他費用2.轉(zhuǎn)賬時處理比較簡單，但是不能提供按原始成本項目反映的核算資料，不能了解產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)3.管理上如果要求提供按成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料時，需要逐步進行成本還原2/5/202317（四）成本還原

1.什么是成本還原？成本還原是指將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為按直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目表現(xiàn)的產(chǎn)成品成本資料的過程。

2.為什么進行成本還原？最后完工產(chǎn)品成本在成本計算單和生產(chǎn)成本明細賬中的表述方式不利于成本分析，不利于尋求降低成本的途徑。成本還原的目的——是將最終完工產(chǎn)成品中的“半成品”成本還原為按原始成本項目反映。2/5/2023183.如何進行成本還原？

總的方法和思路：采取倒順序法，將本步驟的“半成品”按上一步驟各成本項目的構(gòu)成比例，還原為上一步驟的成本結(jié)構(gòu)，直到最后還原為原始的成本項目；2/5/202319（1）具體方法一：成本項目比重法

將半成品按上步所產(chǎn)半成品中各成本項目占全部成本的比重還原的方法①計算各步驟成本項目比重上步所產(chǎn)半成品該成本項目金額上步所產(chǎn)半成品成本合計上步所產(chǎn)半成品成本項目的比重＝2/5/202320

②將后一步驟半成品的綜合成本按照前一步驟成本項目比重分解③重復(fù)以上步驟，直至還原至第一步驟為止④將相同項目相加，計算還原后成本應(yīng)還原為某成本項目的金額產(chǎn)成品所耗上步半成品成本×上步所產(chǎn)半產(chǎn)品成本項目比重＝4.舉例p160－171.2/5/202321（2）具體方法二：還原分配率法按各步驟耗用半成品成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原

①計算還原分配率還原分配率＝本月產(chǎn)成品所耗上一步半成品成本本月所產(chǎn)該種半成品成本合計2/5/202322

②將某步驟耗用的半成品成本還原成上步驟的成本結(jié)構(gòu)：還原分配率分別乘以上一步驟各成本項目的金額。③重復(fù)以上步驟，直至還原至第一步驟為止④將相同的項目相加，計算還原后成本2/5/2023235.成本還原評價基本原理——假定產(chǎn)成品成本中所包含的半成品成本的構(gòu)成與本期所生產(chǎn)的同種半成品成本的構(gòu)成相同，利用本期所生產(chǎn)的同種半成品的各成本項目的比重來還原產(chǎn)成品成本中的半成品成本。2/5/202324缺點：實際與假設(shè)不符事實上，期初與本期半成品成本的構(gòu)成并不一致，在各月半成品成本構(gòu)成變動較大的情況下，利用該方法進行成本還原會影響還原結(jié)果的正確性。即成本構(gòu)成的正確性。2/5/202325（五）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法評價p162優(yōu)點：（1）能提供各步驟完工半成品的成本信息，全面反映各步驟生產(chǎn)耗費水平（2）半成品的成本結(jié)轉(zhuǎn)同實物轉(zhuǎn)移一致，有利于考核生產(chǎn)資金占用情況、保護資產(chǎn)安全

缺點：（1）下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步產(chǎn)品成本計算完畢并結(jié)轉(zhuǎn)后才能計算，影響成本核算的及時性（2）下一步驟產(chǎn)品成本受上一步驟產(chǎn)品成本水平的影響（3）需要進行復(fù)雜的成本還原2/5/202326四、逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）定義分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟所耗用的半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟成本成本明細賬的各個項目中。（二）舉例P162例題2/5/202327（三）分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法與綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較相同點

1.成本計算的程序一樣；2.結(jié)轉(zhuǎn)完工半成品的分錄一樣不同點

1.自制半產(chǎn)品明細賬的格式不同，前者以一個數(shù)“實際成本”反映半成品成本，后者以多個數(shù)“成本項目和合計”反映半成品成本；（p163表8－9VSp158表8－4）2/5/2023282.下一步驟的生產(chǎn)成本明細賬的格式略有不同，前者“半成品”項目反映半成品成本，后者按原始成本項目設(shè)專欄，反映半成品成本。（p163表8－10VSp158表8－5）2/5/2023293.計算結(jié)果存在差異。綜合結(jié)轉(zhuǎn)是將“半成品”成本看成原材料按照數(shù)量在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間分配，半成品成本中包括前面全部步驟的工資、制造費用；分項結(jié)轉(zhuǎn)將各步驟累計的工薪費用、制造費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間分配。所以前者在產(chǎn)品成本高，后者低。（p163表8－10VS表8－5）（40160VS36526.20）4.前者一般需要成本還原，后者不需要。2/5/202330（三）逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的評價優(yōu)點：可以提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本，不需要成本還原。缺點：記賬工作復(fù)雜；各步驟完工產(chǎn)品中看不出所耗上步驟半成品成本的數(shù)額，不便于進行成本分析和成本考核。2/5/202331六、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法小結(jié)優(yōu)點：

（1）能夠提供各步驟的半成品成本資料；（2）能為半成品和在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供數(shù)據(jù)；（3）能夠反映各生產(chǎn)步驟所耗用上一步驟半成品費用和本步驟加工費用，有利于成本管理。2/5/202332缺點：

（1）各生產(chǎn)步驟半成品成本要逐步結(jié)轉(zhuǎn)，核算工作量大；（2）采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，需要進行成本還原。2/5/202333第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念只平行結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，然后匯總計算產(chǎn)成品成本的分步法，也稱不需分步計算半成品成本法。二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序（一）按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬2/5/202334（二）歸集和分配各步驟的生產(chǎn)費用，并記入各步驟的成本明細賬半成品成本不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，不論半成品是在各生產(chǎn)步驟直接轉(zhuǎn)移，還是通過半成品庫收發(fā)，都不通過“自制半成品”賬戶進行總分類核算（三）各步驟成本明細賬內(nèi)歸集的各項費用，月末應(yīng)采用一定的方法在計入產(chǎn)成品的“份額”和“廣義在產(chǎn)品”之間進行分配（四）將各步計入產(chǎn)成品的“份額”從各步明細賬中平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，得出該種產(chǎn)品的總成本和單位成本

2/5/202335三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1.成本計算對象——各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各步驟的份額2.成本計算期——按月計算3.生產(chǎn)費用需在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配完工產(chǎn)品——僅指最終步驟完工的產(chǎn)成品；月末在產(chǎn)品——廣義，既包括本步驟正在加工的在產(chǎn)品，還包括本步驟已經(jīng)加工完成、但從全廠角度而言尚未最后完工的半成品。2/5/202336四、生產(chǎn)費用在計入“產(chǎn)成品份額”與“廣義在產(chǎn)品”之間的分配（一）目的計算各步驟生產(chǎn)費用應(yīng)由產(chǎn)品成本負擔的份額（二）分配方法

1.定額比例法（P167-例2）2.約當產(chǎn)量法（P170-例3）

2/5/202337關(guān)鍵——計算各步驟在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量

某步驟的約當總產(chǎn)量＝最后完工產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量＋以后各步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量＋本步驟月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量2/5/202338某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月產(chǎn)成品40件，該種產(chǎn)品工時定額中，第一生產(chǎn)步驟所占的工時定額為24小時，該步驟月初廣義在產(chǎn)品定額工時為2760小時，本月投入定額工時為890小時。該步驟月初廣義在產(chǎn)品的制造費用為30725元，本月發(fā)生的制造費用9790元，制造費用在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間按定額比例法分配。

要求：分別計算產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品第一步驟制造費用的份額。

例題2/5/202339五、評價優(yōu)點缺點適用范圍大量大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，半成品種類繁多，但很少對外銷售，所以一般不需要計算半成品成本。2/5/202340五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法小結(jié)1.各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本（只計生產(chǎn)費用）2.各生產(chǎn)步驟不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本（產(chǎn)成品入庫時轉(zhuǎn)）3.每個生產(chǎn)步驟應(yīng)對企業(yè)的最后完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)屬于完工產(chǎn)品的份額4.在產(chǎn)品是指廣義在產(chǎn)品5.關(guān)鍵是計算各步驟期末產(chǎn)品約當產(chǎn)量合計2/5/202341本章重要提示：分步法的概念及應(yīng)用范圍分步法的特點各種分步法的計算程序及其運用各種分步法的評價2/5/202342逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序第一步驟第二步驟最后步驟原材料加工費用加工費用上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本加工費用半成品成本在產(chǎn)品成本半成品成本在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本＋＝＋＋＝＝有幾個步驟依此類推各步驟內(nèi)是品種法，而且很可能是單一產(chǎn)品的品種法2/5/202343生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本明細賬2008年5月步驟：第一步驟甲半成品月初在產(chǎn)品2件本月投產(chǎn)10件產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品月末完工8件月末在產(chǎn)品4件年日月憑證號合計制造費用直接人工直接材料摘要月初在產(chǎn)本月發(fā)生累計完工成本單位成本月末在產(chǎn)800200515315311001002001001200300900300300150070015015010002/5/202344生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本明細賬2008年5月步驟：第二步驟乙半成品月初在產(chǎn)品2件本月投產(chǎn)8件產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品月末完工8件月末在產(chǎn)品2件年日月憑證號合計制造費用直接人工自制半成品摘要月初在產(chǎn)本月發(fā)生累計完工成本單位成本月末在產(chǎn)10001505153153120010015010013004001200250250170080025025013002/5/202345月日摘要直接材料直接人工制造費用合計31月初在產(chǎn)品成本300005000300038000331本月生產(chǎn)費用90000150009000114000331累計1200002000012000152000331完工轉(zhuǎn)出半成品成本331月末在產(chǎn)品成本第一車間甲半成品生產(chǎn)成本明細賬完工產(chǎn)品400件月末在產(chǎn)品200件

自制半成品——甲半成品明細賬月份月初余額本月增加累計本月減少數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本310026900480000160004000040009600240010560046400400500400265100105600132500106000265002/5/202346月日摘要半成品直接人工制造費用合計31月初在產(chǎn)品成本120002200110015300331本月生產(chǎn)費用62003100115300331累計11800084004200130600331完工轉(zhuǎn)出半成品成本331月末在產(chǎn)品成本第二車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細完工產(chǎn)品340件月末在產(chǎn)品160件

10600068003776016003400800904404016080240逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是品種法的多次連續(xù)運用通過例題你發(fā)現(xiàn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與品種法的關(guān)系了嗎？2/5/202347成本計算第一步驟第二步驟第三步驟直接材料300直接人工200制造費用100甲半成品600直接人工100制造費用100乙半成品800直接人工100制造費用100產(chǎn)成品1000成本還原如果有n個步驟，就要還原n－1次2/5/202348成本還原計算表:成本項目比重法項目乙半成品甲半成品直接材料直接人工制造費用合計①還原前產(chǎn)成品成本4005050500②本月所產(chǎn)乙半成品成本600100100800比重③產(chǎn)成品中的乙半成品成本還原④本月所產(chǎn)甲半成品成本300200100600比重⑤產(chǎn)成品中的甲半成品成本還原還原后產(chǎn)成品成⑥=①+③+⑤0.750.1250.1250.50.3330.167-400300505015010050-300150200150115002/5/202349成本還原計算表:還原分配率法項目還原分配率乙半成品成本甲半成品成本直接材料直接人工制造費用合計①還原前產(chǎn)成品成本4005050500②本月所產(chǎn)乙半成品成本600100100800③產(chǎn)成品中的乙半成品成本還原④本月所產(chǎn)甲半成品成本300200100600⑤產(chǎn)成品中的甲半成品成本還原還原后產(chǎn)成品成⑥=①+③+⑤0.5-400300505015010050-3001502001505000.52/5/202350生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本明細賬2008年5月步驟：第一步驟甲半成品月初在產(chǎn)品2件本月投產(chǎn)10件產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品